Cine plătește TVA - cumpărător sau vânzător? Întrebare din categoria filozofilor. Plătitorii săi sunt vânzători, dar în realitate este păstrat din buzunarul cumpărătorului, deoarece este inclus în preț. Acest lucru se complică și mai mult prin faptul că pentru fiecare plătitor de TVA există două opțiuni: o taxă plătibilă la buget și una care este plătită furnizorilor ca parte a prețului pentru bunurile și serviciile achiziționate de la aceștia.
De obicei, contractul indică în mod direct că prețul include TVA și, de asemenea, reflectă valoarea acestuia. Dar, uneori, părțile pierd acest moment, din cauza căruia apar riscuri suplimentare - de la conflicte cu contractanții la litigii.
Mecanismul fiscal
Obiectul fiscal este operațiunile de vânzare, inclusiv transferul gratuit. În mod implicit, orice vânzare ar trebui să fie supusă TVA, cu excepția cazului în care se aplică excepțiilor specificate în Codul fiscal. În plus, dacă o entitate se încadrează în anumite condiții, printre care principalul este o sumă mică de venituri, poate exista o scutire de TVA. În acest caz, îndatoririle plătitorului sunt înlăturate, iar bunurile și serviciile vândute de acesta nu fac obiectul acestei taxe.
Plătitorii de TVA sunt organizații și antreprenori care aplică sistemul de impozitare de bază (OSNO). Legea impune ca acestea să adauge suma acestei taxe la valoarea mărfurilor și să le prezinte cumpărătorilor pentru plată. De obicei, impozitul este inclus în preț și evidențiat în documente ca o linie separată. În acest caz, nu merită întrebarea cine plătește TVA, cumpărătorul sau vânzătorul. După ce a primit fonduri de la cumpărător, vânzătorul-contribuabil trebuie să transfere impozitul la buget. În același timp, el are dreptul să reducă impozitul datorat cu valoarea TVA de intrare pe care furnizorii îi arată în prețul bunurilor și serviciilor.
Practică comună
Pentru a evita orice discrepanțe, cel mai adesea valoarea taxei este calculată în avans și alocată în documente ca o linie separată. Adică, furnizarea contractului cu privire la preț este de obicei scrisă în felul acesta: costul este de 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble. Acest lucru este valabil dacă un obiect supus TVA este vândut și vânzătorul este plătitorul său, adică nu aplică o scutire de impozit sau vreun regim special.
Cine ar trebui să plătească TVA - cumpărătorul sau vânzătorul - în acest exemplu? O astfel de înregistrare implică o interpretare fără echivoc. Costul final al tranzacției este indicat, TVA este inclusă în această sumă - vânzătorul său va trebui să transfere la buget.
Dacă nu există nicio taxă în contract
Uneori, din orice motiv, părțile din tranzacție ratează nevoia de a reflecta clauza fiscală din contract. Apoi se pune întrebarea dacă suma sa este inclusă în preț. Cu alte cuvinte, cine plătește TVA - cumpărătorul sau vânzătorul - dacă TVA nu este indicat în contract?
Pe de o parte, Codul fiscal prevede că vânzătorul percepe TVA pe lângă costul bunurilor sau serviciilor. Acest lucru poate da impresia că prețul din contract poate fi indicat fără a ține cont de impozit, deoarece ar trebui să fie taxat „de sus”.
Pe de altă parte, Codul civil prevede ca prețul specificat în contract să fie final. Dacă vânzătorul „a uitat” să includă impozit în acesta, atunci aceasta nu ar trebui să fie problema cumpărătorului.
Prin urmare, conform practicii actuale, confirmată inclusiv prin hotărâri judecătorești, absența menționării TVA într-un contract devine problema vânzătorului.La urma urmei, acesta este cel care este contribuabil, ceea ce înseamnă că este obligat să ofere toate condițiile pentru plata impozitului la buget.
Ce trebuie să faceți dacă vânzătorul „a uitat” de impozit
Deci, în interesul părților de a înregistra corect clauzele contractului în termeni de TVA. Dar se întâmplă ca acest moment să fie ratat. Cine plătește TVA - cumpărător sau vânzător - în astfel de circumstanțe? Această problemă este decisă prin acord. Ei bine, dacă cumpărătorul este de acord să plătească suma impozitului care depășește valoarea contractului. În acest caz, puteți încheia un acord suplimentar.
Cu toate acestea, cumpărătorul poate refuza, iar legea va fi de partea sa. Vânzătorul nu va putea solicita plata impozitului într-o astfel de situație nici prin intermediul unei instanțe. În acest caz, arbitrii vor fi îndrumați de decizia Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 30 mai 2014 nr. 33. În paragraful 17 al acestui document, se precizează că valoarea taxei trebuie luată în considerare la determinarea prețului final al contractului.
Prin urmare, tot ceea ce rămâne de făcut în asemenea condiții vânzătorului este să plătească TVA din propriile buzunare.
Cum se calculează impozitul dacă nu se spune nimic despre asta în contract
Deci, în contract nu se menționează TVA. Cum se calculează în acest caz impozitul? Acest lucru va depinde de ceea ce părțile au convenit: cine plătește TVA, cumpărătorul sau vânzătorul.
Dacă cumpărătorul a acceptat să plătească impozit suplimentar, atunci nu există caracteristici speciale în calcul. TVA va fi egală cu 18% (10%) din valoarea tranzacției. Dacă cumpărătorul a refuzat, vânzătorul ar trebui să aloce impozit din suma primită de la acesta. În acest caz, așa-numita rată de decontare este acceptată. Este egal cu 18/118 sau 10/110, în funcție de rata la care obiectul tranzacției este impozitat.
Să ilustrăm cu un exemplu. Vânzătorul este plătitor de TVA, dar cumpărătorul nu. Contractul indică valoarea de 590.000 de ruble, în timp ce nu se menționează TVA. Vânzătorul a cerut cumpărătorului să plătească impozit cu o cotă de peste 18% peste prețul specificat în contract, dar a fost refuzat.
În acest caz, se va considera că prețul indicat în contract include deja TVA la o rată de 18%. Calculul va fi următorul:
590.000 * 18/118 = 90.000 ruble - valoarea TVA;
În consecință, venitul vânzătorului după impozit este de 500.000 de ruble.
Dacă una dintre părți aplică sistemul fiscal simplificat
O situație destul de comună este aceea când una dintre părțile la tranzacție folosește sistemul fiscal simplificat. Cine plătește TVA pentru „simplificare” - cumpărătorul sau vânzătorul?
În cazul general, furnizorul simplificat nu plătește TVA, prin urmare, taxa nu este percepută și nu este inclusă în preț. Excepție fac operațiunile individuale, precum și situațiile în care cumpărătorul solicită vânzătorului „să simplifice” pentru a evidenția impozitul din documente. În acest caz, vânzătorul va fi obligat să plătească impozit, în ciuda faptului că folosește sistemul fiscal simplificat. Plata este datorată pentru impozitul alocat de vânzător pe factură.
Un alt exemplu este atunci când vânzătorul este pe OSNO și cumpărătorul este pe USN. Vânzarea de bunuri către un neplătitor de TVA nu scutește vânzătorul de obligația de a plăti această taxă. Prin urmare, este indicat să indicați valoarea tranzacției în documente și să alocați TVA. Pentru cumpărătorul din USN acest lucru nu implică nicio consecință - trebuie să plătească suma totală specificată în contract.
Când se plătește impozitul de către cumpărător?
Uneori, condițiile contractului conțin o prevedere conform căreia prețul este reflectat fără TVA. În asemenea condiții, cine plătește TVA - vânzătorul sau cumpărătorul? Dacă în acest caz, contrariul nu rezultă din circumstanțele tranzacției sau din alte condiții ale acordului, atunci cumpărătorul trebuie să plătească suma taxei pe lângă prețul indicat în contract. O astfel de explicație este cuprinsă în rezoluția de mai sus a Plenului Curții Supreme de Arbitraj nr. 33.
Deci, soluția la întrebarea cine plătește TVA - cumpărătorul sau vânzătorul, dacă contractul nu menționează taxa - depinde de circumstanțe specifice. În cele mai multe cazuri, această obligație rămâne în sarcina vânzătorului. În contract se menționează în mod clar condițiile asociate acestei taxe în interesul ambelor părți.Cu toate acestea, vânzătorului trebuie să fie arătat un grad mai mare de precauție, deoarece ignoranța sau uitarea îi pot obține un bănuț destul de bun.