Acordul privind furnizarea de bunuri acționează ca o tranzacție, care în acest caz este realizată de persoane fizice sau juridice numai cu scopul de a provoca consecințe civile. Un astfel de acord se numește conservator, pentru crearea lui, este suficient un acord între părți cu privire la toți termenii existenți ai tranzacției. Când are loc transferul de proprietate asupra bunurilor în astfel de raporturi juridice?
Cum reglementează acest lucru legea?
În ceea ce privește contractul de furnizare, acesta intră în vigoare numai atunci când părțile sunt în măsură să convină asupra cantității și calității produselor. Dar condițiile referitoare la costul său, termenul limită pentru plată și transfer sunt secundare.
În conformitate cu normele general recunoscute ale Codului civil al Federației Ruse, acordurile de furnizare, precum și cooperarea persoanelor juridice cu cetățenii obișnuiți, trebuie să fie executate în scris. Dar o tranzacție de furnizare este considerată antreprenorială dacă acordul în sine are o componență specială a subiectului sau când cel puțin una dintre părți acționează ca o entitate cu statutul oficial de antreprenor. Printre caracteristicile unei tranzacții comerciale se disting atât utilizarea unor forme simple de încheiere a acesteia, cât și formularea clară a condițiilor de bază, care sunt formate din regulile acordurilor oficiale sau ale tranzacțiilor de fuziune.
Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în baza unui contract de furnizare
Luați în considerare metodele de bază pentru apariția dreptului de proprietate asupra mărfurilor livrate. De regulă, acestea sunt împărțite în derivate și inițiale. În special, acestea din urmă includ cele în care dreptul de proprietate este format indiferent de dorința proprietarului anterior. Dar la instrumente derivate - cele în care dreptul de proprietate este format la cererea proprietarului anterior. La rândul său, potrivit criteriilor succesorale, metodele originale de creare a dreptului de proprietate pot include cele în care dreptul de posesie poate apărea chiar și asupra unui lucru care anterior nu aparținea nimănui. Dar la instrumente derivate - cele în care dreptul de proprietate este format succesiv.
Trebuie să spun că, odată cu prezența sau absența transferului de drepturi și obligații de la unul la altul, legiuitorul asociază anumite consecințe notariale.
Transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor în baza contractului de furnizare depinde, de regulă, în mod direct de momentul transferului său oficial către cumpărător. Deși acordul poate include cu totul altul. Exemple în acest sens pot fi următoarele:
- momentul descărcării unităților de mărfuri către primul transportator;
- ora livrării bunurilor către cumpărător;
- momentul transferului de bani;
- alte condiții.
Astfel, transferul formal de proprietate către cumpărător într-o astfel de situație poate fi considerat întârziat în raport cu secvența obișnuită a transferului de proprietate asupra bunurilor din Codul civil al Federației Ruse.
Și cel mai important, nu uitați că transferul proprietății înseamnă nu numai livrarea efectivă a unui anumit produs, ci și transferul oficial al proprietății către o anumită persoană. O înțelegere competentă a momentului de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor în timpul cedării bunurilor este de o importanță deosebită, deoarece de la un moment dat apar următoarele consecințe legale:
- destinatarul devine proprietarul celor trei avantaje ale proprietarului;
- destinatarul riscă pierderea sau defalcarea lucrului;
- colectarea datoriilor sau confiscarea se poate face pe proprietatea unei persoane;
- proprietarul își asumă toate costurile pentru întreținerea proprietății.
Cum se întâmplă acest lucru cu mărfurile importate?
În cazul achiziției de produse importate, relațiile juridice se referă automat la comerțul exterior. Aceste tranzacții sunt reglementate de Legea Federală nr. 164, adoptată în 2003. Conform actului legislativ de mai sus, achiziția de bunuri din străinătate este posibilă prin una dintre cele trei metode:
- în legătură cu încheierea unui contract de furnizare direct cu o parte străină;
- în colaborare cu un intermediar rus;
- în colaborare cu un intermediar străin.
Dreptul de a transfera dreptul de proprietate asupra mărfurilor importate ar trebui să fie stipulat direct în contract. Criteriile sale pot fi o dată sau locația specifică a produsului. În cazul în care contractul nu conține astfel de indicații, relația juridică este reglementată de legislația părții cu care contractul este cel mai strâns asociat. Articolul 1211 din Codul civil recunoaște acest drept al țării vânzătorului. În plus, aceste relații sunt reglementate de Codul de practică al Incoterms.
Caracteristici ale legislației fiscale
După cum s-a stabilit deja, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse este reglementat simplu. Totuși, astfel de relații juridice sunt indisolubil legate de impozite. Cum are loc o astfel de reglementare legală?
În perioada actuală, principala sursă de reglementare a relațiilor fiscale în țara noastră este Codul fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal). Pe lângă Codul Fiscal al Federației Ruse, sursele care reglementează relațiile în acest domeniu includ prevederile și instrucțiunile elaborate de Ministerul Finanțelor Federației Ruse și Inspectoratul Ministerului Impozitelor Federației Ruse. Anumite prevederi ale codului sunt explicate folosind scrisori de la Serviciul Fiscal Federal și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, precum și alte acte juridice de reglementare. Cu toate acestea, scrisorile nu au forța legii, pot fi folosite ca recomandări și sunt o reflectare a opiniei agenției care le-a scris.
Pentru a determina procedura de percepere a impozitului pe venit, ordinul amânat aplicabil în transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor capătă importanță practică. La 01.01.2006 au intrat în vigoare modificările Codului fiscal al Federației Ruse (modificările sunt reflectate în Legea nr. 158-FZ din 6 decembrie 2005), potrivit căreia, la calcularea taxei pe valoarea adăugată, specificitatea adoptată anterior la transferul de proprietate nu afectează procedura de calcul a TVA în cadrul contractelor livrare. Articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea bazei de impozitare pentru calcularea TVA (inclusiv în ceea ce privește vânzarea), se referă la necesitatea aplicării mai devreme a următoarelor date:
- datele transferului drepturilor asupra proprietății, bunurilor, serviciilor;
- data transferului (transferului parțial) de fonduri pentru următorul transfer de drepturi de proprietate, inclusiv livrarea de bunuri.
Dacă drepturile asupra mărfurilor au fost transferate și transportul și expedierea simultană a mărfurilor nu s-au făcut, în scopurile stabilite de principalul 21 din Codul fiscal, o astfel de modificare a dreptului de proprietate asupra mărfurilor este echivalentă cu expedierea efectivă a acesteia.
Principala atenție aici merită să fie luate în considerare consecințele fiscale ale calculului impozitului pe venit cu o procedură amânată pentru transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor după plată.
Reglementarea relațiilor fiscale referitoare la procedura de calcul și plata corespunzătoare a impozitului pe profit este stabilită în capitolul 25 din Codul fiscal.
Care sunt principalele dificultăți?
Problemele de impozitare sunt complexe și au prioritate în activitățile curente ale statului. Legiuitorul a introdus peste opt sute treizeci de modificări la Codul fiscal al Federației Ruse în ultimii 8 ani.
La aplicarea metodologiei de angajare, articolul 271, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse are în vedere data vânzării efective de bunuri, definită la art. 39 p. 1 din Codul fiscal., Data primirii numerarului real din vânzare. Se ia în considerare transferul de mărfuri cu schimbarea dreptului de proprietate. În acest caz, plata efectivă pentru bunuri și primirea efectivă a bunurilor sau banilor în contul de plată nu sunt luate în considerare.
În cazul în care contractul de furnizare prevede păstrarea dreptului de proprietate asupra mărfurilor de către vânzător până la plata efectivă a mărfurilor sau a altor circumstanțe, precum și o schimbare a dreptului de proprietate în contract, cumpărătorul pierde oportunitatea de a dispune de mărfuri, inclusiv prin transferul acesteia către terți, cu excepția cazului în care scopul și proprietățile bunurilor se aplică altfel. alte condiții sunt prevăzute de lege sau în contract. Acest lucru este stabilit la articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil).
În absența plății pentru mărfuri în termenul prevăzut de contract sau în absența altor circumstanțe ale schimbării dreptului de proprietate asupra mărfurilor, vânzătorul are dreptul să solicite returnarea mărfii (transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor nu are loc), cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.
Conform art. 223 din Codul civil, proprietatea noului proprietar apare din momentul transferului lucrului, în lipsa altor condiții din lege sau contract. Aceasta dă dreptul de a indica starea unui moment special la schimbarea proprietarului și în contractul de furnizare. Cu toate acestea, nu trebuie confundat natura juridică a schimbării dreptului de proprietate și momentul în care partea transferă bunurile stabilite la art. 458 din Codul civil al Federației Ruse. În primul caz vorbim despre dreptul proprietății, iar în al doilea - despre îndeplinirea unei obligații. În ambele cazuri, procedura de transfer a dreptului de proprietate asupra mărfurilor poate varia.
Îndeplinirea obligației de către vânzător nu coincide întotdeauna cu schimbarea dreptului de proprietate asupra lucrului: de la vânzător la cumpărător. Condițiile contractului pot prevedea o întârziere a schimbării dreptului de proprietate asupra mărfurilor pentru o anumită perioadă, cu condiția returnării lucrului înapoi la vânzător. Nu există nicio implementare în acest caz. La încheierea unui contract, este important să ne amintim că, la propria discreție, momentul unei schimbări de proprietate și a transferului de proprietate asupra bunurilor nu se poate schimba decât în raport cu un lucru strict individualizat. În același timp, cumpărătorul trebuie să respecte și această condiție, fără a schimba un produs pentru altul la primire. Atunci când un cumpărător înlocuiește sau amestecă un produs cu unul similar (de exemplu, în containere, containere), condiția de schimbare a momentului de transfer al dreptului de proprietate asupra mărfurilor (importat sau intern) devine nulă. În acest caz, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece în momentul transferului, iar restituirea bunurilor va fi implementarea acesteia.
Care sunt clarificările despre practică?
Avizul și recomandările Ministerului Finanțelor privind transferul dreptului de proprietate după plata bunurilor și impozitarea atunci când acestea sunt amânate sunt următoarele.
În prezent, există două versiuni ale estimărilor și consecințelor acestei operațiuni cu privire la plățile fiscale înainte de a confirma dreptul de a deține un anumit produs și, în consecință, de a plăti impozitul pe venit la vânzarea sa.
Recunoașterea veniturilor de la data specificată în contract
Ministerul Finanțelor comentează opinia sa asupra acestei scrisori după cum urmează: paragraful 1 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse privind munca și serviciile organizațiilor sau antreprenorilor individuali prevede că vânzarea de bunuri sau servicii se realizează după cum urmează.
Vânzările de produse până la aprobarea completă a dreptului absolut de posesie al persoanei N în numele lui K, începând de la plata de către persoana K pentru persoana N până la aprobarea finală a contractului de proprietate. Acesta este un fapt legal care confirmă dreptul absolut de a vinde bunuri sau orice servicii de către persoana N. Astfel, transportul de mărfuri și transferul de proprietate aici coincid de obicei.
Conform articolului 39 alineatul (2) din Codul fiscal, sunt stabilite locul și data vânzării bunurilor (sau a oricăror servicii). Astfel, plata impozitelor de către partea care achiziționează mărfurile începe după aprobarea dreptului de proprietate asupra bunurilor, organizației sau serviciilor.
La rândul său, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse raportează următoarele. Dacă transferul de proprietate este înscris în contractul de furnizare atunci când mărfurile sunt livrate în momentul primirii acesteia de către persoana Н de la persoana К, atunci venitul din acesta și, în consecință, impozitul se percepe din ziua în care mărfurile ajung pe teritoriul persoanei N.
Vânzătorul nu are dreptul să pună o altă dată la venit. Termenul specificat în contractul de furnizare este singurul și nu poate fi modificat.
Articolul 30 din Codul civil (alineatele (2) și (3) reglementează, de asemenea, următoarele. Dacă datele de încheiere a contractului și execuția acestuia nu coincid și nu există o dată exactă de livrare, astfel de livrări de produse trebuie să fie în loturi separate. Pentru ca părțile care să coopereze să nu aibă dispute cu privire la termenul de livrare, trebuie să vă familiarizați cu regulile prevăzute la art. 314 din Codul civil al Federației Ruse și art. 457 din Codul civil al Federației Ruse.
Deci, trebuie să înțelegeți că termenul de livrare a produselor este cel mai important punct din acordul părților. Impozitarea pe vânzarea mărfurilor începe pe baza acestui contract. Dreptul de a transfera dreptul de proprietate asupra bunurilor apare chiar din acest moment. Există, desigur, excepții - recunoașterea voluntară a veniturilor contribuabilului din vânzarea de bunuri, înainte de drepturile stabilite la vânzare sau orice alte servicii.
Alte opinii
Există, de asemenea, a doua poziție a Ministerului Finanțelor pe această temă, potrivit căreia se presupune recunoașterea veniturilor la data expedierii. Încasările din vânzarea mărfurilor sunt impozitate dacă plata completă a fost făcută la încheierea unui acord privind transferul drepturilor la vânzare.
Știind acest lucru, ar trebui să înțelegeți că veniturile din vânzarea mărfurilor sunt impozitate pe baza datei din documentele de decontare și transferul mărfurilor către cumpărător. Această regulă reflectă relația reală a vânzătorului și a cumpărătorului (de exemplu, cumpărarea și vânzarea unei mașini) și execuția competentă a contractului de vânzare și transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor din documente.
Inspectoratul fiscal avertizează: includerea unei amânări în condițiile contractului nu este suficientă, este necesar să se respecte cerințele suplimentare pe această temă, conform alineatului 7 din scrisoarea de informare a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98.
O explicație detaliată este descrisă în poziția Ministerului Finanțelor. Cumpărătorul trebuie să ia măsuri pentru întreaga utilizare individuală a mărfurilor, proprietarul căruia a devenit. În caz contrar, el nu va putea să dispună complet de bunuri (vânzare, închiriere și așa mai departe). Documentele care confirmă utilizarea individuală și transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor trebuie stocate separat.
Vânzătorul mărfurilor trebuie să controleze integritatea și disponibilitatea mărfurilor la cumpărător înainte de termenul pentru proprietatea deplină a mărfurilor de către cumpărător. Astfel de precauții vor ajuta la evitarea taxei suplimentare pentru vânzător în cazul unei vânzări sau a oricăror acțiuni care generează venituri din utilizarea bunurilor de către cumpărător. În plus, acest lucru va ajuta la evitarea documentelor și a dezacordului suplimentar între părțile cumpărătoare și de vânzare.
Cum arată acest lucru într-un exemplu?
Un anumit SRL „X” (denumit în continuare pur și simplu vânzătorul), acționând pe baza contractului încheiat, a furnizat cumpărătorului anumite valori materiale. Acordurile suplimentare la acest acord determină faptul că bunurile devin proprietatea cumpărătorului imediat după achitarea completă. Aceasta corespunde articolului nr. 491 din Codul civil. Transferul de proprietate asupra bunurilor de aici este considerat astfel. În momentul verificării fiscale a vânzătorului, mărfurile expediate au fost plătite doar parțial, dar au fost deja transferate în depozitul cumpărătorului. Autoritatea fiscală a ignorat faptul că vânzătorul nu a primit fondurile pentru bunuri în întregime și a calculat impozitul pe venit și penalități, deși veniturile din vânzări au fost considerate încă nu primite.
Bazându-se pe contract și pe acordurile sale suplimentare, precum și pe clauze și articole din legislația fiscală, vânzătorul în acest caz are dreptul să solicite instanței imediat după un audit fiscal.
Având în vedere numărul mare de astfel de cazuri, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a considerat necesară scrierea unei scrisori care să explice interpretarea legislației fiscale în situații similare. În Scrisoarea nr. 98 din 22 decembrie 2005și au fost date instrucțiuni instanțelor de arbitraj în cazuri similare, procedura de examinare a acestora și specificul aplicării anumitor capitole și paragrafe din Codul fiscal.
Instanța nu a pus sub semnul întrebării legalitatea și posibilitatea unei proceduri speciale pentru transferul de bunuri și drepturi asupra acestora în cadrul contractului, dar pentru a nu putea plăti impozitul pe venit înainte de a fi efectiv recepționat - primirea fondurilor pentru bunuri, vânzătorul și cumpărătorul ar trebui să respecte anumite condiții, care nu au fost observate.
Prima greșeală a fost aceea că nici vânzătorul, nici cumpărătorul nu au luat măsuri pentru a delimita mărfurile de toate celelalte valori materiale ale cumpărătorului din momentul expedierii până la finalizarea decontărilor reciproce.
Explicații detaliate
Din poziția autorităților fiscale, rezultă că data cheltuielilor va depinde de informațiile referitoare la contabilitatea mărfurilor într-o anumită entitate comercială, însă data primirii veniturilor în acest caz (mărfurile nu au fost individualizate în timpul expedierii și depozitării ulterioare) vor fi egale cu data expedierii în sine, în ciuda clauzelor contractului, cereri, articole de ambele coduri fiscale și civile și faptul că mărfurile nu sunt vândute și veniturile din care trebuie plătit impozitul nu sunt primite sau parțial primite. Astfel, vânzătorul plătește impozitul pe venit din buzunar.
În plus, vânzătorul nu a putut și nu a exercitat niciun control asupra siguranței bunurilor sale, nu poate fi sigur că mărfurile au fost la cumpărător, ceea ce înseamnă că nu sunt luate în considerare caracteristicile contractului în scopuri fiscale. Instanța a fost de acord cu această poziție fiscală.
În plus, în scrisoarea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, drepturile furnizorului de a cere restituirea valorilor expediate sunt menționate în mod specific dacă nu au fost plătite integral în termenul prevăzut. În acest sens, cumpărătorul este prevăzut cu interdicția cu privire la capacitatea de a dispune de bunuri, de a le înstrăina și de a le revinde. Se pare că există o legătură între această interdicție și obligațiile fiscale ale furnizorului existent. Dacă furnizorul nu dorește să plătească impozit pe profiturile viitoare imediat după expediere, atunci trebuie să se asigure că mărfurile nu sunt numai delimitate, individualizate din celelalte proprietăți ale cumpărătorului, ci și să monitorizeze siguranța mărfurilor până când acestea sunt plătite integral. Imediat ce se întâmplă acest lucru, numărătoarea inversă pentru transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor.
Cât de fizic poate fi realizat local, Curtea nu a explicat.
Ce înseamnă asta?
Este posibil din punct de vedere tehnic ca vânzătorul să aibă dreptul să solicite cumpărătorilor documente conform cărora mărfurile sunt în siguranță în depozit, literalmente în păstrare și reflectate în consecință în bilanțul întreprinderii.
În plus, este necesar să se întocmească un document care să indice că produsul este individualizat și separat de alte proprietăți. Acest document ar trebui realizat de ambele părți. Prezența documentelor suplimentare, ora depunerii lor și procedura de execuție trebuie indicate în contractul de furnizare sau în anexele sale.
Detaliile trebuie, de asemenea, să fie complete și în conformitate cu articolul 9 din Legea federală nr. 129 „Cu privire la contabilitate”, sau, mai degrabă, trebuie să aibă titlul documentului și datele întocmirii, semnării, conținutul tranzacției comerciale și instrumentele de măsurare în numerar sau în natură, nume complete cu detalii despre organizațiile participante, oficialii responsabili pentru tranzacția de afaceri și semnăturile acestora.
Un exemplu de astfel de denumire: "Act de inventariere a mărfurilor primite în baza contractului nr. X pentru păstrare." Toate aceste nuanțe, precum și clauze speciale ale contractului și a anexei sale, care descrie controlul asupra stării mărfurilor, vor fi argumente suplimentare, dar insuficiente argumente și dovezi ale dreptului vânzătorului.Este clar că un control practic complet asupra mărfurilor poate fi efectuat numai sub rezerva unui acces constant și complet pe teritoriul dorit al cumpărătorului de către furnizor.