Podnikanie je založené na fixnom majetku. Sú to kľúčové aktíva iné ako akcie a iné cenné papiere. Existuje niekoľko postupov, najmä účtovného charakteru, ktoré sa môžu vykonávať v súvislosti s investičným majetkom. Medzi najbežnejšie patrí precenenie. Napriek tomu, že jeho konanie nie je priamo stanovené nijakým zákonom, tento postup nie je vôbec jednoduchou formalitou. Môže to mať skutočný vplyv na výkonnosť podniku v niekoľkých aspektoch naraz. Správnosť posúdenia je preto mimoriadne dôležitá. Aké sú kritériá na určenie kvality daného postupu? Aké normy riadia jeho konanie? Aké môžu byť výsledky precenenia fixných aktív?
Čo je to dlhodobý majetok
Najprv malá teoretická digresia. Predtým, ako si preštudujete aké precenenie dlhodobého majetku, zvážte podstatu tejto akcie. Väčšina organizácií má majetok, ktorý sa používa ako zdroj na výrobu, výkon práce alebo poskytovanie služieb a na iné účely. Celkom svojich základných prvkov sa hovorí dlhodobý majetok. Právne predpisy v oblasti účtovníctva ukladajú podnikom povinnosť viesť záznamy. Na základe tejto nuansy je možné definíciu investičného majetku doplniť znením - ide o majetok, ktorého doba použiteľnosti je 12 mesiacov alebo viac (toto obdobie je určené teóriou a praxou príslušných právnych predpisov).
Medzi ďalšie kritériá na uznanie určitých prvkov ako fixných aktív je možné uviesť napríklad to, či je určený na interné použitie (tj majetok na predaj), ako aj na dotovanie nehnuteľností, ktoré zahŕňajú ekonomické výhody. V klasickom ruskom klasifikátore fixných aktív, ako aj v priemyselných predpisoch, medzi fixné aktíva spravidla patria budovy (alebo stavby), ako aj stroje (vybavenie), rôzne druhy zariadení, počítače, vozidlá, vybavenie domácnosti atď.
Jemnosti účtovníctva
Na účtovanie dlhodobého majetku sa používajú dva hlavné účtovné účty: 01 a 03. Majetok spoločnosti zodpovedajúceho typu sa hodnotí na základe troch druhov hodnoty: počiatočná, zvyšková a obnovená. V rámci prvého sa zohľadňujú. Zvážte podrobnejšie počiatočné náklady.
Podľa všeobecne akceptovanej definície medzi ruskými účtovníkmi sú počiatočné náklady celkové náklady spoločnosti na nákup (alebo výrobu) dlhodobého majetku bez DPH. Okrem toho, ak bol majetok darovaný organizácii, potom je jeho počiatočná hodnota založená na trhovej cene v čase prijatia, aby bola spoločnosť k dispozícii.
Účtovníctvo stanovuje postupy, pri ktorých je možné zmeniť počiatočné náklady na majetok. Medzi nimi - precenenie fixných aktív. Ak ide o tento postup, nehnuteľnosti sa priradia reprodukčné náklady - predpokladá sa, že je relevantnejšia ako pôvodná, pretože zohľadňuje bežné ceny a ďalšie faktory.
Potreba precenenia
Preceňovanie stálych aktív je teda objasnením ich skutočnej hodnoty. Na čo slúži tento postup? Hlavným problémom je poskytnúť správne informácie týkajúce sa účtovnej závierky.Môže sa ukázať, že počas precenenia sa ukazuje, že fixné aktíva sú oveľa drahšie alebo naopak lacnejšie ako ich súčasné trhové ekvivalenty.
Precenenie dlhodobého majetku je zároveň pre organizácie dobrovoľným postupom. Môže sa to však vykonávať iba vo vzťahu k majetku, ktorý vlastní spoločnosť na základe vlastníctva. Precenenie hodnoty dlhodobého majetku sa nesmie vykonať viac ako jedenkrát za rok.
Podkladové aktíva v mnohých organizáciách sú podkladovými aktívami. Stav, v ktorom sa nachádzajú v prevádzkovom stave, môže byť zaujímavý pre investorov alebo akcionárov (súčasných alebo potenciálnych). Informácie o tom, ako sa v spoločnosti skutočne deje, by mali byť spoľahlivé.
Aké ďalšie ciele môže organizácia sledovať zavedením postupov, ako je prehodnotenie a precenenie dlhodobého majetku? Môže ísť napríklad o zvýšenie veľkosti schváleného kapitálu. Bežnou možnosťou je zvýšenie ceny akcií z dôvodu ďalších hmotných aktív vytvorených počas procesu precenenia. Mimochodom, tento mechanizmus je v praxi užitočný pre podniky, pre ktoré má zákonodarca požiadavky týkajúce sa veľkosti schváleného kapitálu - takéto odvetvia existujú. Preto ak spoločnosť pôsobiaca v takomto segmente nevykonáva prehodnocovanie včas, existuje riziko, že regulátor vydá nežiaduci príkaz na ukončenie práce.
Ďalším faktorom, ktorý môže objektívne určiť potrebu vhodného postupu, je úprava cien (taríf). Prehodnotením a odhalením, že výrobné náklady sa zvýšili, môže spoločnosť primerane stanoviť vyššie ceny a stabilizovať svoj obchodný model.
V mnohých prípadoch veriteľ (zvyčajne banka), ktorý určuje veľkosť možného úveru pre spoločnosť, analyzuje stabilitu spoločnosti na základe hodnoty fixných aktív. Preto môže precenenie zohrávať dôležitú úlohu v aspekte získavania rentabilnej pôžičky podnikom.
Precenenie alebo analýza hodnoty majetku?
Analýza hodnoty majetku sa do istej miery považuje za jav blízky preceneniu fixných aktív. Aká je jeho špecifickosť? Faktom je, že tento druh analýzy je postup, ktorý nepodlieha úradnej registrácii a stanoveniu v primárnych a účtovných dokumentoch. Metodika používaná spoločnosťami (spravidla ide o spoločnosti tretích strán), ktoré ich vyrábajú, sa môže výrazne líšiť od štandardov prijatých v praxi preceňovať fixné aktíva ako také.
Zároveň je analýza hodnoty majetku obvykle lacnejšia a jednoduchšia z organizačného hľadiska, a preto je v mnohých prípadoch výhodné, ak je úlohou napríklad ukázať hodnotu fixných aktív tej istej banke alebo investorom. Pokiaľ však ide o potrebu znížiť základ pre výpočet daní, je potrebné preceniť dlhodobý majetok, amortizovať a ďalšie súvisiace postupy, ktoré spĺňajú všetky kritériá.
Faktory nákladov
Aké sú hlavné dôvody zmeny hodnoty dlhodobého majetku? Rozlišujú sa dve skupiny. Prvým sú inflačné faktory. V priebehu času sa tovar zakúpený skôr v mnohých prípadoch stáva lacnejším v porovnaní s kúpnou silou subjektov ekonomických procesov. Po druhé, je to opotrebenie - funkčné alebo prirodzené (kvôli skladovateľnosti častí a materiálov). Po tretie, je to faktor technologického pokroku - niektoré druhy zdrojov (najmä elektronika) sa časom značne zastarajú, a preto sa rýchlo strácajú v trhovej cene.
Čo sa stane, ak nebudete prehodnocovať?
Už sme poznamenali, že preceňovanie počiatočných nákladov na fixný majetok je pre ruské podniky dobrovoľným postupom. Odmietnutie vykonať ho však môže viesť k určitým rizikám.Napríklad, ak spoločnosť, ktorá nezahŕňa precenenie, umelo nadhodnocuje svoje aktíva v porovnaní so skutočnými, môže sa zvýšiť základ dane z nehnuteľností. Ak sú tieto čísla príliš vysoké a zjavne neprimerané, spoločnosť môže stratiť príťažlivosť v očiach investorov alebo veriteľov.
To znamená, že precenenie fixných aktív - aj keď nie je voliteľným, ale veľmi žiaducim postupom. V mnohých prípadoch môže jeho implementácia v súlade so správnym algoritmom zaručiť výnosnú pôžičku, pozitívne hodnotenie od existujúcich alebo potenciálnych investorov. Napriek skutočnosti, že precenenie je dobrovoľným postupom, legislatíva, ako aj ruská účtovná prax, majú usmernenia a kritériá, ktoré určujú optimálny scenár na jej implementáciu. Aký by mohol byť odporúčaný algoritmus na dokončenie úlohy stanovenia hodnoty dlhodobého majetku? Zvážte možné scenáre, ako aj ich súvisiace nuansy.
Algoritmus preceňovania
Hlavným mechanizmom na vykonanie predmetného postupu je prepočítanie počiatočnej, pôvodnej hodnoty majetku alebo predtým vypočítaných nákladov na vymáhanie, pri zohľadnení odpisov, ktoré sa akumulovali za obdobie použitia zdroja.
Rozhodnutie, že organizácia prehodnotí hodnotu dlhodobého majetku, spravidla podlieha dokumentácii v interných podnikových zdrojoch. Toto je častejší príkaz na spravovanie cieľa. V tomto dokumente je potrebné presne vyjadriť, aké zdroje sa preceňujú: všetko, čo má spoločnosť alebo niektoré konkrétne typy, postup stanovenia postupu na účtoch, ako aj zoznam úradníkov zodpovedných za proces precenenia.
Na konci postupu môžu byť dva výsledky. Prvým je prípad, keď sú náklady na výmenu nižšie ako pôvodné náklady. V takom prípade je výsledkom zníženie hodnoty. Druhý scenár je, keď sú náklady na výmenu vyššie. V takom prípade bude výsledkom precenenie. Účtovníci niekedy zaznamenávajú koeficient precenenia fixných aktív. Napríklad, ak počiatočné náklady boli 100 tisíc rubľov a reprodukčné náklady boli 70, zodpovedajúca hodnota bude 0,70.
Za zmienku stojí najdôležitejšia nuancia. Ak spoločnosť aspoň raz prehodnotí fixné aktíva, podobný postup by sa mal uskutočniť v budúcnosti a navyše pravidelne. Toto sú požiadavky v účtovných predpisoch (PBU 6/01). Ako však niektorí odborníci poznamenávajú, tento dokument neuvádza, s akou konkrétnou frekvenciou by sa malo precenenie vykonávať. Zistilo sa, že nie viac ako raz ročne.
V odporúčaní ministerstva financií však existuje klauzula, podľa ktorej by sa preceňovanie predmetov (dlhodobý majetok) malo uskutočňovať na základe očakávanej zmeny ich hodnoty 5%. To znamená, že ak má spoločnosť dôvod domnievať sa, že fixné aktíva, ako sú počítače, klesli v cene (alebo z nejakého dôvodu vzrástli v cene) o 5%, je možné prehodnotiť. Každá spoločnosť má však právo stanoviť svoje vlastné kritériá. Po ich určení však spoločnosť musí urobiť príslušné záznamy v dokumentoch odrážajúcich účtovné zásady.
Precenenie a účtovné zásady
Niektorí odborníci poznamenávajú, že pramene práva, ktorými sa riadia postupy preceňovania, nevyžadujú, aby účtovné zásady spoločnosti zaznamenávali frekvenciu príslušného postupu. Ak sa však vedenie spoločnosti napriek tomu rozhodlo urobiť tento krok, je vhodné tento záznam doplniť formuláciou odrážajúcou možnosť prehodnotenia v časovom rámci, ktorý sa môže líšiť od stanovených.
Napríklad v prípadoch, keď situácia na trhu zahŕňa významnú úpravu hodnoty akýchkoľvek druhov fixných aktív v konkrétnom období.Na druhej strane, rozhodnutie o zmene frekvencie precenenia môže spoločnosť urobiť na základe veľmi „polooficiálnej“ analýzy trhovej hodnoty zdrojov.
Upozorňujeme, že ak spoločnosť prestane pravidelne prehodnocovať hodnotu dlhodobého majetku, potom, ako vyplýva z jedného listu ministerstva financií, možno ho považovať za zmenu účtovných zásad, ktorá by sa na základe požiadaviek právnych predpisov o účtovníctve mala mať opodstatnené údajmi v účtovnej závierke a správne formátované v internej dokumentácii spoločnosti.
Okrem toho, ak sú zmeny v účtovných zásadách spoločnosti také, že finančné výsledky organizácie sú úplne odlišné, akoby sa nič nezmenilo, malo by sa vykonať peňažné hodnotenie príslušných úprav. V takýchto prípadoch by spoločnosť spravidla mala odrážať dynamiku zmeny príslušných ukazovateľov aspoň na základe dvoch rozmerov (tj viac ako dva roky). Preto by sa organizácia pred rozhodnutím, že nebude prehodnocovať, mala vykonávať najmenej dva postupy vhodného typu.
Stupeň „veľkoobchod“
Pri prehodnocovaní existuje zaujímavá a užitočná možnosť - jej predmetom nie je zbierka jednotlivých objektov, ale skupina homogénnych objektov. Zároveň môže spoločnosť určiť potrebné klasifikačné kritériá samostatne - v účtovných predpisoch nie sú v tomto ohľade žiadne prísne odporúčania. V niektorých ďalších prameňoch práva, najmä v listoch ministerstva financií, existujú usmernenia, podľa ktorých možno objekty zoskupovať na základe všeobecnej povahy ich účelu.
Všetky informácie, ktoré odrážajú poradie a príslušné kritériá, by sa však mali odraziť v účtovných zásadách spoločnosti. Zároveň musí spoločnosť pri zostavovaní potrebných registrov dodržiavať normy a názvy stanovené v All-Russian Klasifier of Fixed Assets. V praxi môže byť zoskupenie predmetov užitočné, ak firma čelí úlohe optimalizácie zdaňovania. Podnik tak bude mať možnosť vypočítať, ktoré druhy fixných aktív najzreteľnejšie ovplyvňujú hodnotu základu dane.
účtovníctva
Bude užitočné preštudovať také nuansy, ako je účtovanie precenenia dlhodobého majetku. Ako sme už uviedli, alternatívou môže byť „polooficiálna“ analýza trhovej hodnoty prostriedkov objednaných treťou stranou. Ak však hovoríme o plnohodnotnom postupe prvého typu, je nevyhnutné, aby sa prísne dodržiavali všetky etapy účtovníctva, aby sa správne uplatňovali charakteristické transakcie, ako napríklad precenenie fixných aktív. Zvážte tento aspekt.
Ako sa zaznamenáva precenenie dlhodobého majetku? Vyššie sme povedali, že výsledkom príslušného postupu môže byť precenenie alebo znehodnotenie. V prvom prípade sa výsledky zaznamenávajú ako prírastok do základného imania spoločnosti. Na tento účel účtovník zadáva údaje na ťarchu účtu 01 (ktorý sa nazýva „Fixný majetok“) a na účet 83 („Dodatočný splatený kapitál“). Toto samozrejme nie je jediný scenár, v ktorom je zahrnutý účet. Precenenie fixných aktív môže byť napríklad sprevádzané výsledkom, keď sú údaje zaznamenané vo výkaze ziskov a strát vo vzťahu k obdobiu vysporiadania. To znamená, že podvojný zápis sa zmení o polovicu debetu z účtu 01, z účtu 91 („Ostatné príjmy a výdavky“).
Ak je výsledok precenenia opakom toho, čo sme uviedli vyššie (reprodukčné náklady sú nižšie ako pôvodné náklady), zaznamenáva sa zníženie hodnoty. Dvojitý zápis bude vyzerať inak - debet 91 účtov, kredit 01. Možnou možnosťou je, že prirážka bude pripísaná zníženiu základného imania spoločnosti, ktoré sa vytvorilo v dôsledku precenenia v predchádzajúcich obdobiach.V tomto prípade bude dvojité zadanie nasledovné - debet 83 na ťarchu účtu („Dodatočný splatený kapitál“) a kredit na účet 01.
Ďalším možným scenárom je, že zníženie hodnoty je vyššie ako preceňovanie vypočítané v predchádzajúcich obdobiach. Potom záznam opraví údaj na účte ziskov a strát ako náklad. Bude to vyzerať takto: debetné 91 účtov, kreditný účet 01. Môže sa tak ukázať, čo sa stane vyradenie dlhodobého majetku v súvislosti s ktorým bolo začaté konanie o precenení. V takom prípade môže dvojitý zápis vyzerať takto: debet účtu 84 („Nerozdelený zisk“), kredit 83 účtu.
Výsledky precenenia fixných aktív sa preto odrážajú na rôznych účtoch v závislosti od toho, či vypočítaná hodnota v reprodukčných nákladoch prevyšuje predchádzajúci ukazovateľ alebo nie. Toto je postup stanovený účtovnými pravidlami.
Ako vidíme, používané v priebehu takého postupu ako precenenie dlhodobého majetku, účtovanie je svojou štruktúrou dosť jednoduché. Zároveň je veľmi dôležité neurobiť chybu pri určovaní čísel, ktoré sa majú zaznamenať v účtovníctve. Z tohto dôvodu je dôležité zvoliť optimálny spôsob vykonávania príslušného postupu.
Metódy precenenia
Aké sú metódy precenenia fixných aktív? V ruskej účtovnej praxi existujú dva hlavné. Prvou je metóda indexu. Jeho zvláštnosťou je, že náklady na fixný majetok sa vypočítavajú na základe indexov deflácie, ktoré určujú orgány Federálnej štátnej štatistickej služby. Druhou metódou je priama konverzia. Pri jej používaní organizácie používajú celý rad rôznych ukazovateľov: rovnaké údaje od spoločnosti Rosstat, trhové ceny, informácie z odbornej literatúry a médií, pomoc od odborných organizácií. Mnoho odborníkov súhlasí s tým, že druhá metóda je efektívnejšia. Zahŕňa komplexnejší postup preceňovania stálych aktív. Kvalita príslušného postupu môže mať priamy vplyv na rozhodnutie banky alebo iného veriteľa alebo investora o spolupráci so spoločnosťou.
