Întrebarea modului de a reduce impozitul pe venit este foarte relevantă astăzi pentru multe întreprinderi. O opțiune este crearea unui CGN. Ce este asta
Esența formării CTG este că plățile sunt calculate pe baza rezultatului total al tuturor membrilor grupului. Adică, impozitul pe venit este calculat în așa fel încât toți participanții să facă parte dintr-o singură organizație. Acest lucru vă permite să rezumați profiturile și pierderile în cadrul aceleiași formații de grup, ceea ce oferă un profit în impozitare.
Concept și concept
Grupul consolidat al contribuabililor (CTG) este o asociație voluntară de persoane juridice - plătitori de impozit pe venit - în baza unui acord. Membrul responsabil al acestui grup este o organizație care este parte la acordul privind înființarea unui CTG și îndeplinește criteriile stabilite.
evidență
Conceptul unui grup consolidat de contribuabili este strâns legat de principalele sale caracteristici.
Specificul asociației prevede o serie de funcții pe care o astfel de procedură și toți participanții trebuie să le îndeplinească:
- Organizațiile au un grad destul de ridicat de participare comună, de exemplu, sunt membri ai exploatației.
- Termenul pentru crearea unui astfel de grup poate fi de cel puțin două perioade de impunere.
- Unirea tuturor membrilor-membri ai CSC poate fi considerată ca o unitate economică unică.
- Participarea la CTG este asigurată prin încheierea unui acord special.
- Impozitul pe venit se calculează pe baza profitului total (sau pierderii) tuturor membrilor CGT.
Principalele obiective ale creației
Participarea la consolidare oferă următoarele avantaje pentru companii:
- Combinați baza de impozitare a mai multor organizații.
- Calculați și plătiți impozitul pe venit.
- Reduceți controlul fiscal.
- Profitul și pierderea medie, consolidând astfel baza.
caracteristici
Principala condiție pentru adoptarea unui nou participant la CTG este respectarea rezultatelor activităților sale cu standardele articolului 25.2 din Codul fiscal. Decizia de a accepta un membru nou trebuie să fie semnată de toți membrii grupului. În plus, este imperativ să se modifice acordul existent privind instituirea CTG.
De asemenea, este semnat de toți participanții, inclusiv de noul membru. Dacă indicatorii de performanță ai noii companii nu corespund datelor indicate în Codul fiscal al Federației Ruse, organismele guvernamentale pot refuza înregistrarea modificărilor făcute.
Membrii grupului
Membrul responsabil al grupului consolidat este o companie care este parte la acordul KGN. Acest participant este obligat (în conformitate cu condițiile contractului) să calculeze și să plătească impozitul pentru întregul grup.
Confirmarea autorității membrului responsabil al grupului consolidat de contribuabili este un act semnat și înregistrat - un acord privind crearea unui contribuabil. Dacă comerciantul privat este cel mai mare contribuabil, contractul trebuie să fie înregistrat la serviciul fiscal, unde este înregistrat.
Cine nu poate fi membru al CTG
Acestea includ companiile enumerate mai jos:
- Clearing.
- Asigurare.
- Locuitori / membri ai zonelor economice speciale și gratuite.
- Cooperativele de consum de credit.
- Participanții altor CTG.
- Companii de microfinanțare.
- Organizații scutite de impozitul pe venit sau care nu sunt recunoscute de contribuabili.
- Instituții educaționale sau medicale care aplică o rată de impozit pe venit zero.
- Organizații a căror activitate este jocurile de noroc.
În ceea ce privește băncile și fondurile de pensii nestatale, participarea lor la CTG este posibilă numai cu condiția ca toți ceilalți participanți să fie și bănci sau fonduri.
Drepturi și obligații
Drepturile membrilor grupului includ:
- Depunerea de explicații autorităților competente cu privire la problemele de angajare și plata impozitelor.
- Oportunitatea de a fi prezent la toate auditurile fiscale în curs.
- Primirea actelor de inspecție, decizii și alte documente privind activitatea economică a KGN de la IFTS.
- Obținerea de informații de la serviciul fiscal, care este un secret fiscal despre participanții la CTG.
- Apelarea actelor de inspecție și a acțiunilor funcționarilor fiscali legate de îndeplinirea obligațiilor lor.
- Depunerea unei cereri de compensare pentru fondurile plătite peste normă.
Atribuțiile participantului la CTG includ:
- Contabilitate, calcul și plata impozitului în funcție de rezultatele activității CTG.
- Depunerea unui acord privind formarea CTG pentru înregistrare.
- Prezentarea unui raport privind impozitul pe profit, precum și a documentelor primite de la membrii grupului.
- La părăsirea comunității sau la încetarea activităților, transferul informațiilor privind calculul și plata impozitului.
- Plata amenzilor emise în legătură cu nerespectarea legilor fiscale.
- Cerere pentru registre primare, fiscale și contabile.
Avantajele CGN
Cel mai mare avantaj pentru membrii unui grup consolidat este că povara impozitului pe venit este redusă semnificativ. Acest lucru se datorează faptului că indicatorii de pierdere și de rentabilitate a tuturor participanților din grupul de companii sunt generalizați.
Baza fiscală a tuturor companiilor membre ale grupului este formată prin consolidare. Cu toate acestea, tranzacțiile dintre părțile la acordul privind crearea CTG nu pot fi supuse unor prețuri de transfer. Singurele excepții sunt tranzacțiile încheiate în legătură cu mineralele extrase.
Companiile participante sunt combinate fără a crea o entitate juridică pentru a reduce povara impozitului pe venit. Se calculează pentru întregul CTG și se plătește pe baza normelor prevăzute în cap. 3.1 din Codul fiscal.
Dezavantaje ale grupului
Desigur, există și aspecte negative ale unei astfel de comunități, de exemplu, condiții foarte stricte de aderare la grup, care fac posibilă utilizarea preferințelor numai pentru un cerc limitat al celor mai mari contribuabili.
Termeni de creație
Principala cerință pentru organizarea grupurilor consolidate de contribuabili este ca membrul responsabil al CTG să controleze indirect sau direct 90% din acțiunile din capitalul autorizat al fiecărei companii incluse în grup. Este important să se îndeplinească această cerință pe toată durata contractului pentru a crea un grup.
De asemenea, este important ca fiecare dintre întreprinderile incluse în CTG pe parcursul anului trecut să aibă următorii indicatori:
- Valoarea activelor nete, conform informațiilor din situațiile financiare, ar trebui să fie mai mare decât valoarea capitalului autorizat.
- Valoarea totală a veniturilor din vânzarea de bunuri și materiale, furnizarea de servicii și alte venituri ar trebui să fie mai mare sau egală cu 100 de milioane de ruble.
- Valoarea totală a impozitelor plătite (TVA, profituri și minerit) și accizele ar trebui să fie mai mare sau egală cu 10 milioane de ruble.
- Valoarea totală a tuturor activelor din bilanț la 31 decembrie ar trebui să fie mai mare sau egală cu 300 de milioane de ruble.
În plus, întreprinderile nu ar trebui să fie în proces de lichidare, faliment sau reorganizare.
Trebuie avut în vedere faptul că perioada de formare a CGN ar trebui să fie egală cu o perioadă de cel puțin doi ani.
Caracteristici ale contractului
Acordul privind instituirea CTG indică următoarele puncte importante:
- Subiectul prescris în document.
- Lista părților la contract și datele de contact / înregistrare ale acestora.
- Denumirea părții responsabile a companiei.
- Informații despre obligațiile fiecărui membru al grupului și participant separat responsabil (termenii și procedura de execuție).
- Perioada de valabilitate a CTG.
- Informații privind răspunderea care apare în legătură cu nerespectarea condițiilor contractului.
- Suma de informații pentru calcularea bazei de impozitare.
Pentru a înregistra un contract pentru crearea unui grup, participantul responsabil oferă un pachet de documente care include:
- Contractul în sine (în 2 exemplare).
- Anunț privind crearea CTG, semnat de toți membrii grupului.
- Documente care indică autoritatea persoanelor reprezentante ale companiilor.
- Documente contabile și financiare care confirmă faptul că toți membrii grupului au dreptul să creeze CTG.
Termenul limită pentru depunerea documentelor este până pe 30 octombrie. Decizia de înregistrare a acordului este luată de autoritățile guvernamentale în termen de o lună.
În caz de refuz, grupul are dreptul de a retrimite documentele de înregistrare. O copie a deciziei care conține refuzul este trimisă de serviciul fiscal părții responsabile în termen de 5 zile și este predată persoanei autorizate. Decizia poate fi atacată la termenele stabilite de lege.
Modificări ale contractului
Pot fi necesare modificări pentru unul dintre următoarele motive:
- Unul sau mai mulți participanți sunt în proces de lichidare.
- Reorganizarea unuia dintre participanți este așteptată sub forma unei fuziuni, diviziuni sau spin-off.
- Noua companie se alătură grupului.
- Unul dintre participanți decide să părăsească KGN.
Modificările sunt înregistrate în contract sub forma unui acord separat, semnat de toți membrii grupului, inclusiv de cei care tocmai s-au alăturat. Acest acord este transmis și FTS pentru procedura de înregistrare.
Pentru a înregistra un acord privind modificările aduse contractului, participantul responsabil trebuie să transmită serviciului fiscal următoarele documente:
- Mesaj despre necesitatea de a face modificări în duplicat.
- Credențele semnatarilor.
- Decizia de reînnoire a contractului în două exemplare.
- Documente care confirmă faptul că participanții respectă toate cerințele legii.
Înregistrarea modificărilor se face în termen de 10 zile de la depunerea unui pachet complet de documente. Drept urmare, reprezentantul participantului responsabil primește 1 copie a acordului cu sigiliile și semnăturile necesare ale persoanelor responsabile.
Motivele refuzului înregistrării
Există un număr limitat de motive pentru care IFTS poate refuza înregistrarea unui contract de modificare:
- Documente semnate de persoane neautorizate.
- Participanții nu respectă toate condițiile prevăzute de art. 25.2 din Codul fiscal.
- Termenele limită de depunere nu au fost respectate.
- Nu toate documentele necesare sunt depuse.
Condiții de ieșire a grupului
La ieșirea din CTG, participantul trebuie să:
- Calculați și plătiți impozitul pe venit pentru perioada în care compania nu mai este membru al grupului.
- Modificați formulele de impozit pe venit de la noua dată de raportare.
- Prezentați declarații privind impozitul pe venit pentru perioada în care compania nu mai era în CTG.
Dacă un participant responsabil părăsește grupul, atunci îndatoririle sale includ:
- Modificarea documentelor financiare relevante pentru calcularea impozitului pe venit.
- Recalcularea avansurilor la impozitul pe venit pentru perioadele finalizate și prezentarea de clarificări privind impozitul pe impozit.
Procedura de reziliere
Motivele pentru încetarea activităților CGN pot fi:
- Încetarea acordului prin acordul părților cu privire la înființarea CTG.
- Anularea judiciară a contractului.
- Refuzul de a depune un pachet de documente despre modificările contractului, dictat de eliberarea unuia dintre participanți care a comis o încălcare a cerințelor.
- Lichidarea sau reorganizarea.
- Deschiderea unui caz de faliment împotriva unei părți responsabile.
- Încălcarea termenilor Codului fiscal de către părți.
Acțiunea CTG nu poate fi încheiată dacă s-au produs modificări în capitalul autorizat al participantului care nu au încălcat condițiile de la alineatul (2) al art. 25.2 Cod fiscal.
Dacă membrii CTG iau o decizie comună de reziliere a contractului, participantul responsabil trebuie să trimită acordul inițial privind crearea CTG cu marca de înregistrare către IFTS în termen de 5 zile, precum și decizia de reziliere a contractului semnat de toate părțile.
Data completării CTG este prima perioadă fiscală după debutul circumstanțelor specificate în declarație.
Impozitul pe venit al membrilor
Crearea unui astfel de grup vă permite să răspundeți la modul de reducere a impozitului pe venit. Obiectul său este suma profitului total al participanților la CTG. Un membru responsabil al comunității menține raportarea fiscală pentru întregul grup.
În grupul consolidat de contribuabili, impozitul pe venit este calculat de către participantul responsabil pe baza datelor primite de la alți participanți la CGT.
Fiecare membru al comunității trebuie să furnizeze datele necesare pentru calcularea bazei totale de impozitare. Termenul și procedura de transmitere a acestor informații se stabilesc printr-un acord privind crearea unui grup.
Dacă un membru al CTG furnizează date false sau nu raportează rapoartele sale, aceasta duce la o plată incompletă a impozitului pentru întregul grup consolidat. Pentru aceasta, violatorului prevederilor contractului i se va percepe o amendă de 20% din valoarea impozitului neplătit (dacă a făcut pur și simplu o greșeală). Aceleași fapte săvârșite implică o amendă de 40%. Alți membri ai CTG în acest caz nu vor fi trași la răspundere.
Membrii grupului pot determina independent baza de impozitare consolidată, la care se aplică rata nu de 20%, ci de 9% sau 15%. Se calculează pe baza veniturilor primite de membrii grupului și a cheltuielilor suportate de aceștia.
La calcul, partea responsabilă ia în considerare numai veniturile care sunt impozitate cu o rată de 20%. Profitul și formula pentru calcularea acestuia sunt standard:
NP = BN * S,
unde BN este baza de impozitare (mii de ruble).
C-C (%).
Definiția bazei de impozitare se bazează pe datele din contul de profit, a căror formă este stabilită prin lege.
Caracteristicile determinării veniturilor primite de membrii CTG sunt stabilite de art. 278.1 Codul fiscal, care completează a doua parte a Codului fiscal.
În special, fiecare membru al grupului aplică independent standardele pentru calcularea cheltuielilor. Cheltuielile cu impozitul pe venit includ:
- Plăți în cadrul contractelor de asigurare voluntară.
- Cheltuieli sub formă de deduceri la rezerve pentru plata viitoare a concediului către angajați și la rezerva pentru plata remunerației anuale pe ani de serviciu.
- Dispoziții privind datoriile neperformante.
În raportarea fiscală, membrii CTG nu sunt obligați să formeze o rezervă:
- Pentru datoriile îndoielnice ale unor membri ai acestui grup.
- Pentru reparații în garanție din punct de vedere al vânzărilor de produse către un alt membru al acestui grup.
- Pentru posibile pierderi de împrumut și datorii echivalente.
Dacă s-au creat astfel de rezerve, un membru al grupului include aceste sume în venituri care nu operează pentru ultima perioadă de impozitare înainte de aderarea la CTG.
Mărimea avansului lunar în primul trimestru al anului în care grupul consolidat a început să funcționeze este determinată ca suma plăților în avans lunare ale tuturor membrilor acestui grup în al patrulea trimestru al anului precedent.
declarație
Acest document este întocmit de către participantul responsabil în funcție de restul membrilor grupului, furnizând documentul în continuare organelor relevante ale Serviciului Fiscal Federal. Informațiile despre profit sunt preluate din raportul privind rezultatele financiare ale formularului stabilit. De asemenea, i se cere să prezinte toate documentele necesare grupului în sine.
Se efectuează un audit de lucru al declarației privind impozitul pe venit pentru CTG în conformitate cu noul alineat 11, care este completat de art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul neprezentării unei declarații în termen de 10 zile lucrătoare de la data limită de depunere, autoritățile fiscale decid să suspende operațiunile pe conturile bancare ale tuturor membrilor CTG.
Plata impozitului
Profitul și formula pentru calcularea acestuia în bugetul federal sunt numite de către participantul responsabil la locația sa, fără distribuirea între ceilalți membri ai CTG și unitățile individuale ale acestora.
Plățile către bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse pentru impozitarea profiturilor sunt calculate la ratele aplicabile pe teritoriul în care se află membrii grupului și unitățile individuale ale acestora.
Pentru a plăti impozitul, membrii grupului transferă bani membrului responsabil. Acestea nu ar trebui să includă suma de bani transferată părții responsabile pentru cheltuieli care nu operează, iar participantul responsabil nu ar trebui să includă această sumă în venituri care nu operează.
concluzie
Ca parte a unui grup consolidat de contribuabili, întreprinderile pot facilita foarte mult sarcinile de contabilitate și raportare și pot reduce valoarea totală a deducerilor fiscale la buget, deși acest lucru necesită unele acțiuni pregătitoare și de înregistrare la început.
Un alt avantaj important al KGN este că tranzacțiile încheiate între participanții săi nu sunt supuse, în cele mai multe cazuri, controlului asupra educației prin transfer, în ciuda prezenței unui factor de interdependență în ceea ce privește deținerea acțiunilor în capitalul autorizat între organizațiile aparținând grupului. Cu toate acestea, trebuie menționat că există limite destul de ridicate ale cerințelor de aderare la CTG, ceea ce permite reprezentanților marilor întreprinderi să lucreze într-un astfel de grup.
