Od roku 2014 platia nové právne predpisy, podľa ktorých kontrolované zahraničné spoločnosti teraz podliehajú iným daňovým predpisom. Je potrebné poznamenať, že zavedenie nového zákona vyvolalo skutočný „rozmach“ vo finančnom prostredí a jeho význam pre mnohých sa stal bezprecedentným.
Aký je to zákon?
Súčasná daňová legislatíva, ktorej podliehajú kontrolované zahraničné spoločnosti, je dnes prítomná takmer v akejkoľvek rozvinutej krajine a od roku 2015 je do ich počtu zahrnutých aj Rusko. Predmetný zákon predovšetkým zaviedol tieto normy:
- Zavádza sa špecializovaný mechanizmus zdaňovania ziskov, ktoré dostávajú všetky kontrolované zahraničné spoločnosti (predovšetkým offshore) tým, že ich nerozdelený zisk je zahrnutý do základu dane tých, ktorí ich kontrolujú, ak je kontrolujúca organizácia daňovým rezidentom Ruskej federácie. Dodatočná zodpovednosť daňovníkov sa zavádza aj v prípade nesplnenia príslušných povinností.
- Pravidlá uznávania rôznych organizácií ako daňoví rezidenti Ruskej federácie sa úplne zmenili, čo viedlo k zavedeniu kritéria „miesta skutočného riadenia“.
- Existujúce normy daňového zákonníka Ruskej federácie týkajúce sa spôsobu, akým boli kontrolované zahraničné spoločnosti, boli podstatne doplnené.
- Používanie rôznych medzinárodných dohôd, pri ktorých sa zabránilo dvojitému zdaneniu pri uplatňovaní pravidla „skutočný príjemca“, bolo obmedzené.
Všetky tieto zmeny nadobudli účinnosť od roku 2015. Je potrebné poznamenať, že ustanovenia, na ktorých v súčasnosti pôsobia rôzne offshore spoločnosti, sa používajú pri určovaní základu dane pre príslušné dane týkajúce sa ziskov zahraničných organizácií a sú stanovené od roku 2015.
Čo sú to tieto firmy?
Kontrolované zahraničné (vrátane zahraničných) spoločnosti sú organizácie z iných štátov, ktoré súčasne spĺňajú tieto podmienky:
- nepovažuje sa za daňového rezidenta Ruskej federácie;
- ako jednotlivci v ňom sú rôzni jednotlivci, ktorí sú daňoví rezidenti Ruská federácia.
Je tiež potrebné poznamenať, že existujú určité výnimky z pravidiel - zahraničná spoločnosť môže byť uznaná ako zahraničná štruktúra, ktorá nemala formu právnickej osoby kontrolovanej jednotlivcami alebo organizáciami, ktoré sú daňovými rezidentmi našej krajiny.
V tomto prípade je zahraničná organizácia bez predchádzajúceho založenia právnickej osoby určitá organizačná forma, ktorá sa vytvára v úplnom súlade so súčasnými právnymi predpismi inej krajiny, ale nezakladá založenie právnickej osoby. osoba. Takáto spoločnosť má zároveň podľa svojho osobného práva právo vykonávať činnosti, ktorých hlavným zameraním je dosahovanie zisku v osobných záujmoch jej účastníkov alebo iných príjemcov.
Kto je považovaný za kontrolujúci subjekt?
V súlade s platným právom môže byť ovládajúcou osobou spoločnosti:
- právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá vlastní viac ako 25% tejto organizácie;
- právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá vlastní viac ako 10% tejto organizácie, ak je celkový podiel všetkých osôb, ktoré sú daňovými rezidentmi Ruska, viac ako polovica (50%).
Je potrebné poznamenať, že celkový podiel účasti určitej organizácie v akejkoľvek inej, ako jednotlivec, sa určuje v súlade so súčasnými právnymi predpismi podľa článku 105 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho, ak vezmeme do úvahy výnimky z pravidiel, potom pokiaľ ide o podiel jednotlivca v organizácii, berie sa do úvahy jeho jediná účasť, ako aj účasť s maloletými deťmi alebo manželmi.
podiel
Celkový podiel jednej organizácie v inej organizácii je určený určitým počtom akcií priamej a nepriamej účasti vyjadrených v percentách.
V tomto prípade sa priama účasť vzťahuje na prítomnosť určitej spoločnosti na časti hlasovacích akcií inej spoločnosti alebo na časti, ktorá je priamo vo vlastníctve jednej spoločnosti v charterovom kapitále inej spoločnosti. Ak nie je možné určiť ich výšku, potom sa v takom prípade zohľadní podiel, ktorý patrí jednej organizácii a je určený v pomere k počtu účastníkov v inej organizácii.
Súčasné pravidlá ustanovujú ďalšie okolnosti v procese určovania presného podielu jednej spoločnosti na druhej na súdoch. Pravidlá stanovené v uplatniteľnom práve sa používajú aj v procese zisťovania podielu určitej osoby v spoločnosti. Zákonodarca teda významne zvýšil celkový percentuálny prah vlastníctva cudzích spoločností na účely uznania osoby za kontrolujúceho, v skutočnosti však, ak vlastníkmi tejto štruktúry je niekoľko ruských obyvateľov, ktorí vlastnia viac ako polovicu tejto spoločnosti, na ich uznanie ako ovládajúcich osôb bude stačiť mať podiel vyšší ako 10%.
Zároveň je potrebné poznamenať, že počas prechodného obdobia (do začiatku roku 2016) sa rôzne osoby, ktoré investovali do zahraničných spoločností, mohli označiť za kontrolné, iba ak ich podiel predstavoval 50%.
Osobitná pozornosť by sa mala venovať skutočnosti, že určitá osoba, ktorá nespĺňa vyššie uvedené kritériá, ale je priamo zapojená do práce tejto organizácie v jej vlastnom záujme, ako aj v záujme jej maloletých detí alebo manžela / manželky, sa môže nazývať kontrolujúcou osobou. Súčasná právna úprava teda neobmedzuje zavedený pojem „kontrola“ iba na to, aký podiel má osoba pri investovaní do zahraničných spoločností v Rusku alebo v zahraničí.
Čo je to „kontrola“?
Podľa tohto konceptu je v súlade s normami súčasných právnych predpisov zvyčajné počítať s ustanovením alebo možnosťou poskytnúť rozhodujúci význam akýmkoľvek rozhodnutiam, ktoré táto organizácia prijíma v súvislosti so ziskom dosiahnutým po zdanení. Takúto kontrolu je možné získať nielen nepriamou alebo priamou účasťou v tejto spoločnosti, ale aj účasťou na uzatvorenej dohode, ktorej predmetom je riadenie tejto spoločnosti, ako aj ďalšími charakteristikami zavedeného vzťahu medzi organizáciou, osobou a (alebo) akýmikoľvek alebo iné osoby.
Možnosť ovládať ruské spoločnosti (zahraničné spoločnosti oficiálne) bez vytvorenia právnickej osoby sa uznáva ako situácia, v ktorej osoba poskytuje alebo má možnosť mať rozhodujúci vplyv na rôzne rozhodnutia osoby podieľajúcej sa na správe majetku tejto štruktúry týkajúce sa rozdelenia zisku po zdanení. medzi všetkými účastníkmi v súlade so špecifikami právnych predpisov konkrétneho cudzieho štátu alebo zloženia zmluva lennogo.
Za zmienku tiež stojí, že v súlade s novými zákonmi sa to dá zabezpečiť takto:
- rôzne okolnosti, ako napríklad účasť na zmluve, ktorej predmetom je riadenie spoločnosti;
- vzťahy vedené v rámci dohody o zverení majetku, ak v súlade s ňou akcie spoločnosti vlastní určitý nominálny akcionár v záujme určitej osoby;
- vzťahy vedené na základe všeobecnej plnej moci, ktoré spoločnosť vydala určitej osobe.
Toto nie je úplný zoznam kontroly zahraničnej spoločnosti. Inými slovami, niekedy ako ovládajúca osoba nepôsobí iba oprávnený vlastník určitých akcií určitej spoločnosti, ale aj rôzni vlastníci požitkov, ktorí tam nejakým spôsobom riadia.
Kritériá vykonávania kontroly, ktoré sú stanovené v súčasných právnych predpisoch, sa navyše ťažko dajú označiť za úplne definované. Napríklad, ak urobíme doslovný výklad noriem tohto právneho predpisu, potom môžeme povedať, že ak je osoba zakladateľom alebo príjemcom súkromného fondu, ktorý je právnickou osobou, ale zároveň bol v súlade so spisovými dokumentmi predtým pozastavený z rôznych rozhodnutí alebo rozdelenie zisku sa predpokladá, že nie je ovládané touto organizáciou. Daňoví rezidenti Ruskej federácie môžu vytvárať veľké množstvo sporov medzi platiteľmi a oprávnenými orgánmi.
V akých situáciách môžu byť oslobodení od dane?
Nová legislatíva má veľa zaujímavých čŕt. Najmä v súlade so zákonmi môžu byť zisky, ktoré získali CFC (kontrolované zahraničnými spoločnosťami), oslobodené od daní, ak sú splnené aspoň niektoré z týchto podmienok:
prvý
Nevykonáva obchodné činnosti ani nerozdeľuje zisk v súlade so svojimi osobnými zákonmi medzi akcionárov alebo iné osoby.
V tomto prípade sa právo krajiny, v ktorej bolo zriadené, považuje za osobné právo právnickej osoby. Ak sa udelí nekomerčný štatút, podľa ktorého bude potom ovládaná zahraničná spoločnosť pracovať, zdaňovanie sa vykonáva podľa právnych predpisov krajiny, v ktorej bolo založené, ako aj podľa vypracovaných dokumentov. V mnohých krajinách je obvyklé priznať štatút neziskových vzdelávacích, náboženských, charitatívnych spoločností a spoločností pôsobiacich v oblasti ľudských práv, ako aj všetkých druhov klubov, obchodných komôr, profesijných združení a dokonca aj veľkého množstva ďalších štruktúr.
druhý
Spoločnosť bola založená v súlade s platnou legislatívou štátu, ktorý je členom EHS.
Medzi tieto štáty okrem samotného Ruska patrí aj Arménsko, Kazachstan a Bielorusko. Zisky zodpovedajúcich kontrolovaným zahraničným spoločnostiam preto nemôžu byť zdanené, ak organizácia pôsobí na území týchto krajín, ale zároveň je vo vlastníctve obyvateľov Ruskej federácie.
tretina
Trvalé umiestnenie spoločnosti sa uskutočňuje v krajine, s ktorou má Rusko medzinárodnú dohodu o rôznych daňových záležitostiach.
Zákon o kontrolovaných zahraničných spoločnostiach navyše stanovuje aj určité výnimky. Hovoríme najmä o tých krajinách, ktoré si nevymieňajú informácie s cieľom zabezpečiť zdaňovanie s Ruskou federáciou. Je tiež potrebné poznamenať, že toto pravidlo sa neuplatňuje na spoločnosti, v prípade ktorých je účinná daňová sadzba stanovená do konca roka najmenej 75% z celkovej váženej priemernej sadzby.
Všeobecný zoznam krajín, ktoré si nevymieňajú údaje na zabezpečenie zdaňovania s Ruskom, schvaľujú výkonné orgány, ktoré monitorujú poplatky a dane a dohliadajú na ne.
Ako sa toto pravidlo presadzuje?
Aby mohli využiť túto poslednú možnosť výnimky, zahraničné banky a iné organizácie musia spĺňať dve hlavné podmienky naraz:
- štát, v ktorom sa spoločnosť neustále nachádza, má dohodu s Ruskom o daňových záležitostiach;
- efektívna daňová sadzba tejto organizácie v jej krajine predstavovala viac ako 75% váženej priemernej ruskej daňovej sadzby.
Malo by sa poznamenať, že ak štát neposkytuje daňovú výmenu s Ruskou federáciou (aj keď existuje dohoda, že by sa malo zamedziť dvojitému zdaneniu s Ruskou federáciou), zisk zahraničnej spoločnosti pôsobiacej na jej území nebude oslobodený od povinnosti platiť dane. Presný zoznam týchto krajín však zatiaľ neexistuje, pretože musí byť najprv schválený Federálnou daňovou službou Ruska.
Osobitná pozornosť by sa mala venovať aj skutočnosti, že v našom čase v Rusku už existuje zoznam území a štátov, ktoré poskytujú preferenčný daňový režim, alebo ktoré nestanovujú možnosť zverejnenia a ďalšieho vykazovania v procese vykonávania finančných transakcií alebo, inými slovami, pobrežných zón. Tento zoznam bol schválený príslušným výnosom ministerstva financií už v roku 2007. Urobilo sa to najmä s cieľom určiť možnosť použitia nulovej sadzby stanovenej dane z dividend. Používanie tohto zoznamu sa však nebude vykonávať na rôzne účely právnych predpisov týkajúcich sa CFC.
štvrtý
Trvalé miesto pobytu tejto spoločnosti je určité územie, s ktorým bola predtým uzavretá medzinárodná zmluva Ruskej federácie, ktorá súvisí s daňovými otázkami a zabezpečuje vylúčenie dvojitého zdanenia. Jedinou výnimkou v tomto prípade sú štáty, ktoré neposkytujú výmenu údajov.
V takom prípade musí spoločnosť splniť dve podmienky:
- v štáte pravidelného pobytu by sa mala uzavrieť dohoda s Ruskom, ktorá zabezpečí zamedzenie dvojitého zdanenia;
- celkový podiel pasívneho príjmu nepresahuje 20% celkového zisku.
Inými slovami, aby tento pododsek nadobudol účinnosť, príjmy spoločnosti by sa mali poskytovať najmä prostredníctvom intenzívnej činnosti. Je potrebné poznamenať, že tento odsek sa v žiadnom prípade nevzťahuje na spoločnosti, ktoré sú uvedené na čiernej listine Federálnej daňovej služby.
príklad
Určitá spoločnosť bola oficiálne zaregistrovaná na Cypre a veľká väčšina jej príjmov pochádza z predaja rôzneho tovaru. Okrem toho určitú časť jej príjmov tvoria všetky druhy licenčných poplatkov, ktoré dostáva od zahraničných organizácií, ktoré používajú jej ochrannú známku na základe licenčnej zmluvy. Vzhľadom na finančné výkazy cyperskej spoločnosti je celkový príjem z licenčných poplatkov na celkovom zisku nižší ako 20% a medzi touto krajinou a Ruskom existuje dohoda, to znamená, že Cyprus poskytuje výmenu informácií potrebných na zdaňovanie s Ruskou federáciou. Preto sú splnené všetky potrebné podmienky a zisky cyperskej spoločnosti sú úplne oslobodené od povinnosti platiť dane.
Druhý príklad
Škótske alebo anglické partnerstvo s ručením obmedzeným sa zaoberá obchodnými činnosťami, ktoré mu prinášajú zisk. Medzi Spojeným kráľovstvom a Ruskou federáciou existuje uzavretá dohoda, ktorá bola vypracovaná s cieľom zabrániť dvojitému zdaneniu, a Spojené kráľovstvo zároveň poskytuje úplný zoznam informácií o zdaňovaní. Ak sú splnené všetky tieto podmienky, zisk z tohto partnerstva, ak je regulovaný rezidentom Ruskej federácie, by mal byť oslobodený od platenia daní.
Osobitná pozornosť by sa mala venovať skutočnosti, že škótske ani anglické partnerstvá nie sú schopné využívať výhody stanovené súčasnou rusko-britskou konvenciou, pretože nepredstavujú samostatné subjekty zdaňovania, a preto nemajú možnosť získať potvrdenie o daňovom pobyte. vo vašom štáte.
piaty
Spoločnosť je zahraničnou štruktúrou bez zavedenej právnickej osoby a zároveň úplne spĺňa nasledujúce podmienky:
- po vytvorení tejto štruktúry nemá zriaďovateľ v súlade so svojimi osobnými právnymi predpismi a zakladajúcimi dokumentmi právo prijímať aktíva tejto organizácie vo svojom majetku;
- práva zakladateľa tejto spoločnosti súvisiace s jeho postavením vo svojej práci (vrátane všetkých druhov práv na určenie príjemcov, odcudzenia majetku a iných), berúc do úvahy osobné právne predpisy tejto štruktúry a normy jej zakladajúcich dokumentov, nemôžu byť prevedené na iné osoby po ich založení, s výnimkou situácií, keď to prevod sa uskutočňuje spôsobom univerzálneho dedenia alebo dedičstva;
- zriaďovateľ nemá možnosť nepriameho alebo priameho prijatia určitého zisku štruktúry, ktorá je rozdelená medzi jeho účastníkov.
Za zmienku stojí, že v tomto prípade je nepriamym ziskom príjem určitých ziskov zo zisku vzájomne si závislých osôb v záujme tejto osoby.
Aby bolo možné určiť, či konkrétna zahraničná štruktúra spadá pod takúto výnimku, musíte najprv zistiť, aké konkrétne pravidlá stanovuje táto spoločnosť v miestnych zákonoch a aké konkrétne formulácie sú uvedené v zakladajúcich dokumentoch tejto štruktúry týkajúcich sa rozdelenia zisku, vlastníctva majetku, určitých príjemcov. alebo poradie ich definície. Ak by sa zriadenie zahraničnej štruktúry uskutočnilo za vhodných podmienok, potom by v tomto prípade mohol byť jej zisk úplne oslobodený od platenia daní.
šiesty
Zahraničné spoločnosti sú banková štruktúra alebo poisťovacia organizácia, ktorá vykonáva činnosti v úplnom súlade so svojimi osobnými zákonmi, na základe licencie alebo iného osobitného povolenia, zatiaľ čo krajina, v ktorej sa pravidelne nachádza, je určitá krajina, s ktorou má Rusko zmluva týkajúca sa daňových záležitostí.
V tomto prípade musí zahraničná spoločnosť mať poistnú alebo bankovú licenciu, ale tento bod v žiadnom prípade nemá vplyv na štáty, ktoré neposkytujú výmenu informácií s Ruskou federáciou.
