Auditul fiscal la fața locului este de obicei efectuat de către autoritățile fiscale la sediul organizației auditate. Pentru punerea în aplicare a acesteia, este necesară o decizie privind conduita. Acest document definește numele întreprinderii pentru care va fi efectuat auditul (numele este indicat integral și prescurtat în conformitate cu Carta; prenumele, numele, numele de mijloc în întregime).
În plus, subiectul verificării este clar specificat, care constă, de regulă, în corectitudinea calculului și plății taxelor fiscale. Se va indica, de asemenea, perioada pentru care verificarea și componența inspectorilor. Decizia este luată și semnată de către șef și certificată folosind sigiliul autorității fiscale. Momentul auditului fiscal la fața locului va fi discutat în acest articol.
restricţii
Legislația fiscală din țara noastră definește restricțiile pentru specialiștii fiscali care sunt în vigoare în legătură cu implementarea auditurilor fiscale pe teren.
Există mai mulți factori de limitare:
1. Auditul se realizează la locația organizației auditate. Dacă contribuabilul nu are posibilitatea să ofere spații inspectorilor, se poate efectua o inspecție la fața locului la locația autorității fiscale. De asemenea, auditurile fiscale pe teren pot fi efectuate la sediul biroului central și nu la principalele magazine de producție sau magazine individuale ale organizației auditate.
2. Legea interzice două sau mai multe inspecții ale aceluiași subiect pentru aceeași perioadă.
3. Este interzisă efectuarea unei inspecții la fața locului de mai mult de două ori pe parcursul unui an calendaristic în aceeași organizație auditată. Cu excepția cazului în care, desigur, vorbim despre o situație neobișnuită, când se ia o decizie că există o nevoie obiectivă de a efectua un astfel de audit de mai mult de 2 ori.
4. Este interzis să se solicite documente pentru verificare a căror statutare a limitelor depășește trei perioade calendaristice anterioare.
5. Perioada în care se realizează auditul nu poate fi mai mare de două luni. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, termenul pentru o inspecție neprogramată la fața locului este prelungit și poate ajunge la patru luni, iar în situații neobișnuite, perioada poate fi prelungită la șase luni. Dispozițiile, în care este posibil, sunt reglementate strict de lege și trebuie respectate de autoritățile fiscale.
6. Un audit nu poate fi efectuat numai în scopul de a controla conformitatea prețurilor aplicate în tranzacțiile controlate la prețurile de piață. Există anumite proceduri și condiții pentru efectuarea auditurilor fiscale pe teren.
La efectuarea inspecțiilor, au fost stabilite următoarele restricții cu privire la inspecțiile independente la sucursale sau la reprezentanțe:
- este interzis să meargă la sucursale sau la reprezentanțe pentru inspecții de două sau mai multe ori în același subiect pentru aceeași perioadă;
- Efectuarea în aceeași sucursală sau reprezentare a unei organizații a mai mult de două inspecții pe teren, în timp ce durează o perioadă calendaristică, este interzisă.
Date permise
Conform normelor actuale, inspecția la fața locului a întreprinderii nu poate fi efectuată într-o perioadă care depășește două luni. Prima zi de calcul a acestei perioade este considerată ziua în care autoritatea fiscală a decis să înceapă un audit fiscal, iar ultima zi este data la care inspectorul a întocmit un certificat de verificare.
Dar, printr-o decizie specială a șefului Serviciului Fiscal Federal într-o anumită entitate constitutivă a Federației Ruse, termenul inspecțiilor la fața locului poate fi prelungit până la patru luni, iar în situații excepționale - până la șase luni.
Adesea, funcționarii fiscali sunt întrebați: „Indicați termenul maxim pentru un audit fiscal la fața locului”. În multe cazuri, acest lucru este dificil de realizat, deoarece există numeroși factori care pot afecta în fiecare caz durata sa.
Lista motivelor care permit prelungirea termenului inspecțiilor la fața locului este următoarea:
- un număr mare de documente care trebuie verificate;
- durata perioadei care trebuie verificată;
- un număr mare de taxe supuse verificării;
- furnizarea prematură a documentelor solicitate pentru verificare de către organizația auditată;
- prezența unităților separate.
În conformitate cu decizia șefului IFTS, auditul poate fi suspendat în următoarele cazuri:
- să solicite de la contrapartide și alte persoane documente sau informații despre organizația care este testată;
- la efectuarea unei examinări, de exemplu, a documentelor;
- să solicite informații de la un organism de stat străin în cadrul tratatelor internaționale ale Federației Ruse;
- pentru a traduce documente verificabile în rusă, dacă sunt scrise în altă limbă.
Procedura și datele pentru audituri fiscale pe teren în 2016 și în acest an 2017 au fost realizate în baza Codului fiscal din 25.07.2013.
La momentul suspendării inspecției, inspectorul nu are dreptul să solicite companiei să furnizeze documente. Și, de asemenea, nu poate efectua nicio acțiune pe teritoriul său sau în spații. Documentele solicitate de Inspectoratul Federal al Serviciilor Fiscale înainte de suspendarea verificării trebuie să fie prezentate în termenul conținut în cerere. Serviciul fiscal poate lua o decizie de suspendare a auditului pe teren de mai multe ori. În același timp, timpul total de suspendare a inspecției la fața locului, fără motive, nu poate depăși o perioadă de șase luni. Astfel, termenul limită pentru efectuarea unui audit fiscal la fața locului al unei întreprinderi, ținând cont de termenii de prelungire și suspendare, nu poate depăși 12 luni.
Ordinea
Inspectorii serviciilor fiscale au în arsenalul lor două metode de efectuare a inspecțiilor la fața locului: solid și selectiv. Mai des, inspectorii utilizează o metodă de verificare continuă, deoarece deciziile luate pe baza verificărilor la fața locului sunt deseori invalidate. Atunci când aplică metoda continuă, inspectorii au dreptul să solicite toate documentele organizației pentru perioadele acoperite de audit: documentație primară, carte de numerar, carte de cumpărare, carte de vânzări, cărți de înregistrare a facturilor, înregistrări de venituri și cheltuieli etc.
În același timp, acestea ar trebui să îndeplinească termenul total pentru auditul fiscal la fața locului.
În special, autoritățile fiscale verifică dacă contribuabilul ține evidență, disponibilitatea documentelor cerute de lege, transmiterea efectivă a rapoartelor către autoritatea fiscală. La efectuarea unei inspecții, inspectorul trebuie să stabilească dacă regimul de impozitare este selectat corect în funcție de tipul de activitate, circumstanțele reale asociate obligației de a plăti impozitele și dacă contribuabilul respectă cerințele legii cu privire la taxele fiscale. Inspectorul are dreptul de a solicita orice documente și explicații suplimentare referitoare la obiectul inspecției. În plus, autoritățile fiscale au dreptul de a contacta organizații și contractori externi pentru a face solicitări cu privire la contribuabilul auditat. Inspectorul examinează:
- Cât de corect sunt compilate documentele și verifică și prezența informațiilor consacrate în ele.
- Contabilitate sistematică și completă a documentelor.
- Respectarea bazei de impozitare, obiecte de impozitare.
- Suficiența și acuratețea calculului impozitelor, precum și actualitatea și exactitatea plății acestora către bugetele relevante.
- Rapiditatea și fiabilitatea rapoartelor transmise autorităților fiscale.
Analiza și compararea documentelor se realizează, inclusiv cu acele documente solicitate de la organizații terțe și contractanți. Inspectorii compară intrările din documentele primare cu cele din contabilitatea și raportarea fiscală. Astfel, ei concluzionează cu privire la prezența sau absența încălcărilor fiscale. Dacă se dezvăluie că legea a fost încălcată, evenimentul și componența încălcării sunt stabilite, se formează baza de probe, se percep dobânzi. În cadrul acestui eveniment, de regulă, documentele sunt luate pentru verificare selectivă, pentru a identifica încălcările sistematice. Alegerea metodologiei de audit depinde în mod direct de perioada care trebuie verificată, taxele fiind auditate, numărul de auditori și volumul întreprinderii.
Trebuie urmate procedura și calendarul auditurilor fiscale pe teren.
Tipuri de verificări
Nu există multe tipuri de inspecții, sunt complexe și tematice, precum și planificate și neprogramate. Verificarea tematică este necesară pentru a analiza documentele pentru o taxă. Integrat, respectiv, pentru mai multe tipuri de impozite. Verificarea atât completă, cât și tematică se efectuează folosind o metodă continuă sau selectivă. Care sunt termenele pentru efectuarea auditurilor fiscale pe teren de fiecare tip, depinde, în primul rând, de mărimea întreprinderii și de cantitatea de documentație care trebuie revizuită. Pentru întreprinderile mici, acestea pot fi de 5 zile lucrătoare, pentru mari - de la 15 zile lucrătoare. Motivul inspecțiilor neprogramate la fața locului poate fi identificarea unei încălcări a contribuabilului a legislației privind tranzacțiile monetare, a unui ordin judecătoresc și a companiei care declară faliment. Este important de știut că orice este efectuat pe baza unei decizii aprobate a serviciului fiscal și cu întocmirea obligatorie a unui act la finalizarea acestuia.
Redactarea unui certificat de verificare
În ultima zi, inspectorul pregătește un certificat al acestei inspecții, care reflectă momentul inspecției și subiectul acesteia. Inspectorul prezintă o copie a certificatului contribuabilului sau reprezentantului său. Finalizarea efectivă a auditului fiscal este verificată cu ajutorul acestui certificat. Data certificatului ar trebui să coincidă cu sfârșitul efectiv al auditului. Dar data livrării certificatului reprezentantului organizației verificate poate diferi de ziua în care a fost întocmit, ceea ce nu anulează data de încheiere a auditului. Certificatul este semnat de toate persoanele autorizate. După întocmirea și semnarea certificatului de verificare, toate activitățile de pe acesta sunt încheiate. Puteți verifica cu autoritățile fiscale care sunt termenele pentru efectuarea auditurilor fiscale pe teren.
Raportarea rezultatelor
Codul fiscal stabilește regulile prin care ar trebui emise rezultatele inspecțiilor la fața locului. Faptul de a stabili o infracțiune nu este suficient, trebuie să fie înregistrat în mod corespunzător. Inspector după 2 luni. de la întocmirea certificatului, el trebuie să furnizeze un raport de audit fiscal în care înregistrează toate datele de pe acesta (acest lucru se aplică și încălcărilor identificate și situației în care nu au fost găsite astfel de informații). Dacă auditul a fost efectuat într-un grup specific de contribuabili, actul trebuie depus după 3 luni. Termenul general pentru suspendarea auditului fiscal la fața locului a fost discutat mai sus.
Continutul actului
Actul, ca orice document de acest fel, are propria sa formă stabilită prin lege, trebuie să fie întocmit în conformitate cu acesta. Există mai multe cerințe pentru proiectarea acestui document. În primul rând, ar trebui să fie compilat în formă documentară, în limba rusă cu paginarea continuă. Actul nu trebuie să aibă roșuri, corecții sau ștergeri.Utilizarea prescurtărilor și a acronimelor în pregătirea actului este permisă doar cu o defalcare la prima utilizare în text. Actul trebuie să reflecte într-un mod sistematic toate încălcările faptice detectate și documentate ale legislației fiscale, precum și alte circumstanțe (sau absența lor) constatate în timpul procesului de verificare. De asemenea, este important să respectați Codul fiscal, calendarul auditului fiscal la fața locului.
Documentul ar trebui să aibă legături cu articole din codul fiscal care prevăd răspunderea pentru încălcările descoperite. Actul reflectă, de asemenea, constatările și sugestiile inspectorului legate de eliminarea încălcărilor. Actul nu trebuie să reflecte ipotezele și opiniile subiective ale funcționarilor care nu au motive întemeiate. Actul conține întotdeauna trei părți: introductivă, descriptivă și finală. O parte integrantă a actului sunt cererile. La discreția inspectorului, cererea poate fi executată ca explicație a textului actului. Acestea pot reflecta calcule de diferite tipuri și date detaliate pentru fiecare încălcare. Cererile sunt o parte integrantă a actului și sunt semnate împreună cu acesta. Fără a eșua, inspectorul atașează documentele actului care confirmă încălcările constatate (copii ale documentelor, protocoale de interviu ale martorilor, răspunsuri ale contrapartidei etc.).
Semnarea actului
După finalizarea actului, actul este semnat de persoanele responsabile de audit și de persoana în legătură cu care s-a efectuat acest audit (acesta poate fi reprezentantul său). În timpul auditului unui grup de companii, actul este semnat de reprezentanți ai tuturor contribuabililor. Reamintim că perioada maximă specificată de lege pentru un audit fiscal la fața locului este de 12 luni.
Prezentarea actului
Un certificat de verificare executat și semnat corespunzător este transferat împotriva primirii în termen de cinci zile de la data pregătirii. Actul poate fi trimis prin poștă (ceea ce se întâmplă cel mai adesea) cu o notificare. Dacă grupul consolidat a fost verificat, actul trebuie prezentat fiecărui reprezentant responsabil al acestui grup în termen de zece zile.
În acest caz, termenul maxim pentru auditul fiscal la fața locului este luat în considerare în mod necesar.
Acțiuni verificate la primirea actului
Dacă contribuabilul are obiecții cu privire la concluziile expuse în act, nu este de acord cu măsurile de influență care i-au fost aplicate, acesta are dreptul, în termen de două săptămâni de la data primirii actului, să își prezinte obiecțiile în scris autorității fiscale care a fost implicată în audit. În același timp, el are dreptul să își confirme obiecțiile cu documente, atașând documentele și certificatele relevante la cerere. Dacă contribuabilii grupului consolidat au astfel de obiecții, atunci ei au dreptul să le prezinte organului fiscal în termen de o lună de la primirea actului. Până la urmă, termenul unui audit fiscal la fața locului este de două luni.
Decizie finală
În urma auditului și revizuirii materialelor sale, șeful ia o decizie. Decizia poate conține dispoziții privind deținerea unui contribuabil sau a mai multor persoane responsabile pentru o încălcare. Dacă nu s-au constatat infracțiuni, decizia conține un refuz de a răspunde, în consecință, nu există nicio pedeapsă într-un astfel de document, dar se pot percepe taxe și penalități. Decizia privind rezultatele auditului este semnată de șeful care a fost implicat direct în materialele de examinare.
Am revizuit auditul fiscal la fața locului.