I enlighet med gällande lagstiftning kan skattebetalaren helt oberoende bestämma vad hans direkta och indirekta kostnader är. Och trots att listan över direkta kostnader i princip förblev i den nuvarande lagstiftningen är den ganska valfri och har också upphört att vara omfattande.
Hur identifierar du dem?
Med hjälp av listan som tillhandahålls som en guide kan en person nu självständigt i sin redovisningsprincip fastställa vilka särskilda utgifter han har direkt, medan alla de andra redan är indirekta kostnader.
Som tidigare bestäms direkta kostnader i kostnaden för osålda varor, tjänster eller utfört arbete, medan indirekta kostnader skrivs av till det finansiella resultatet i slutet av rapporteringsperioden.
Finns det någon kontroll?
Trots särdragen i den nuvarande lagstiftningen kan det knappast sägas att skattebetalaren har full frihet att besluta vilka direkta och indirekta kostnader är. Alla beslut i organisationen bör ha en viss logik, ekonomisk motivering och bör också tydligt dikteras av det specifika för ett visst företags arbete. Denna ståndpunkt dikteras av den allmänna stämningen i kraven i den nuvarande skattelagstiftningen.
Till exempel om skattebetalaren i hans redovisningsprinciper beslutade att registrera hyresavtalet för kontorslokaler som direkta kostnader, medan kostnaderna för huvudproduktionens olika behov representerar indirekta kostnader, kan det knappast på något sätt motiveras ur ekonomisk synvinkel. I detta avseende kan sådana resultat ifrågasättas i processen med den pågående skatterevisionen.
redovisning
Instruktionen om användning av kontoplanen hänvisar till det faktum att direkta kostnader inkluderar olika kostnader som är direkt relaterade till företagets produktion av vissa produkter, medan indirekta kostnader inkluderar kostnaderna för att hantera och serva denna produktion. Naturligtvis kan det knappast sägas att det också finns några tydliga definitioner, som ett resultat av att i redovisning, precis som i skatteregistrering, sättet att utvärdera pågående arbete bör beskrivas i företagets redovisningsprincip.
För att ge en mer specifik förståelse av algoritmen för att inkludera olika kostnader i direkta och indirekta kostnader är det bäst att fokusera på begreppet villkorlig variabel, samt villkorade konstant utgifter, som i dag används allmänt i processen för ekonomisk analys av ett företag. Detta är desto mer nödvändigt med tanke på att redovisning för uppfyllandet av företagets huvuduppgifter bör organiseras på ett sådant sätt att det till slut tillhandahåller nödvändiga data för analys, utvärdering och även ledning av företaget av dess ledare.
Ekonomisk analys
I ekonomisk analys är direkta och indirekta kostnader rörliga och fasta kostnader.
Variabler inkluderar olika kostnader, som varierar i enlighet med aktuell produktion. Således är det till exempel inte möjligt att producera ytterligare varor om inte en proportionell ökning av kostnaden för material som ska användas i produktionsprocessen införs. Som typiska exempel på variabla kostnader kan man betala betalningar för användning av olika produktionsmedel, det vill säga direkt arbetskraften för arbetarna, liksom de råvaror som används.
Samtidigt förändras inte fasta kostnader beroende på produktionsvolym men tvärtom, fastställa en viss nivå av det. Om du också ger exempel kan du skilja hyror för lokalerna, avskrivningar på utrustning, verktygsräkningar och många andra utgifter.
I verklig affärsverksamhet är det nästan omöjligt att ta ut några nettokonstanter eller att producera en absolut ren redovisning av indirekta kostnader. I de allra flesta fall är kostnaderna blandade.
Varför finns det inga sådana kostnader?
Till exempel är lönen för en anställd som är engagerad i huvudproduktionen ofta inte bitarbete utan tidsbaserad till sin natur, vilket kan leda till att han kan producera flera produkter mindre eller mer under en arbetsdag, vilket inte påverkar den totala kostnaden för hans lön avgift.
Exakt samma exempel kan verka och fasta kostnader. Om vi till exempel tar hänsyn till energiräkningar med betydande fluktuationer i produktionsvolymen finns det en verklig möjlighet att spara på kostnaderna för vattenförsörjning, belysning och andra behov. En strikt horisontell linje med fasta kostnader är endast möjlig om det sker en liten förändring i produktionsvolymerna, och en viss allvarlig tillväxt leder i alla fall till behovet av att köpa ny utrustning, hyra ytterligare arbetsområden och öka antalet administrativ personal.
Trots detta är det nödvändigt att korrekt representera den allmänna strukturen för att säkerställa målen för att förutse produktionsbehov, såväl som den mest effektiva förvaltningen av verksamheten i något företag. typ av kostnader. För att göra detta, styrt av historien för flera tidiga rapporteringsperioder, gör du ett schema för hur produktionsvolymen beror på en specifik utgiftspost och samtidigt rensa det för andra faktorer. Om det finns något uttalat proportionellt beroende, kommer det i detta fall att vara möjligt att tydligt identifiera fasta kostnader eller fastställa de indirekta kostnaderna för inkomstskatt.
Branschspecifikationer
Genomförandet av ovanstående analys för olika företag kommer i slutändan att ge helt olika resultat, varför en enhet av indirekta och direkta kostnader som föreslås i den nuvarande lagstiftningen är helt oacceptabel med tanke på analysen av ekonomisk aktivitet.
Men samtidigt kan du bestämma vissa mönster i branschens sammanhang. För varje specifikt verksamhetsområde har specialiserade metodologiska rekommendationer giltigt under lång tid när det gäller redovisning av produktionskostnader, samt för att bestämma produktionskostnaderna, och dessa rekommendationer har utvecklats av olika linjedepartement.
Således kan vi notera flera av de mest typiska branscherna:
- produktion - med exempel på olika industriföretag;
- utförande av arbete - på exemplet med ett visst byggföretag;
- handel - för alla handelsorganisationer är förfarandet för att fastställa kostnader föremål för en specifik artikel i skattelagen;
- tillhandahållande av tjänster - för detta område fastställer den nuvarande lagstiftningen rätten i varje rapporteringsperiod att inkludera hela beloppet för direkta kostnader i avsnittet för att minska produktions- och försäljningsintäkter utan distribution till resterna av oavslutad produktion.
industri
I detta fall inkluderar indirekta produktionskostnader de kostnader som är förknippade med tillverkningen av vissa produkter, som direkt och direkt kan inkluderas i deras kostnader:
- olika material och råvaror;
- alla typer av halvfabrikat och köpta produkter;
- energi och bränsle som krävs för att tillgodose tekniska behov;
- grundlön och extra lön för arbetare på arbetsplatsen;
- alla försäkringsavgifter som anger lönebeloppet.
Bestäm således de indirekta kostnaderna för kostnaden för en viss produkt. De viktigaste bestämmelserna i detta fall syftar till att säkerställa högsta möjliga analys och tillförlitlighet för den information som erhållits till följd av redovisning. I enlighet med dessa bestämmelser rekommenderas att den största möjliga delen av kostnaderna inkluderas i kostnaden för varje enskild produktionsenhet som direkta kostnader.
konstruktion
Specifikationerna för redovisning inom byggbranschen inkluderar ett mycket större antal underleverantörsverksamheter jämfört med produktion. Till skillnad från de flesta stora anläggningar, som i de flesta fall utgör en relativt stängd produktionscykel, finns det ett behov av specifik teknisk kompetens i konstruktionen såväl som tillgången på lämpliga tillstånd. På detta sätt indirekta kostnader (utgifter) bildas här lite annorlunda.
För att kunna utföra kompetent design av ett objekt bör specialiserade designinstitut involveras, medan geodesyspecialister anlitas för att studera terrängen, underleverantörer som har specialutrustning för markarbeten och specialister som har lämpligt tillstånd för elektrifiering också specialiserad kunskap inom detta område. Denna lista är faktiskt mycket större, men i detta fall är det bara de viktigaste som identifieras.
Huvudentreprenörens funktion i detta fall är det mest kompetenta engagemanget från olika specialiserade underleverantörer, liksom den mest exakta kontrollen över deras arbete. I en situation där tidigare olika underleverantörsarbeten, inklusive redovisning av indirekta kostnader, belastades med det slutliga ekonomiska resultatet, skulle byggföretag ha lidit olika orimliga förluster.
Skattemyndigheten rekommenderade i sina svar att, vid skrivning av sådana utgifter, styras av bestämmelserna i den nuvarande lagstiftningen, med tanke på principen om enhetligt redovisning av utgifter och inkomst, och därefter följa detta för de kontrakt som föreskriver inkomster för mer än en rapporteringsperiod. Därför var det nödvändigt att ”hänga upp” olika utgifter i de situationer då artiklarna i den nuvarande lagstiftningen inte föreskrev sådana fall av pågående arbete, men skattemyndigheterna övervägde inte hur ”hänga upp” kostnaderna i dessa fall. Således kunde principerna för en viss artikel i skattelagen inte implementeras på grund av bestämmelserna i andra artiklar.
Av denna anledning rekommenderar moderna experter starkt att moderna byggföretag inte inkluderar entreprenadarbetet i indirekta kostnader. Företagets vinst bör redan beaktas ur en annan synvinkel på beskattningen.
El och ånga ingår i indirekta kostnader
Vissa råmaterialtyper är svåra att fördela mellan huvudproduktionen och hjälpproduktionen. Det är av detta skäl som moderna företag i sina redovisningsprinciper konsoliderar bestämmelsen som revisorn fyller på med vissa typer av råvaror varje månad genom indirekta 1C-kostnader.
Denna strategi är långt ifrån den mest optimala från skattemyndigheternas synvinkel. Tillämpar lagstiftningsdokument om kostnadsredovisning, liksom beräkning av kostnaderna för olika produkter, de fördelar indirekta kostnader och direkta kostnader, varefter de lägger till inkomstskatt för ett visst företag.
Exakt exempel
Under granskningen utarbetade skattemyndigheterna en detaljerad akt där de uppgav att företaget överskattade de indirekta kostnaderna för ånga, bränslegas, el och följaktligen underskattade inkomstskatten.
Företaget i detta fall vann tvisten trots att ovanstående råvaror är direkt involverade i produktionen och även utgör produktionskostnaderna.
Vad bestämmer den valda kategorin av utgifter
Vilka utgifter som hänförs till indirekt eller direkt bestämmer företaget separat för varje enskild produktionscykel. Om olika produktionsresurser i enlighet med de tekniska bestämmelserna inte inkluderades i produktionscykeln, det vill säga de representerar inte dess integrerade del, kan vi i detta fall ta hänsyn till deras kostnader som indirekta kostnader.
Ett exempel är fallet med ett företag som tillverkar kartong och papper som drar av kostnaderna för förpackning av färdiga produkter som indirekta kostnader. Inspektörerna från IFTS använde inte sådana metoder för att fördela indirekta kostnader, varför det beslutades att tillföra en extra inkomstskatt. Företaget försvarade emellertid sina intressen till Högsta skiljedomstolen, varför det fortfarande kunde vinna målet av den anledningen att produktförpackningen inte utgör en separat produktionscykel.
Processen med att tillverka kartong eller papper är helt färdig i det ögonblick då den färdiga pappersbanan, lindad i rullar, kommer ut ur maskinen, medan produkterna i företagets lager beaktas i ton, såväl som nettovikt, det vill säga utan hänsyn till den förpackning som används. Det är av denna anledning som domstolen drog slutsatsen att förpackningen inte utgör en separat del av den färdiga produkten, som är oskiljbar från de varor som investerats i den, men endast fungerar som ett skydd mot olika skador som kan uppstå under transporten.
Det är ofta omöjligt att tillskriva en eller annan produktionsprocess direkta kostnader, eftersom företaget inte har den nödvändiga redovisningen. I detta fall utvecklar företaget helt oberoende förfarandet för att prissätta färdiga produkter i lagret, iakttagande av relevanta villkor. I synnerhet är det värt att notera att bildningen av den fulla produktionskostnaden för varor genomförs redan vid tidpunkten för slutförandet av produktionscykeln, det vill säga på det datum då den sista produktionsoperationen genomförs.
