Astăzi, mai des în timpul auditurilor fiscale, sună așa ceva cu „due diligence”. Nu este stabilit nici în Codul fiscal, nici în alte dispoziții de reglementare. Cu toate acestea, o referire la acest concept este prezentă în actele care compun impozitul. Due diligence - ce este? Să ne uităm la articol. 
Relevanța problemei
Principiul diligenței cuvenite A început să fie aplicată de agențiile de supraveghere ca urmare a cazurilor mai frecvente de plătitori care folosesc companii de o zi și relații cu parteneri lipsiți de scrupule. Acest lucru s-a datorat dorinței subiecților de a reduce valoarea contribuțiilor bugetare obligatorii sau de a evita plata. În consecință, persoanele au primit prestații nerezonabile. Desigur, statul prevede anumite măsuri care vizează reglementarea operațiunilor de afaceri. În special, răspunderea penală este prevăzută pentru crearea ilegală a unei persoane juridice sau reorganizarea acesteia. Dar măsurile existente nu sunt întotdeauna suficiente pentru eradicarea încălcărilor.
Due diligence
jurisprudență în cazuri de nereguli financiare a dezvoltat o abordare a soluționării litigiilor legate de utilizarea relațiilor economice nedrepte, firmele de o zi să obțină beneficii nejustificate. Dispozițiile sale generale au fost consacrate în rezoluția plenară a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53 din 2006. Această hotărâre clarifică evaluarea de către tribunalul de arbitraj a valabilității contribuabilului care beneficiază de beneficii fiscale. Argumentul privind absența acestuia poate acționa ca un refuz de a face profit dacă subiectul este afiliat sau interdependent cu partenerul, adică ar putea fi conștient de încălcările din partea acestuia din urmă a obligațiilor stabilite prin Codul fiscal. Această explicație are ca scop stabilirea graniței responsabilității plătitorului pentru acțiuni necinstite ale omologului său.
Probleme controversate
În ciuda clarificărilor TINE, din punct de vedere legislativ principiul due diligence nu este reglementat. În acest sens, apar situații controversate. În același timp, autoritățile care iau în considerare cazurile relevante evaluează exercitarea due diligence atunci când aleg o contrapartidă foarte selectiv, subiectiv. În acest caz, sunt luate în considerare prețul creanței, situația economică a țării în ansamblu și circumstanțele specifice ale litigiului.
Ca urmare, în situații similare, uneori se iau decizii opuse. De exemplu, o solicitare de informații de la Registrul unificat al statelor juridice al entităților juridice prin intermediul site-ului oficial al autorității de supraveghere, disponibilitatea copiilor carta, certificatul de înregistrare de stat, înregistrarea, pașapoartele managerului, certificate în mod corespunzător - toate acestea au fost recunoscute de autoritate ca o manifestare a diligenței cuvenite atunci când alegeți o contrapartidă. Decizia opusă a fost luată de organul de apel. În special, instanța a indicat că nici faptul înregistrării de stat în Registrul unificat al statelor juridice și nici licența de a desfășura activități de construcție nu reprezintă o confirmare incontestabilă a realității operațiunilor comerciale desfășurate de entitate. Această poziție s-a explicat prin faptul că informațiile și materialele de mai sus nu caracterizează o persoană ca un participant conștiincios, stabil și de încredere în relațiile economice.
nuanțe
În acest fel verificarea due diligence poate duce la rezultate diferite. Ce să faci în acest caz? Avocații au făcut mai multe recomandări. Folosindu-le, o entitate economică poate evita probleme. Înainte de a încheia o tranzacție cu orice entitate, este recomandabil să verificați integritatea acesteia.O serie de măsuri vor garanta protecția legală în caz de dispută. Verificarea se va asigura că subiectul cu care este încheiat contractul:
- Este o persoană juridică curentă capabilă să îndeplinească obligațiile asumate de ea însăși. De exemplu, dacă se încheie un contract de furnizare, atunci verificarea ar trebui să arate că entitatea va efectua expedierea mărfurilor.
- Nu este o companie de o zi. Tranzacțiile cu astfel de organizații cresc probabilitatea unui audit de teren. În același timp, cheltuielile pentru achiziționarea de produse (cumpărarea de servicii, lucrări) de la astfel de companii și deducerile TVA pot fi considerate nerezonabile.
O companie de o zi este o persoană juridică care nu este înzestrată cu independență reală. Nu este creat pentru a desfășura activitate economică. De regulă, astfel de firme nu furnizează raportări.
Algoritmul de acțiune
Cum se dovedește diligența cuvenită? Pentru a evita problemele, ar trebui:
- Utilizați servicii electronice publice.
- Obțineți informații din registru.
- Solicitarea de la compania cu care tranzacția este de așteptat să fie certificate certificate ale documentelor.
Luați în considerare fiecare pas.
Servicii publice
În primul rând, ar trebui să folosiți site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal. Dacă compania există cu adevărat, atunci informațiile vor fi disponibile pe TIN, PSRN, adresa, numele directorului și fondatorii, tipurile de activități desfășurate în cadrul OKVED. În consecință, dacă datele despre companie nu sunt disponibile, este imposibil să închei o înțelegere cu aceasta. În baza unui acord cu o astfel de companie, nu va fi posibilă numai luarea în considerare a costurilor și acceptarea TVA deductibilă, ci și recuperarea datoriei, deoarece societatea nu există. Pe site puteți găsi informații despre persoane care nu au dreptul de a exercita conducerea sau de a fi membru al unei entități juridice. Faptul relevant trebuie confirmat / stabilit de instanță. Site-ul are o secțiune în care există date despre debitori sau entități care nu au prezentat rapoarte. În plus, puteți verifica adresele indicate în timpul înregistrării de stat ca locație. 
Modificări legislative
În prezent, există mai multe inovații. Datorită modificărilor introduse, entitățile de afaceri vor fi mai ușor de respectat cerințe de diligență obligatorie. În special, pe site-ul oficial al autorității de supraveghere, puteți găsi informații despre numărul mediu de angajați, costurile de producție, veniturile din vânzări. Versiunea electronică a jurnalului „Buletinul de înregistrare de stat” publică, de asemenea, date despre deciziile luate de autoritățile de înregistrare cu privire la excluderea viitoare a persoanelor juridice recunoscute ca fiind invalide din Registrul unificat al statelor juridice. Rezoluția relevantă poate fi emisă dacă compania nu a prezentat rapoarte și nu a efectuat operațiuni pe unul dintre conturile bancare disponibile pe parcursul anului.
Alte servicii
cum due diligence vizualizarea informațiilor va fi considerată:
- În Registrul federal unificat de fapte privind activitățile organizațiilor. Aici puteți găsi informații despre lichidare, reorganizare, faliment, disponibilitatea licențelor (existente), valoarea activelor.
- În Registrul furnizorilor fără scrupule.
- Pe site-ul TU. Vizitând secțiunea „Banca deciziilor”, puteți găsi acte judiciare pe numele participanților.
- Pe site-ul FSSP. De interes vor fi „procedurile de executare a băncii”.
În plus, puteți vizualiza registrul directorilor descalificați în bazele de date cu informații ale Ministerului Afacerilor Interne.
confirmare
Toate acțiunile de mai sus acționează fără îndoială ca due diligence. Serviciul Federal de ImpoziteCu toate acestea, poate solicita confirmarea completării lor. În acest sens, este recomandabil să faceți capturi de ecran de pagini web. Acestea pot fi tipărite sau salvate într-un folder special de pe computer. În plus, avocații recomandă realizarea de copii ale pliante, broșuri publicitare, standuri foto, copii de e-mailuri. Ei vor performa ca documente de diligență cuvenite.
Extras din registru
Poate fi obținut pe hârtie. Furnizarea unui extras este plătită. Costul serviciului:
- 200 freca - în cazul eliberării hârtiei în termen de cinci zile;
- 400 freca - la depunere a doua zi după depunerea cererii.
Cererea este supusă oricărei inspecții. Este compilat sub orice formă. Cererea indică:
- Denumirea companiei de interes.
- TIN și BIN.
- Numele solicitantului, informații despre el. Printre altele, trebuie să specificați, de asemenea, PSRN și TIN, numărul de telefon de contact, adresa (e-mail sau electronic). Dacă un extras trebuie să fie primit în persoană (către manager sau o altă persoană care acționează prin procură), informații despre acest lucru ar trebui să fie, de asemenea, prezente în cerere. Dacă nu există nicio marcă corespunzătoare, hârtia va fi trimisă prin poștă.
La cerere se atașează o chitanță pentru plata serviciului. Aceste documente pot fi trimise la inspecție prin poștă sau furnizate personal. 
Formular electronic
Un extract poate fi furnizat gratuit. Pentru a face acest lucru, utilizați serviciul electronic disponibil pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal. Un extract va fi furnizat în format PDF. Documentul va avea o semnătură digitală îmbunătățită calificată. O declarație tipărită este echivalentă cu una tipărită în modul specificat mai sus. Trebuie menționat că serviciul electronic poate fi utilizat de persoanele care sunt înregistrate pe site-ul de inspecție și au acces la contul personal. De asemenea, trebuie menționat faptul că primirea unui extract singur nu este considerată diligență adecvată. Atunci când alegeți o contrapartidă, este necesar să se țină seama de setul de criterii de evaluare a riscurilor care sunt posibile atunci când interacționați cu o companie.
Cerere de documente de la un viitor partener
Diligența cuvenită atunci când alegeți compania cu care se va încheia tranzacția este un pas important spre stabilirea unor relații reciproc avantajoase. Desigur, nu se poate vorbi de nicio cooperare dacă compania nu respectă cerințele legii. Pentru a verifica integritatea companiei, trebuie să solicitați copii ale:
- Din Cartă.
- St-in la înregistrarea de stat și înregistrarea cu inspecția la adresa locației.
- Decizii privind numirea (alegerea) șefului.
- A doua și a treia pagină a pașaportului directorului.
- Licență. Acest document este necesar în cazul în care tranzacția este legată de activități pentru care este necesară permisiunea.
- Situații contabile (anuale). Documentul trebuie să conțină informații pentru perioada trecută.
- Declarații (inclusiv TVA).
- Situații bancare pentru r / s.
Toate copiile trebuie să fie certificate în mod corespunzător. 
Copia paginilor pașaport
Valabilitatea datelor din acest document poate fi verificată după serie și număr. Pentru acest lucru este prevăzut un serviciu FMS special. De remarcat este faptul că multe persoane juridice ignoră recomandarea avocaților cu privire la o copie a pașaportului, considerând că acțiunile pe care le-au comis vor fi deja considerate ca fiind due diligence. La alegerea unei contrapartide printre alte lucrări, se solicită o copie a deciziei privind numirea / alegerea șefului, procesul-verbal al ședinței, ordinul de intrare a persoanei în funcție și extrase din registru. Acesta din urmă indică numele complet, postul entității care are dreptul să acționeze în numele întreprinderii fără împuternicire, precum și informații despre pașaportul sau alt document de identitate.
licență
Informațiile privind permisele emise entităților comerciale sunt conținute pe site-urile web ale autorităților competente. Cu toate acestea, merită să spunem că verificarea informațiilor privind disponibilitatea licențelor poate indica doar nerespectarea cerințelor standardelor relevante. Cu toate acestea, acest lucru nu poate fi conectat în niciun fel cu nerespectarea prevederilor Codului fiscal. În consecință, lipsa licențelor nu poate avea consecințe fiscale dacă acest cod nu este prevăzut în mod expres.
raportare
Datele sale pot fi obținute gratuit pentru orice perioadă în Rosstat, dacă compania furnizează documentație autorităților statistice.O persoană interesată ar trebui să trimită o solicitare unității teritoriale în forma prescrisă. Pentru unele întreprinderi, există obligația de a posta declarații pe site-urile oficiale ale agențiilor de informații și analitice autorizate. 
Credențe reprezentative
În multe tranzacții, o persoană cu procură acționează în numele organizației. Atunci când interacționați cu un reprezentant, precum și cu directorul direct al companiei, este de asemenea necesar due diligence. Acest lucru este deosebit de important atunci când oamenii semnează facturile și îndeplinesc condițiile contractului. Vizionarea documentelor de plată de către entități neautorizate privează plătitorului posibilitatea de a aplica deduceri de TVA. În acest caz, realitatea ofertei nu va acționa ca o condiție determinantă pentru obținerea de beneficii sub formă de prestații fiscale.
Înregistrarea facturilor
În practică, completarea acestor documente se face adesea cu unele defecte. Autoritățile de soluționare a litigiilor sunt de părere că absența numelui destinatarului pe facturile individuale nu constituie un obstacol în recunoașterea acestora ca confirmare a înregistrării produselor achiziționate pentru deducerile ulterioare de TVA. Această poziție este determinată după cum urmează. Chiar și în absența informațiilor de mai sus pe factură, aceasta permite cu fiabilitatea necesară stabilirea faptului unei tranzacții comerciale. Detaliile care nu sunt conținute în lucrare (ținând cont de semnificația lor) nu afectează dovezile acțiunii întreprinse.
excepții
Nu orice acțiune a unei entități economice este considerată ca fiind due diligence. Deci, nu vor acționa ca confirmare a acțiunilor destinate prevenirii riscurilor, hârtie:
- Nu este certificat în mod corespunzător. În special, vorbim despre copii ale documentelor solicitate de la un partener.
- Furnizate după tranzacție.
Rezultatele evenimentelor unite prin conceptul de „due diligence", puteți întocmi un certificat special. Hârtiile primite (tipărite) sunt atașate la acesta. Toate materialele pot fi stocate într-un folder separat. Toate activitățile care vizează verificarea contrapartidei trebuie fixate în reglementări. De exemplu, acestea pot fi reflectate în" Regulamentul privind regulile de pregătire, coordonarea, semnarea, contabilitatea, controlul executării și stocării contractelor. "În cazul în care societatea nu efectuează tranzacții comerciale, informații despre care este prezentă în declarații, inspecția are dreptul de a refuza recunoașterea cheltuielilor și deducerilor TVA, chiar dacă este confirmat due diligence. 
Recomandări de supraveghere
Pe lângă ceea ce este considerat a fi procedurile obligatorii menționate mai sus, inspectoratul fiscal recomandă să desfășoare alte activități legate de studiul aspectelor activităților viitoarei contrapartide. În primul rând, este recomandat să asistăm la contactul personal al șefului sau al altei persoane autorizate a furnizorului cu organele executive ale cumpărătorului în timpul discuției și semnării contractelor. O astfel de cerință este prezentată de Serviciul Fiscal Federal, în pofida faptului că dreptul civil nu stabilește obligația entităților de a încheia acorduri în cadrul unei reuniuni.
După cum subliniază secțiunea 434 din Codul civil, forma scrisă a tranzacției va fi considerată respectată dacă condițiile acesteia sunt reflectate într-o lucrare semnată de părți, precum și dacă participanții la relația au schimbat contracte prin poștă, fax sau alte mijloace de comunicare, permițând să stabilească cu fiabilitatea necesară că actul provine de la participant sau o propunere scrisă a fost acceptată în conformitate cu regulile stabilite la 438 din Cod (sub 3). De remarcat, de asemenea, că art. 165 din Codul fiscal (clauza 1, clauza 1) nu impune cerințe suplimentare, întrucât problema formei acordului nu aparține domeniului reglementării fiscale.În ciuda inconsistenței aparente a recomandărilor, este totuși recomandabil ca firma să aibă fapte care să confirme contactele personale. De exemplu, fotografii cu negocieri, rapoarte scrise, mărturii ale participanților la o discuție, scrisori de avocat, e-mailuri, cărți de vizită etc. pot fi utilizate ca atare.
Informații despre adresa locației companiei
Domeniul de acțiune al plătitorului, suficient pentru a formula concluzia că s-au respectat diligența și prudența respectivă în măsura necesară, nu poate depăși sfera activităților pe care o firmă este obligată să o desfășoare în raport cu alta. Restricțiile relevante sunt stabilite de dreptul civil. În ciuda acestui fapt, unele instanțe consideră lipsa de acțiuni pentru a determina locația reală a partenerului ca nerespectarea cerințelor de diligență cuvenită. Merită spus că în această poziție există o anumită logică.
Mai mult, informația despre adresa locației reale a partenerului poate fi necesară chiar de compania în cazul unui litigiu. Informațiile relevante vor contribui la o colectare mai rapidă a datoriilor.
Disputele de arbitraj
În ciuda tuturor măsurilor de mai sus, legislația federală nu oferă plătitorului dreptul de a verifica starea raportării contabile și financiare, actualitatea și corectitudinea deducerii plăților bugetare obligatorii la încheierea contractelor și la îndeplinirea condițiilor acestora. În consecință, partenerul nu este obligat să furnizeze aceste informații. Aceasta înseamnă că, în situații controversate, responsabilitatea dovedirii revine autorității de supraveghere. Inspecția este cea care furnizează materialele care confirmă încălcarea. Mai mult, autoritatea de supraveghere este obligată să demonstreze vinovăția plătitorului pentru o faptă ilegală săvârșită, în conformitate cu punctul 6 al art. 108 Cod fiscal.