Investičný majetok - časť majetku organizácie, ktorá sa používa na výrobu výrobkov, výkon práce. Ich životnosť presahuje jeden rok. Viac podrobností o spôsobe prijímania a likvidácie dlhodobého majetku (OS) nájdete ďalej v článku.
Koncepty
Medzi OS patria zariadenia, konštrukcie, budovy, pracovné stroje, meracie prístroje, počítačové vybavenie, doprava, náradie, zásoby, hospodárske zvieratá, trvalé výsadby atď. Obdobie, počas ktorého pracovné prostriedky prinášajú príjem alebo slúžia na dosiahnutie cieľov, nazval užitočný život. OS sú vystavené morálnemu a fyzickému opotrebovaniu. Prvý vzniká v dôsledku vedeckého a technologického pokroku, druhý - v dôsledku aktívnej práce, korózie kovov.
V OS sa operačné systémy účtujú na základe ich počiatočných nákladov, t. J. Súčtu nákladov na nákup a inštaláciu zariadenia. Raz ročne môže organizácia nadhodnocovať pracovné prostriedky. Splatia sa odpismi, tj prevodom cien za vyrobené výrobky. Ak od účtovná hodnota na začiatku obdobia odpočítajte hodnotu na konci obdobia, hodnotu indikátora získate na konci obdobia. Odpisy sa neplatia za predmety prijaté zadarmo, na základe darovacích zmlúv, bytového fondu, hospodárskych zvierat, trvalých výsadieb.
K obnove hodnoty operačného systému môže dôjsť vo forme generálnej opravy, rekonštrukcie a modernizácie. Zároveň sa menia kvalitatívne vlastnosti zariadenia. Po úplnom použití alebo z iných dôvodov sa investičný majetok vyradí.
pozemky
Pracovné prostriedky sa eliminujú v dôsledku:
- implementácia;
- odpisy v prípade opotrebenia;
- prevody vo forme vkladu do kapitálu na základe darčekových zmlúv;
- likvidácia;
- odpisy po prevode vlastníctva na nájomcu;
- z iných dôvodov.
O odpise pracovných prostriedkov rozhoduje osobitne vytvorená komisia, ktorá:
- skúma objekt, ktorý sa má vyradiť z prevádzky;
- uvádza dôvody zneškodnenia;
- identifikuje páchateľov, ak je zrušenie predčasné;
- určuje možnosť použitia častí vybavenia;
- riadi odstraňovanie neželezných kovov z predmetov;
- vypracuje zákon.
tok dokumentov
Na základe údajov zákona o odpise (OS-4a) sa v účtovných záznamoch zaznamenáva vyradenie dlhodobého majetku. Dokument musí byť podpísaný manažmentom dvojmo. Jeden je venovaný účtovníctve a druhý zostáva na zodpovednej osobe. Ak bol predmet prevedený bezplatne alebo na základe dohody o výmene, odpis investičného majetku je stanovený v dodacom liste (OS-1). K tomu je priložené uplatňovanie darovacej zmluvy a oznámenie príjemcu o registrácii predmetu. Ten istý dokument predstavuje pohyb pracovných prostriedkov v rámci organizačných jednotiek a ich návrat k prenajímateľovi.
pošta
Účtovanie o vyradení dlhodobého majetku sa zobrazuje na rovnakom účte 91-3. Odpis predmetu v dôsledku odpisov a predaja sa líši svojou ekonomickou podstatou. V prvom prípade hovoríme o nemožnosti používania zariadení, v druhom - prevod vlastníctva. Okrem toho v prípade predaja predmetu vzniká daňové zaťaženie. Táto operácia sa vykonáva z nasledujúcich transakcií:
- DT01-2 KT01-1 - počiatočné náklady sa odpisujú;
- ДТ02 КТ01 - zohľadnila sa odpisová suma.
Ďalej, podľa DT91-3, sú zobrazené všetky náklady spojené s odpisom objektu a pri pôžičke - príjem z jej predaja. Náklady zahŕňajú zostatkovú hodnotu vybavenia, náklady na dopravu, demontážne služby a DPH z hodnoty predaja.
- Podúčet „Vyradenie stálych aktív“ 91-3 КТ01 - zostatková hodnota sa zohľadnila.
- DT91-3 KT23 (44) „Pomocná výroba“ („Náklady na implementáciu“) - účtovanie nákladov v dôsledku predaja fixných aktív.
- DT91-3 KT68 „Výpočty daní“ - nedoplatky do rozpočtu na účely DPH.
- DT76 (62) „Zúčtovanie s protistranami (kupujúci a zákazníci)“ KT91-3 - príjem z predaja.
- DT10 „Materiály“ KT91-3 - účtovanie materiálov, ktoré boli prijaté po likvidácii, v trhových cenách.
Na konci štvrťroka alebo kalendárneho roka sa vypočítajú náklady na vyradenie dlhodobého majetku a finančný výsledok. Ak je zostatok CT 91-3 väčší ako zostatok DT, spoločnosť prijala príjem: DT 91-3 KT 91-9. Strata sa prejaví zapojením: DT 99 CT 91-9.
Takto sa realizuje vyradenie dlhodobého majetku. Účty, ktoré sa používajú, ak objekt nie je použiteľný:
- DT01-2 KT01-1 - zohľadnili sa počiatočné náklady;
- DT02 KT01 - akumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - zostatková hodnota sa zohľadnila;
- DT91-3 KT23 - náklady na demontáž zariadenia sa zohľadnili;
- DT10 KT91-3 - kapitalizácia hodnôt získaných v dôsledku demontáže.
Výnosy z transakcie sú tvorené nasledujúcimi transakciami:
- DT91-3 KT91-9 - účtovanie výnosov z transakcií;
- DT91-9 KT99 - zisk z likvidácie.
Strata z operácie sa prejaví takto:
- DT91-9 KT91-3 - nákladové účtovníctvo;
- DT99 KT91-9 - bola obdržaná strata z likvidácie.
príklad
Zariadenie s počiatočnou cenou 100 000 rubľov. To bolo predané inej spoločnosti za 50 000 rubľov. Vyradíme dlhodobý majetok:
- DT02 KT01 - 20 000 (akumulované odpisy);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (odráža sa zvyšková hodnota);
- DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (časovo rozlíšené príjmy);
- DT91-3 KT68 - 9000 (účtovaná DPH).
Ostatné poplatky
Vyradenie fixných aktív v dôsledku ich prevodu vo forme vkladu do základného imania inej organizácie sa vykonáva takto:
- DT01-2 KT01-1 - počiatočné náklady sa odpisujú;
- DT02 KT01 - akumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - odráža sa zvyšková hodnota;
- DT91-3 KT76 (23) - účtovanie nákladov za prevod zariadenia;
- DT58 „Investície“ KT91-3 - účtovanie príspevkov do schváleného kapitálu v zmluvnej hodnote.
Zisk je rozdelený nasledovne:
- DT91-3 KT91-9 - odpis príjmu.
- DT91-9 KT99 - dosiahnutie zisku.
Strata by sa mala určiť takto:
- DT91-9 KT91-3 - odpis výdavkov.
- DT99 KT91-9 - zohľadnená strata.
Vyradenie investičného majetku z dôvodu bezdôvodného prevodu - ako to zariadiť? Podľa DT 91 sa zobrazí zostatková hodnota a podľa CT - náklady, napríklad DPH, vypočítané na základe trhovej ceny podobného objektu. Z operácie nebude žiadny príjem a finančný výsledok sa zobrazí ako strata. Vyzerá to takto:
- DT01-2 KT01-1 - počiatočné náklady sa odpisujú;
- DT02 KT01 - akumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - odráža sa zvyšková hodnota;
- DT91-3 KT68 - DPH sa účtuje za prevedené zariadenie;
- DT91-3 KT76 (23) - zaúčtované náklady operácie;
- DT91-9 KT91-3 - odpis strát z bezdôvodného prevodu;
- DT99 KT91-9 - zohľadnená strata.
Teraz zvážime, ako sa v prípade živelných pohrôm alebo havárií nakladá s nehnuteľným majetkom. Zverejnené príspevky budú nasledujúce:
- DT01-2 KT01-1 - počiatočné náklady sa odpisujú;
- DT02 KT01 - akumulované odpisy;
- DT91-3 KT01 - odráža sa zvyšková hodnota;
- DT94 „Nedostatočné poškodenie hodnôt“ KT91-3 - odráža straty spôsobené prírodnými katastrofami;
- DT76 (73) KT94-3 - odráža stratu spôsobenú zavinením zamestnanca;
- DT82 „Rezervný kapitál“ KT94 - strata bola odpísaná z dôvodu rezervného kapitálu.
- DT76-1 „Úhrady za poistenie“ KT94 - straty a škody na majetku boli odpísané z dôvodu súm prevedených od poisťovacích spoločností (príjem finančných prostriedkov je dokumentovaný zaúčtovaním DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - nedostatok sa odpíše na náklady organizácie;
- DT 99 KT91-9 - odráža stratu z prevádzky.
Zvláštnosťou účtovania o likvidácii OS v dôsledku nehody alebo mimoriadnej udalosti je to, že výdavky možno pripísať nielen celkovým nákladom, ale aj v dôsledku rezervného vozidla Ford, poistenia alebo vinníkov. Tieto sumy sa predbežne zaúčtujú na účet 94 a potom sa pripíšu k ostatným nákladovým položkám.
Vyradenie dlhodobého majetku v dôsledku krádeže sa formalizuje v závislosti od toho, či bol predmet poistený alebo nie.V prvom prípade sa všetky straty zaúčtujú na ťarchu účtu 94, a ak sa nenájdu, potom na 99. Účty príspevkov vyzerajú takto:
- DT01-2 KT01-1 - počiatočné náklady sa odpisujú;
- DT02 KT01 - akumulované odpisy;
- DT94 KT01 - zobrazuje zvyškovú hodnotu;
- DT99 KT94 - cena objektu sa odráža v stratách.
Ak bol predmet poistený, účtovania sa po odpísaní počiatočnej, zostatkovej hodnoty a odpisov vytvoria takto:
- DT51 KT76 - kapitalizácia poistného plnenia;
- DT76 KT91-3 - výška kompenzácie sa premieta ako zisk z objektu (ak ide o viac ako vzniknuté straty).
Ak je objekt nájdený, musíte obnoviť jeho hodnotu (DT01 KT94) a nahromadené odpisy (DT01 KT02).
Takto sa zaznamenáva vyradenie dlhodobého majetku.
Nuansy zdanenia
Finančný výsledok z likvidácie pracovných prostriedkov sa odráža v neprevádzkových príjmoch (výdavky). Tieto sumy, ako aj časovo rozlíšené odpisy, sa odpisujú do nákladov súčasne s vyradením dlhodobého majetku. Vo váhe sa čísla zobrazujú v rovnakom období, keď došlo k operácii. Odpis investičného majetku v dôsledku odpisov sa zohľadňuje vo finančných výsledkoch z prevádzkových činností. Daňové úrady môžu požadovať obnovenie sumy DPH na vstupe. Túto žiadosť možno napadnúť odkazom na rozhodnutia rozhodcovského súdu č. A56-32943 / 01, č. A29-9113 / 01A.
V súlade s čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, medzi prevádzkové náklady patria:
- náklady na odstránenie všetkých druhov fixných aktív;
- Sumy nedostatočne časovo rozlíšených odpisov a kapitalizovaných materiálov, ktoré boli prijaté po demontáži zariadenia.
rozdiel
Pri vykonávaní operácií na vyradenie dlhodobého majetku je potrebné zohľadniť údaje o zostatkovej hodnote v účtovných a účtovných záznamoch. Ak sa zhodujú, nie sú potrebné ďalšie výpočty. Najčastejšie však existuje konštantný, odpočítateľný alebo zdaniteľný rozdiel. Zoberme si ich s príkladmi.
Predpokladajme, že zariadenie bolo odstránené v septembri. Zvyšková hodnota v BU je 12 000 rubľov a v NU - 10 000. Likvidovaný objekt bol kapitalizovaný ako príspevok do kapitálu. Počiatočné náklady v riadiacej jednotke boli tvorené podľa listiny o prenájme - 100 tisíc rubľov, av riadiacej jednotke - podľa údajov získaných od dodávateľa (80 000 rubľov). Tento rozdiel je konštantný. Z toho sa platí daň vo výške 24%: 2000 * 0,24 = 480 rubľov. Táto operácia sa vykonáva zapojením DT 99 CT 68.
Zmeňte podmienky pôvodného problému. Účtovná hodnota likvidovaného objektu podľa údajov NU je 12 000 rubľov a BU - 10 000 rubľov. V čase príchodu boli čísla rovnaké. Mesačné odpisy boli účtované vo výške 1 000 rubľov. Avšak počas doby používania bolo zariadenie na 2 mesiace prevedené na bezdôvodné používanie. Počas tohto obdobia sa na OU neúčtovali odpisy. Výsledkom bol odpočítateľný rozdiel a daňová pohľadávka (480 rubľov). V čase likvidácie sa musí splatiť: ДТ68 КТ09.
V tomto prípade dochádza k vyradeniu fixných aktív.
Rekonštrukcia a oprava
Každý účtovník sa skôr alebo neskôr stretne s týmito dvoma obchodnými transakciami. Náklady na opravy sa účtujú v bežnom období v plnej výške a náklady na rekonštrukciu zvyšujú náklady na vybavenie a odpisujú sa formou odpisov. Toto je rozdiel medzi koncepciami v riadiacej jednotke. Transakcie musia byť potvrdené:
- na základe príkazu vedúceho na vykonanie opráv, ktorý naznačuje, kto bude vykonávať prácu (samostatne alebo externe), je vymenovaná komisia, podmienky, spôsoby zabezpečenia bezpečnosti;
- chybné vyhlásenie ktorý obsahuje názov OS, jeho DIČ, dôvod opravy;
- zmluva o dielo s treťou stranou.
Tieto procesy sa uskutočňujú takto:
- DT20 KT60-1 - rozdelenie nákladov na opravu do nákladov;
- DT19-3 KT60-1 - DPH vrátane DPH;
- DT60-1 KT51 - výpočet bol vykonaný s dodávateľom;
- DT68 KT19-3 - bola prijatá DPH na vstupe.
Úvahy o dokončení prác sú tieto:
- DT23 KT10 - materiály sú odpísané;
- DT23 KT70 - časovo rozlíšené odmeňovanie zamestnancov vykonávajúcich opravy;
- DT23 KT69 - poistné na platy;
- DT20 KT23 - rozdelenie nákladov na výrobné náklady.
Modernizácia OS je nasledovná:
- DT08-3 KT60-1 - odráža náklady na opravy;
- DT19-3 KT60-1 - „vstupná“ DPH;
- DT68-2 KT19-3 - daň je prijatá na odpočet;
- DT60-1 KT51 - vyrovnania s dodávateľom-vykonávateľom;
- DT01-1 KT08-3 - náklady na OS sa zmenili.
Za nehnuteľnosť v hodnote menej ako 40 000 rubľov. neúčtujú sa žiadne odpisy. Preto sú všetky náklady spojené s opravou a modernizáciou plne zaúčtované ako náklady.
precenenia
Zvážte tento príklad. Zariadenia s pôvodnou a zostatkovou hodnotou 25 a 15 000 dolárov, precenené akumulované odpisy vo výške 10 tisíc dolárov Výsledkom bolo, že v súvahe sa táto suma zvýšila o 3 000 a neodpisované odpisy sa zvýšili o 2 000. Potom sa zariadenie predalo za 22 000 dolárov.
Toto musíte vydať takto:
- DT01 KT83 - 5000 (zvýšenie nákladov);
- DT83 KT02 - 2000 (zvýšenie odpisov);
- DT76 KT91-1 - 22000 (faktúra predložená kupujúcemu);
- DT91-2 KT01 - 18000 (účtovná hodnota odpísaná);
- DT02 KT01 - 12000 (odpísané odpisy);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (hodnota objektu znižuje tržby);
- DT83 KT84 - 3000 (odpisová rezerva z precenenia bola odpísaná);
- DT51 KT76 - prostriedky boli pripísané na účet.
Pri vyradení majetku sa akumulovaná rezerva z precenenia účtuje do nerozdeleného zisku vo výške, ktorá sa určuje ako rozdiel medzi odpismi vypočítanými v účtovnej hodnote a jej hodnotou pred precenením.
Ďalší príklad. Náklady na objekt pred precenením boli 120 tisíc. po 160,0 tis e) Odpisy boli účtované rovnomerne vo výške 5%. Spočiatku bola výška odpisov 6 tisíc. to sa potom zvýšilo na 8 tisíc cu Rozdiel sa každoročne prevedie na nerozdelený zisk zverejnením DT83 KT84.
dynamika
Pohyb OS je možné vypočítať podľa určitých ukazovateľov.
Miera aktualizácie ukazuje podiel finančných prostriedkov, ktoré spoločnosť zaviedla v bežnom období. Vypočíta sa podľa vzorca:
K upd = Zadaná hodnota OS / hodnota OS na konci roka.
Podobná miera zisku odráža podiel nových zariadení.
K osídlenie = Náklady na nový OS / náklady na OS na konci roka.
Rozdiel medzi týmito ukazovateľmi je v tom, že v prvom prípade sa opravené zariadenie vezme do úvahy av druhom - novom, prijatom od tretej strany.
Miera odchodu do dôchodku fixného majetku odráža podiel odpísaného majetku v bežnom období. Na rozdiel od iných ukazovateľov sa počíta na základe nákladov na vybavenie na začiatku obdobia.
Koeficient vyradenia fixných aktív je: odpisovaný dlhodobý majetok \ fixný majetok k 01.01.
Ak chcete zistiť, o koľko percent sa zvýšila účtovná hodnota zariadenia, môžete použiť indikátor rastu. Jeho vzorec je nasledujúci:
K rýchlosť = (OS nový - OS v dôchodku) \ OS na začiatku roka.
Obnovovacia frekvencia je: K int = OS v dôchodku / prijatý OS.
Rýchlosť likvidácie sa vypočíta podľa vzorca: K Licv = Stály majetok likvidovaný / fixný majetok k 01.01.
Náhradný pomer sa vypočíta takto: K zástupca = OS likvidovaný / nový OS.
úloha
- Hodnota prostriedkov k 01.01 je 60 tisíc.
- Odpisy - 12 tisíc
- V priebehu roka boli uvedené do prevádzky nové zariadenia vo výške 11,1 tis.
- Zariadenie mimo prevádzky v hodnote 9,6 tis.
- Odpisová suma do úplného vrátenia je 6 tisíc.
OS na konci roka sa vypočíta podľa vzorca: OS k 01.01 + Prichádzajúce - odchádzajúce = 60 + 11,1 - 9,6 = 61,5 tisíc rubľov.
Vstupný koeficient sa musí vypočítať podľa vzorca: K vstup = 11,1 / 61,5 = 0,18. V priebehu roka bolo teda predstavených 18% vybavenia.
Miera zneškodnenia sa považuje za nasledovnú: K likvidácia = 9,6 / 60 = 0,16. To znamená, že počas roka bolo vyradených 16% zariadenia.
záver
Dlhodobý majetok je predmetom dane a účtovníctva. Počas používania môže byť zariadenie prevedené na iné osoby a opravené. Jeho náklady sa čiastočne prevádzajú na vyrobené výrobky. Po úplnom použití alebo v dôsledku poruchy alebo predaja objektov OS by sa mali odpisovať.
O likvidácii zariadení rozhoduje osobitne vytvorená komisia. Považuje sa za vinného, ak k odchodu do dôchodku došlo predčasne. Zisk alebo strata z transakcie sa vykazuje v prevádzkových činnostiach organizácie. Všetky finančné prostriedky vynaložené na obnovu nákladov na vybavenie sa zaznamenávajú do nerozdeleného zisku.
