Din 2014, noua legislație a intrat în vigoare, potrivit căreia companiile străine controlate sunt acum supuse altor norme fiscale. Este de remarcat faptul că introducerea noii legi a provocat un adevărat „boom” în mediul financiar, iar semnificația acesteia pentru mulți a devenit pur și simplu fără precedent.
Ce fel de lege este aceasta?
Legislația fiscală actuală, la care sunt supuse companiile străine controlate, este prezentă astăzi în aproape orice țară dezvoltată, iar din 2015, Rusia a fost inclusă și în numărul lor. În special, legea în cauză a introdus mai întâi următoarele norme:
- Este introdus un mecanism specializat pentru impozitarea profiturilor pe care le primesc orice companii străine controlate (în principal offshore) prin faptul că câștigurile reținute sunt incluse în baza de impozitare a celor care le controlează dacă organizația de control este rezidentă fiscală a Federației Ruse. De asemenea, răspunderea suplimentară a contribuabililor este introdusă în cazul neîndeplinirii obligațiilor relevante.
- Normele de recunoaștere a diferitelor organizații ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse sunt modificate complet, ceea ce a dus la introducerea criteriului „locului conducerii efective”.
- Normele existente ale Codului fiscal al Federației Ruse, legate de impozitarea companiilor străine controlate, au fost substanțial completate.
- Utilizarea diferitelor acorduri internaționale asupra cărora s-a evitat dubla impozitare la aplicarea regulii „beneficiarului real al venitului” a fost limitată.
Toate aceste schimbări au devenit efective din 2015. Este de remarcat faptul că dispozițiile pe care acționează acum diverse companii off-shore sunt utilizate în procesul de determinare a bazei de impozitare pentru impozitele relevante privind profiturile organizațiilor străine și au fost stabilite începând cu 2015.
Ce sunt aceste firme?
Companiile străine controlate (inclusiv în larg) sunt organizații din alte state care îndeplinesc simultan următoarele condiții:
- nu este considerat un rezident fiscal al Federației Ruse;
- întrucât indivizii din el sunt diverși indivizi rezidenții fiscali Federația rusă.
De asemenea, este de remarcat faptul că există anumite excepții de la reguli - o companie străină poate fi recunoscută ca o structură străină care nu a luat forma unei entități juridice controlate de persoane fizice sau organizații care sunt rezidenți fiscali din țara noastră.
În acest caz, o organizație străină fără formarea prealabilă a unei persoane juridice este o anumită formă de organizare, care este creată în conformitate cu legislația actuală a unei alte țări, dar nu prevede formarea unei persoane juridice. persoană. În același timp, în conformitate cu legea sa personală, o astfel de companie are dreptul de a se angaja în activități al căror obiectiv principal este de a face profit în interesele personale ale participanților sau ai oricărui alt beneficiar.
Cine este considerat o entitate de control?
În conformitate cu legea aplicabilă, persoana de control a unei companii poate fi:
- persoană juridică sau persoană fizică care deține mai mult de 25% din această organizație;
- o persoană juridică sau persoană fizică care deține peste 10% din această organizație, dacă ponderea totală a tuturor persoanelor care sunt rezidenți fiscali în Rusia este mai mare de jumătate (50%).
Este demn de remarcat faptul că ponderea totală a participării unei anumite organizații la oricare alta, precum o persoană fizică, este determinată în conformitate cu legislația actuală prevăzută la articolul 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, dacă luăm în considerare excepțiile de la reguli, atunci cu privire la ponderea unei persoane în organizație, se ține cont de participarea exclusivă a acestuia, precum și de participarea cu copii minori sau soți.
acțiune
Ponderea totală a unei organizații în oricare alta este determinată de o anumită cantitate de acțiuni de participare directă și indirectă, exprimată în procente.
În acest caz, participarea directă se referă la prezența unei anumite societăți a unei părți din acțiunile de vot ale unei alte societăți sau a unei părți care este direct deținută de o companie în capitalul charter al alteia. Dacă nu este posibil să se determine suma lor, atunci în acest caz se ia în considerare cota care aparține unei organizații și este determinată proporțional cu numărul de participanți la o altă persoană.
Normele actuale prevăd stabilirea unor circumstanțe suplimentare în procesul de determinare a cotei exacte a unei companii într-o altă procedură judiciară. Normele prevăzute de legislația aplicabilă sunt de asemenea utilizate în procesul de stabilire a cotei unei anumite persoane într-o companie. Astfel, legiuitorul a crescut semnificativ pragul procentual general pentru ca proprietatea unor companii străine să recunoască o persoană ca fiind controlantă, până la 25%, însă, de fapt, dacă proprietarii acestei structuri sunt mai mulți rezidenți ruși care dețin mai mult de jumătate din această companie, atunci, pentru a le recunoaște ca persoane de control, va fi suficient să ai o pondere mai mare de 10%.
În același timp, este demn de remarcat faptul că în perioada de tranziție (până la începutul anului 2016), diverse persoane care au investit în companii străine ar putea fi apelate la control doar dacă ponderea lor a fost de 50%.
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că o anumită persoană care nu îndeplinește criteriile de mai sus, dar care este implicată direct în activitatea acestei organizații în interesele sale proprii, precum și în interesul copiilor săi minori sau al soției / soției, poate fi numită persoană de control. Astfel, legislația actuală nu limitează conceptul stabilit de „control” doar la cotele pe care le are o persoană atunci când investește în companii străine în Rusia sau în străinătate.
Ce este „controlul”?
Conform acestui concept, în conformitate cu normele legislației actuale, este de obicei să se ia în considerare prevederea sau posibilitatea de a acorda o importanță decisivă oricăror decizii pe care această organizație le ia cu privire la profitul obținut după impozitare. Un astfel de control poate fi obținut nu numai prin participarea indirectă sau directă la această companie, ci și prin participarea la acordul încheiat, al cărui obiect este gestionarea acestei companii, precum și prin alte caracteristici ale relației stabilite între organizație, persoană și (sau) orice sau alte persoane.
Oportunitatea de a controla companiile ruse (companii străine în mod oficial) fără a forma o persoană juridică este recunoscută ca o situație în care o persoană oferă sau are capacitatea de a avea o influență decisivă asupra diferitelor decizii luate de o persoană implicată în gestionarea activelor acestei structuri cu privire la distribuirea profiturilor după impozitare între toți participanții, în conformitate cu specificul legislației unui anumit stat sau compoziție străină contract lennogo.
De asemenea, este de remarcat faptul că, în conformitate cu noile legi, aceasta poate fi asigurată astfel:
- diverse circumstanțe, cum ar fi participarea la un contract, dintre care unul dintre subiecți este managementul companiei;
- relațiile desfășurate în cadrul acordului de încredere dacă, în conformitate cu acesta, acțiunile societății sunt deținute de un anumit acționar nominal în interesul unei anumite persoane;
- relațiile desfășurate sub procura generală, care a fost emisă de companie către o anumită persoană.
Aceasta nu este o listă completă a modului în care o companie străină poate fi controlată. Cu alte cuvinte, uneori nu numai proprietarul titular al anumitor acțiuni ale unei anumite societăți, ci și diverși proprietari benefici care gestionează acolo într-un fel sau altul, acționează ca persoană de control.
În plus, criteriile de exercitare a controlului, care sunt specificate în legislația actuală, nu pot fi numite cu totul definite. De exemplu, dacă luăm o interpretare literală a normelor acestei legislații, atunci putem spune că dacă o persoană este fondatorul sau beneficiarul unui fond privat, care este o persoană juridică, dar, în același timp, în conformitate cu documentele constitutive, el a fost anterior suspendat din diferite decizii sau distribuția profitului, se crede că el nu este controlat de această organizație. Locuitorii fiscali ai Federației Ruse pot crea un număr mare de dispute între plătitori și organismele autorizate.
În ce situații pot fi scutite de impozitare?
Există multe caracteristici interesante în noua legislație. În special, în conformitate cu legile, profiturile obținute de CFC-uri (controlate de companii străine) pot fi scutite de impozite dacă sunt îndeplinite cel puțin unele dintre următoarele condiții:
în primul rând
Nu desfășoară activități comerciale și, în conformitate cu legile sale personale, nu distribuie profitul primit între acționari sau orice alte persoane
În acest caz, legea țării în care a fost înființată este percepută drept legea personală a unei persoane juridice. Dacă se acordă un statut necomercial, în baza căruia va funcționa apoi o companie controlată din străinătate, impozitarea se efectuează în conformitate cu legislația țării în care a fost înființată, precum și în conformitate cu documentele întocmite. În multe țări, este adesea obișnuit să acorde statutul de companii educaționale, religioase, caritabile și pentru drepturile omului fără scop lucrativ, precum și tot felul de cluburi, camere de comerț, asociații profesionale și chiar un număr imens de alte structuri.
în al doilea rând
Compania a fost înființată în conformitate cu legislația actuală a statului care este membru al CEE.
Pe lângă Rusia însăși, astfel de state includ și Armenia, Kazahstan și Belarus. În consecință, profiturile companiilor străine controlate nu pot fi impozitate dacă organizația își desfășoară activitatea pe teritoriul acestor țări, dar în același timp este deținută de rezidenții Federației Ruse.
treilea
Locația permanentă a companiei se realizează în țara cu care Rusia are un acord internațional cu privire la diverse probleme fiscale.
Mai mult, legea privind companiile străine controlate prevede, de asemenea, anumite excepții. În special, vorbim despre acele țări care nu fac schimb de informații pentru a asigura impozitarea cu Federația Rusă. De asemenea, este de remarcat faptul că această regulă nu se aplică companiilor pentru care cota efectivă de impozit, care este determinată până la sfârșitul anului, este de cel puțin 75% din rata medie totală ponderată.
Lista generală a țărilor care nu fac schimb de date pentru a asigura impozitarea cu Rusia este aprobată de organele executive autorizate care monitorizează și supraveghează taxele și impozitele.
Cum se aplică această regulă?
Pentru a utiliza această din urmă opțiune de scutire, băncile străine și alte organizații trebuie să îndeplinească două condiții principale simultan:
- statul în care se află compania în mod constant are un acord cu Rusia cu privire la problemele fiscale;
- cota de impozitare efectivă a acestei organizații în țara ei a fost de peste 75% din cota medie ponderată a impozitelor rusești.
Trebuie menționat că, dacă statul nu asigură schimbul de impozite cu Federația Rusă (chiar dacă există un acord potrivit căruia trebuie evitată dubla impozitare cu Federația Rusă), atunci profitul unei companii străine care operează pe teritoriul său nu va fi scutit de nevoia de a plăti impozite. Cu toate acestea, deocamdată, nu există o listă exactă de astfel de țări, întrucât trebuie mai întâi aprobată de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
De asemenea, ar trebui să se acorde o atenție deosebită faptului că în timpul nostru în Rusia există deja o listă de teritorii și state care furnizează un regim fiscal preferențial sau care nu prevede posibilitatea dezvăluirii și raportării ulterioare în procesul de desfășurare a tranzacțiilor financiare sau, cu alte cuvinte, a zonelor off-shore. Această listă a fost aprobată prin ordinul relevant al Ministerului Finanțelor din 2007. În special, acest lucru a fost realizat pentru a determina posibilitatea utilizării cotei zero a impozitului stabilit pe dividende. Cu toate acestea, utilizarea acestei liste nu va fi realizată în diverse scopuri ale legislației referitoare la CFC.
al patrulea
Locul de ședere permanent al acestei societăți este un anumit teritoriu cu care a fost încheiat anterior tratatul internațional al Federației Ruse, legat de probleme de impozitare și care prevede excluderea dublei impozitări. Singura excepție în acest caz sunt statele care nu oferă schimb de date.
În acest caz, pentru a exclude impozitarea, compania trebuie să îndeplinească două condiții:
- starea locației obișnuite ar trebui să aibă un acord încheiat cu Rusia care să asigure evitarea dublei impuneri;
- ponderea totală a veniturilor pasive nu este mai mare de 20% din profitul total.
Cu alte cuvinte, pentru ca acest paragraf să intre în vigoare, veniturile companiei ar trebui să fie furnizate în principal printr-o activitate viguroasă. Este de remarcat faptul că acest alineat nu se aplică în niciun fel companiilor care sunt incluse în „lista neagră” a Serviciului Fiscal Federal.
exemplu
O anumită companie a fost înregistrată oficial în Cipru, iar marea majoritate a veniturilor sale provine din vânzarea de bunuri diverse. Mai mult, o anumită parte din venitul ei este alcătuit din tot felul de plăți de redevență pe care le primește de la organizații străine care își folosesc marca pe baza unui acord de licență. Având în vedere situațiile financiare ale unei companii cipriote, ponderea totală a veniturilor din redevențe din profiturile totale este mai mică de 20% și există un acord existent între această țară și Rusia, adică Cipru oferă schimbul de informații necesare pentru impozitare cu Federația Rusă. Astfel, sunt îndeplinite toate condițiile necesare, iar profiturile companiei cipriotă sunt scutite complet de nevoia de a plăti impozite.
Al doilea exemplu
Un parteneriat cu răspundere limitată scoțiană sau engleză se angajează în activități de tranzacționare care îi aduc profit. Există o convenție încheiată între Regatul Unit și Federația Rusă, întocmită pentru a evita dubla impunere, iar Marea Britanie oferă în același timp o listă completă de informații pentru impozitare. Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, atunci profitul acestui parteneriat, dacă este reglementat de un rezident al Federației Ruse, ar trebui scutit de la plata impozitelor.
Trebuie acordată o atenție deosebită faptului că nici parteneriatele scoțiene și engleze nu au capacitatea de a utiliza avantajele prevăzute de convenția actuală ruso-britanică, deoarece nu reprezintă subiecte de impozitare separate și, prin urmare, nu au posibilitatea de a obține confirmarea rezidenței fiscale. în starea ta.
al cincilea
Compania este o structură străină fără o persoană juridică consacrată și, în același timp, respectă pe deplin următoarele condiții:
- după formarea acestei structuri, fondatorul, în conformitate cu legislația personală și cu documentele constitutive, nu are dreptul să primească bunurile acestei organizații în proprietatea ei;
- drepturile fondatorului acestei societăți legate de statutul său în activitatea sa (inclusiv tot felul de drepturi de determinare a beneficiarilor, înstrăinarea bunurilor și a altora), ținând cont de legile personale ale acestei structuri și de normele documentelor constitutive ale acesteia, nu pot fi transferate către alții după bază, cu excepția situațiilor în care aceasta transferul se realizează în modul succesiunii sau moștenirii universale;
- fondatorul nu are posibilitatea primirii indirecte sau directe a unui anumit profit al structurii, care este distribuit între participanții săi.
Este de remarcat faptul că, în acest caz, primirea indirectă a profitului este primirea de către persoanele interdependente a unui anumit profit al organizației în interesul acestei persoane.
Pentru a stabili dacă o anumită structură străină se încadrează într-o astfel de scutire, trebuie mai întâi să stabiliți ce reguli specifice sunt prevăzute de această societate în legile locale și ce formulări specifice sunt specificate în documentele constitutive ale acestei structuri privind distribuția profiturilor, proprietatea asupra activelor, anumiți beneficiari sau ordinea definirii lor. Dacă instituirea unei structuri străine a fost realizată în condiții adecvate, atunci în acest caz profitul său poate fi scutit complet de la plata impozitelor.
șaselea
Firmele străine sunt o structură bancară sau o organizație de asigurări care se angajează să desfășoare activități în conformitate cu legile lor personale, pe baza unei licențe sau a oricărui alt permis special, în timp ce țara din care se află regulat este o anumită țară cu care Rusia are contract privind problemele fiscale.
În acest caz, compania străină trebuie să aibă o licență de asigurare sau bancare, dar această clauză, în niciun caz, nu afectează statele care nu oferă schimb de informații cu Federația Rusă.
