Art. 148 daňového poriadku Ruskej federácie „Miesto predaja prác (služieb)“

Ako viete, pri predaji výrobkov, služieb, prác je podnik povinný účtovať DPH. Táto požiadavka sa však uplatňuje iba na prípady, keď sa činnosti vykonávajú v rámci Ruska. V tejto súvislosti by ste mali pred začiatkom výpočtu určiť miesto vykonávania práce, služieb, výrobkov. Tento proces spravidla nesprevádzajú ťažkosti. V niektorých prípadoch však môžu vzniknúť ťažkosti. Napríklad sú možné, keď sa tovar prepravuje cez hranice, výrobky sa nachádzajú dlhý čas na území inej krajiny alebo ak ako jedna zo strán dohody koná zahraničný nerezident.

Relevantnosť problému

Podľa čl. 146 daňového poriadku je predmetom DPH predaj tovaru v rámci Ruska. V tomto prípade nezáleží na subjektu, ktorý ich implementuje. Môže to byť domáci aj zahraničný podnik. Hlavnou vecou v tomto prípade je určenie územia, na ktorom sa predaj uskutočňuje. Ak je kupujúcim služieb zahraničná spoločnosť, môžu vzniknúť určité ťažkosti. Na určenie územia predaja výrobkov by sa mali použiť ustanovenia článku 147 kódexu. Ostatné činnosti sú regulované Art. 148 Daňový zákon Ruskej federácie. Zvážte podrobnejšie uplatňovanie týchto noriem, ako aj prípady, v ktorých môžu vzniknúť ťažkosti.

§ 147

Výrobky sú hmotné aktíva, ktoré sa predávajú alebo sú určené na tento účel. Táto definícia je zakotvená v čl. 38 (bod 3) kódexu. Aby bolo územie Ruska uznané ako miesto predaja, musí sa splniť niekoľko podmienok. Sú predpísané v článku 147. V prvom rade sa výrobky musia nachádzať v krajine, nesmú sa prepravovať a prepravovať mimo jej hraníc. Táto požiadavka je splnená, ak sa nehnuteľnosť predáva. Sú to budovy, stavby, námestia v nich. Po druhé, výrobky v čase začiatku prepravy alebo prepravy do zahraničia by mali byť v Rusku.

vysvetlené

Zahraničná spoločnosť môže predávať nehnuteľnosti nachádzajúce sa v Rusku. To znamená, že v súlade s článkom 147 je územie transakcie Ruská federácia. Túto pozíciu podporuje list ministerstva financií č. 03-07-08 / 254 z 13. 11. 2008. Ak domáci podnik nakupuje výrobky v zahraničí a predáva ich tam, nevstúpi do Ruska. Ruská federácia preto nemôže konať ako územie na uzavretie dohody. V tomto prípade nie je splnená podmienka stanovená v článku 147, podľa ktorej musí predmet zostať v krajine na začiatku prepravy alebo prepravy. Pri tranzite materiálového majetku cez územie Ruska, keď ich domáca spoločnosť získa v jednom štáte a predá ich v inom, sa tiež nedodržiavajú ustanovenia normy. Potvrdzuje to čl. 151. Uvádza sa to v procese prepravy výrobkov v tranzite colný režim DPH nie je možné odpočítať.

Pobočky Predaj

Ak domáca spoločnosť predáva výrobky zahraničnej spoločnosti prostredníctvom svojho zastúpenia v inom štáte, mala by konkrétne určiť, kde sa hnuteľný majetok nachádzal v čase transakcie. Toto je zásadne dôležité pri určovaní územia na uzavretie zmluvy. Výrobky sa môžu nachádzať v hlavnej kancelárii, odosielať do dcérskej spoločnosti alebo už v nej byť.

V liste ministerstva financií č. 03-04-08 / 61 sú v tejto súvislosti uvedené vysvetlenia.Ak podnik vznesie námietky proti štátu, v ktorom sa nachádza jeho pobočka, ktorá následne tento hnuteľný majetok predá, znamená to, že Rusko bude uznané ako územie transakcie. Podľa vysvetlení Federálnej daňovej služby, ak je zmluva uzavretá po doručení podstatných hodnôt, táto podmienka už nie je splnená. Preto sa v druhom prípade bude územie transakcie považovať za cudzí štát.

Zhrnutím vyššie uvedeného môžeme vyvodiť nasledujúci záver. Územím na predaj výrobkov bude zahraničná krajina, v ktorej sa nachádza zastúpenie domáceho podniku, ak pred podpísaním dohody o jej nadobudnutí zahraničným partnerom už bola v pobočke alebo bola na tento účel odoslaná z hlavnej kancelárie.

Dôležitý bod

Ak podnik chce, aby bol zahraničný štát uznaný ako miesto predaja, je potrebné správne a čo je najdôležitejšie, včas uzavrieť dodávateľskú zmluvu. Existujú situácie, keď zahraničná spoločnosť chce kúpiť predmety v pobočke, ale momentálne nie sú na sklade. V takom prípade, aby bola zahraničná krajina uznaná ako územie predaja, je potrebné uzavrieť dodávateľskú zmluvu nie podľa čísla, keď nadobúdateľ kontaktoval zastúpenie, ale podľa dátumu, keď sa zásielka dostala do jeho skladu.

Art. 148 daňového poriadku Ruskej federácie (aktuálna verzia)

V súlade so všeobecným pravidlom sa Rusko považuje za územie transakcie, ak je predávajúci v krajine prítomný. Toto ustanovenie je zabezpečené v odseku 1 čl. 148 daňového zákonníka Ruskej federácie (odsek 5). Štátna registrácia podniku slúži ako potvrdenie. V prípade jeho neexistencie bude dôkazom informácia o dokumentácii, ktorá je súčasťou, ako aj adresa sídla stálej prevádzkarne. Pre jednotlivých podnikateľov je registrácia potvrdením. Tieto ustanovenia sú stanovené v článku 2 ods. 148 daňového poriadku Ruskej federácie. V treťom odseku sú uvedené podporné činnosti. V takýchto prípadoch slúži miesto predaja hlavnej služby alebo práce ako územie na uskutočnenie transakcie. Napríklad podnik zaoberajúci sa opravou priestorov môže dodatočne odstrániť stavebný odpad. Toto ustanovenie sa uplatňuje, ak organizácia vykonáva niekoľko druhov služieb / práce v súlade so zmluvou.

výnimky

Sú uvedené v pod. 1-4 body prvého umenia. 148 daňového poriadku Ruskej federácie. Výnimky zahŕňajú:

1. Prevod, udeľovanie patentov, ochranných známok, licencií, autorských práv alebo iných podobných práv.
2. Vývoj počítačových programov, databáz, ich úprava a úprava.
3. Poskytovanie poradenských služieb, vykonávanie účtovných, právnych, inžinierskych, reklamných, marketingových činností alebo súvisiacich so spracovaním informácií. Výnimkou je vykonávanie vedeckého výskumu, výskum vývoja. Inžinierske konzultačné služby sa považujú za poskytované v procese prípravy výrobných liniek a predaja výrobkov, výstavby a prevádzky infraštruktúr, priemyselných, poľnohospodárskych a iných zariadení, projektovej a predkonštrukčnej činnosti. Za postupy spojené so spracovaním informácií sa považuje zber a syntéza údajov, systematizácia a prezentácia výsledkov, ktoré má užívateľ k dispozícii.
4. Prenájom hnuteľných vecí, s výnimkou pozemných vozidiel.
5. Poskytovanie zamestnancov. Táto výnimka nastáva, ak sa zamestnanci nachádzajú na území nadobúdateľa.
6. Poskytovanie agentúrnych služieb subjektom, ktorý priťahuje účastníkov tretej strany v mene hlavnej strany.

V týchto situáciách sa transakcia považuje za uzavretú na území priameho konania určitých udalostí. Môže to byť aj umiestnenie materiálneho majetku spojeného s poskytovaním služieb alebo práce, alebo adresa nadobúdateľa.

Osobitné prípady

V prvom odseku čl.148 daňového zákonníka Ruskej federácie identifikoval ďalšie výnimky. Vzťahujú sa na činnosti a postupy, ktoré priamo súvisia s majetkom. Podľa ustanovení normy je územím transakcie adresa umiestnenia predmetov. Výnimkou sú aj reštaurátorské práce, činnosti súvisiace s cestovným ruchom, športom, rekreáciou, telesnou výchovou a vzdelávaním. Podľa sub. 3, územie transakcie je adresa ich uskutočnenia. Zároveň je potrebné vziať do úvahy, že organizovanie konferencií, seminárov, kurzov ďalšieho vzdelávania, sympózií sa nepovažuje za vzdelávacie podujatia. Z tohto hľadiska by sa územie ich vykonávania malo určiť v súlade so všeobecnými pravidlami.

Cestovný ruch

Podnikatelia majú často ťažkosti pri určovaní územia transakcie podľa čl. 148 daňového poriadku Ruskej federácie. Nezdaniteľné transakcie v takýchto prípadoch budú zahŕňať ubytovanie, stravovanie, ubytovanie a všetko ostatné, čo sa poskytuje klientovi v zahraničí. V tomto prípade je územím na uzatváranie transakcií cudzí štát. Pokiaľ ide o náklady na služby poskytované občanovi v Rusku, účtuje sa DPH. Patria sem najmä poistenie, vydávanie dokumentov. V tomto prípade je územím transakcie Rusko.

prevádzka

Ďalšou výnimkou je preprava. Pri jej implementácii bude definícia územia závisieť od mnohých faktorov. Predovšetkým, aby sa Rusko stalo miestom predaja, je potrebné, aby služby poskytovali výlučne domáce spoločnosti. Za prepravu vykonávanú zahraničnými podnikmi sa DPH neplatí. Okrem toho je potrebné, aby sa v Rusku nachádzal aspoň jeden bod, medzi ktorým sa preprava uskutočňuje. Ak sú tieto podmienky splnené, za územie transakcie sa bude považovať Ruská federácia.

Trochu iná situácia nastane pri preprave tovaru, ktorý je prepustený do colného režimu medzinárodný tranzit. V takom prípade sa berie do úvahy iba prvá podmienka. Definícia územia transakcie je určená týmto pravidlom: tam, kde je predávajúci, tam bude.

stôl

Umožní vám to jasne uviesť ustanovenia čl. 148 daňového poriadku:

Povinnosti daňového agenta

Súdna prax podľa článku 148Daňový zákon Ruskej federácie ukazuje, že subjekty konajúce ako nadobúdatelia pri transakciách so zahraničnými podnikmi, ktoré nie sú zaregistrované ako platitelia príspevkov do rozpočtu, zabúdajú, že ak je územím na podpis dohody Rusko, musia zraziť DPH z prostriedkov predávajúceho. Nezáleží na tom, či oni sami platia túto daň alebo nie.

Čiastka odpočtu sa určuje vo výške 18/118 (10/110) v súlade s článkom 164 kódexu. V tomto prípade odborníci venujú pozornosť skutočnosti, že nie všetky objekty podliehajú zdaneniu. Spoločnosť sa musí riadiť článkom 149. Okrem toho treba pripomenúť, že podľa čl. 174 ods. 4 daňového poriadku sa výplata povinných platieb do rozpočtu vykonáva súčasne s výplatou príjmu zahraničnej spoločnosti. Na vykonanie týchto operácií sa bankovej organizácii pošlú dva platobné príkazy. Jeden dokument je určený na prevod výnosov zahraničnej spoločnosti, druhý - na zaplatenie dane.

Požadovaná dokumentácia

Aby sa určenie územia transakcie považovalo za legitímne, mal by sa zozbierať určitý balík podporných dokumentov. K takýmto dokumentom podľa čl. 148 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 4) obsahuje:

1. Zmluva.
2. Papierové dôkazy o poskytovaní služieb, výkone práce.

Ako je vysvetlené v liste ministerstva financií, je možné potvrdiť správne určenie územia transakcie dohodami uzatvorenými podnikom o dodávke výrobkov, ako aj zárukami, ktoré nevyvolávajú pochybnosti medzi kontrolnými orgánmi. Obsah zmluvy by mal jasne uvádzať pokyny, pomocou ktorých je možné jednoznačne určiť územie predaja. Napríklad, ak sa transakcia týka nehnuteľného predmetu, musíte do zmluvy zahrnúť informácie o svojej adrese s odkazom na dokumentáciu k registrácii, v súlade s ktorou je určená. Je vhodné dodatočne priložiť kópie týchto dokumentov.

V prípadoch, keď je dôležitá oblasť činnosti jedného z účastníkov transakcie, zmluva obsahuje odkaz na dokumentáciu, na základe ktorej je možné ju určiť. Môže to byť osvedčenie o štátnej registrácii, registrácii atď. Okrem toho by ste mali uviesť, kto presne vystupuje ako účastník transakcie: hlavné sídlo zahraničnej spoločnosti alebo jej stále zastúpenie v Rusku. Dokladmi, ktoré potvrdzujú miesto a skutočnosť poskytovania služby alebo výkonu práce, sú:

1. Akt poskytovania zariadenia na používanie.
2. Osvedčenie o vzdelaní (osvedčenie, diplom, vysvedčenie atď.).
3. Zákon o vykonanej práci / poskytovanej službe.
4. Výsledky prieskumu trhu, zdokumentované.
5. Kópie publikácií s reklamami umiestnenými v nich.

Územie transakcie môže byť potvrdené dodatočnou dokumentáciou. Napríklad podnik zaoberajúci sa prepravou môže daňovému úradu poskytnúť kópie colných a sprievodných dokladov. Označia umiestnenie presunutých objektov.

Teritoriálne more

Ako on podľa čl. 2 federálneho zákona č. 155 je uznaný pás 12 míľ široký, ktorého vonkajšia hranica slúži ako štátna hranica Ruskej federácie. Z toho vyplýva, že transakcie uskutočnené mimo určeného riadku sa budú považovať za uzavreté mimo Ruska. V tejto súvislosti daňové orgány nevyjadrujú žiadne jasné stanovisko. Súdy však dodržiavajú logiku normy. V jednom z rozhodnutí FAS uznal priestor za pásmom 12 míľ, nie územie Ruska. Daňové kontroly toto stanovisko nespochybňujú.

Ukážka výrobkov v zahraničí

Za účelom propagácie a predaja služieb, diel, môžu byť výrobky prepravené na výstavu a tam predané. Ak sa udalosť konala v Rusku, predmet DPH vznikne bez problémov. Pri organizovaní výstavy v zahraničí môžu nastať ťažkosti. Podľa čl. 252, str.1 sú predmety, ktoré pôsobia ako ukážkové vzorky, umiestnené do osobitného colného režimu nazývaného dočasný vývoz. Spočíva v tom, že výrobky, ktoré sa nachádzajú na území Ruska, sa môžu používať na určité obdobie v zahraničí s absolútnym podmienečným oslobodením od vývozného cla. V prípade predaja predmetu sa režim zmení na vývoz. V tomto prípade preto bude územím transakcie Rusko.

Keďže transakcie podliehajú DPH, platiteľ môže počítať s vrátením daní. Táto situácia zatiaľ nevyhovuje federálnej daňovej službe. Kontrola sa domnieva, že účtovná jednotka nemôže odpočty uplatniť. Súdy však túto pozíciu nepodporujú. Je potrebné poznamenať, že spory medzi platiteľmi a Federálnou daňovou službou týkajúce sa zákonnosti uplatňovania odpočtov sa vyskytujú pomerne často. V tejto súvislosti je potrebné subjekty pripraviť na skutočnosť, že ak uznajú Rusko ako územie transakcie a vrátia DPH z transakcií súvisiacich s predajom, daňová inšpekcia to spochybní. Vzhľadom na pozíciu FAS sa však o veci pravdepodobne rozhodne, že nebude v prospech federálnej daňovej služby.