Avtalet om leverans av varor fungerar som en transaktion, som i detta fall utförs av individer eller juridiska personer enbart för att orsaka civila konsekvenser. Ett sådant avtal kallas konservativt, för att det skapas är ett avtal mellan parterna om alla befintliga villkor för transaktionen tillräckligt. När inträffar överföringen av äganderätten till varorna i sådana rättsliga relationer?
Hur reglerar detta lagen?
När det gäller leveransavtalet träder det i kraft när parterna kan komma överens om produkternas kvantitet och kvalitet. Men villkoren för dess kostnad, tidsfristen för betalning och överföring är sekundära.
Enligt de allmänt erkända normerna i Rysslands civillagstiftning måste leveransavtal samt samarbete mellan juridiska personer med vanliga medborgare genomföras skriftligen. Men en försörjningstransaktion betraktas som entreprenörsmässig om avtalet i sig har en särskild ämnesammansättning, eller när minst en av parterna agerar som en enhet med en entreprenörs officiella status. Bland funktionerna i en kommersiell transaktion skiljer både användningen av enkla former av dess ingående och den tydliga formuleringen av de grundläggande villkoren, som bildas av reglerna för officiella avtal eller fusionstransaktioner.
Överföring av ägande av varor enligt ett leveransavtal
Tänk på de grundläggande metoderna för uppkomst av ägande av levererade varor. Som regel är de indelade i derivat och initiala. Det senare inkluderar särskilt de som äganderätten bildas oavsett önskan från den tidigare ägaren. Men till derivat - de där äganderätten bildas på begäran av den tidigare ägaren. I sin tur, enligt kriterierna för arv, kan de ursprungliga metoderna för att skapa äganderätten omfatta sådana där äganderätten kan uppstå även på en sak som tidigare inte tillhörde någon. Men till derivat - de där äganderätten bildas i följd.
Jag måste säga att lagstiftaren förknippar vissa notariella konsekvenser med närvaro eller frånvaro av överföring av rättigheter och skyldigheter från varandra till en annan.
Överföringen av äganderätten till varorna enligt leveransavtalet beror vanligtvis direkt på det ögonblick för dess officiella överföring till köparen. Även om avtalet kan innehålla en helt annan. Exempel på detta kan vara följande:
- ögonblicket för lossning av enheter till den första transportören;
- ögonblick för leverans av varorna till köparen;
- ögonblick för överföring av pengar;
- andra villkor.
Således kan den formella överföringen av egendom till köparen i en sådan situation anses vara försenad i förhållande till den vanliga sekvensen för överföring av äganderätten till varor i Rysslands civillagstiftning.
Och viktigast av allt, glöm inte att överföringen av egendom inte bara betyder den faktiska leveransen av en viss produkt, utan också den officiella överföringen av egendom till en viss person. En kompetent förståelse av ögonblicket för överföring av äganderätten till varorna under avyttringen av fastigheter är av stor betydelse, eftersom följande rättsliga konsekvenser inträffar från ett visst ögonblick:
- mottagaren blir ägaren till alla tre fördelarna med ägaren;
- mottagaren passerar risken för förlust eller nedbrytning av saken;
- inkasso eller beslag kan göras på en persons egendom;
- ägaren tar alla kostnader för att underhålla fastigheten.
Hur händer det med importerade varor?
När det gäller förvärv av importerade produkter avser rättsliga relationer automatiskt utrikeshandeln. Dessa transaktioner styrs av federal lag nr 164, antagen 2003. Enligt ovanstående lagstiftning är förvärv av varor från utlandet möjligt genom en av tre metoder:
- i samband med att ett leveransavtal ingås direkt med en utländsk part;
- i samarbete med en rysk mellanhand;
- i samarbete med en utländsk mellanhand.
Rätten att överföra äganderätten till de importerade varorna bör direkt anges i avtalet. Kriterierna kan vara ett specifikt datum eller plats för produkten. Om kontraktet inte innehåller sådana indikationer regleras det rättsliga förhållandet av lagstiftningen för den part som kontraktet är närmast förknippat med. Artikel 1211 i civillagen erkänner denna rätt i säljarens land. Dessutom styrs dessa relationer av Incoterms Code of Practice.
Funktioner i skattelagstiftningen
Som redan fastställts regleras överföringen av äganderätten till varor enligt Rysslands civillagstiftning enkelt. Sådana rättsliga förbindelser är emellertid otydligt kopplade till skatt. Hur sker sådan laglig reglering?
Under den aktuella perioden är den viktigaste källan för reglering av skatteförhållanden i vårt land Skattereglerna i Ryssland (skattekod). Förutom Rysslands skattekod innehåller källorna som reglerar förbindelserna på detta område de bestämmelser och instruktioner som utvecklats av Ryska federationens finansministerium och inspektionen för Ryska federationens skatteministerium. Vissa bestämmelser i koden förklaras med hjälp av brev från den federala skattetjänsten och Ryska federationens finansdepartement samt andra lagstiftningsregler. Bokstäverna har emellertid inte lagkraften, kan användas som rekommendationer och är en återspegling av yttrandet från byrån som skrev dem.
För att fastställa förfarandet för att ta ut inkomstskatt får den uppskjutna ordern som gäller vid överföring av äganderätt till varor praktisk betydelse. Den 01.01.2006 trädde i kraft ändringar i Rysslands skattekod (ändringarna återspeglas i lag nr 158-FZ av den 6 december 2005), enligt vilka, vid beräkningen av mervärdesskatten, den tidigare antagna specificiteten vid ägaröverföring inte påverkar förfarandet för beräkning av mervärdesskatt under kontrakt leverans. I artikel 167 i Skattereglerna i Ryssland hänvisas vid fastställandet av skattebasen för beräkning av moms (inklusive i samband med försäljningen) behovet av att tillämpa de tidigare av följande datum:
- datum för överföring av rättigheter till egendom, varor, tjänster;
- datum för överföring (delvis överföring) av medel för den kommande överföringen av äganderätt, inklusive leverans av varor.
Om rättigheterna till varorna har överförts och samtidigt transportering och transport av varorna inte har gjorts, för de syften som fastställs i huvud 21 i skattelagen, motsvarar en sådan ägarförändring av varorna den faktiska försändelsen.
Den huvudsakliga uppmärksamheten här förtjänar att man beaktar de skattemässiga konsekvenserna av beräkning av inkomstskatt med ett uppskjutet förfarande för överföring av ägandet av varorna efter betalning.
Regleringen av skatterelationer relaterade till förfarandet för korrekt beräkning och betalning av företags inkomstskatt fastställs i kapitel 25 i skattelagen.
Vilka är de största svårigheterna?
Skattproblem är komplexa och har prioritet i den nuvarande verksamheten i staten. Lagstiftaren införde mer än hundra och trettio ändringar av Rysslands skattekod under de senaste åtta åren.
Vid tillämpning av periodiseringsmetoden beaktar artikel 271, klausul 3 i Rysslands skattekod datum för verklig försäljning av varor, definierad i art. 39 s. 1 i skattekoden., Datum för mottagande av verkliga kontanter från försäljning. Den avgiftsbelagda överföringen av varor med ägarbytet beaktas. I detta fall beaktas inte den faktiska betalningen för varorna och det faktiska mottagandet av fastigheten eller pengarna på betalningskontot.
Om leveransavtalet föreskriver att säljaren bevarar ägandet av varorna tills den faktiska betalningen av varorna eller andra omständigheter, samt en ägarförändring i avtalet, förlorar köparen möjligheten att avyttra varorna, inklusive genom att överföra det till tredje part, såvida inte syftet och egenskaperna för varorna på annat sätt andra villkor tillhandahålls enligt lag eller i avtalet. Detta fastställs i artikel 491 i Rysslands civillag (Civil Code).
I avsaknad av betalning för varorna inom den period som anges i avtalet eller i frånvaro av andra omständigheter för ägarförändring av varorna, har säljaren rätt att kräva återlämnandet av varorna (överföringen av äganderätten till varorna sker inte), såvida inte annat anges i avtalet.
Enligt art. 223 i civillagen uppstår äganderätten till den nya ägaren från det ögonblick då saken överförs, i avsaknad av andra villkor i lagen eller avtalet. Detta ger rätt att ange villkoret för ett speciellt ögonblick vid byte av ägare och i leveransavtalet. Man bör dock inte förväxla den rättsliga karaktären av ägarbytet och det ögonblick som parten överlämnar varorna enligt art. 458 i Rysslands civillagstiftning. I det första fallet talar vi om fastighetsrätt, och i det andra - om uppfyllandet av en skyldighet. I båda fallen kan förfarandet för överföring av äganderätt till varorna variera.
Uppfyllelsen av säljarens skyldighet sammanfaller inte alltid med ägarförändringen av saken: från säljare till köpare. Avtalsvillkoren kan föreskriva en försening av ägarbytet på varorna under en viss tid, förutsatt att saken återlämnas till säljaren. Det finns ingen implementering i det här fallet. När man slutar ett kontrakt är det viktigt att komma ihåg att en person efter eget gottfinnande kan ögonblicket av ägarbyte och överlåtelse av ägandet endast förändras i förhållande till en strikt individualiserad sak. Samtidigt måste köparen också uppfylla detta villkor utan att byta en produkt för en annan efter mottagandet. När en köpare byter ut eller blandar en produkt med en liknande (till exempel i containrar, containrar) blir villkoret för att ändra ögonblicket för överföring av äganderätten till varorna (importerat eller inhemskt) ogiltigt. Äganderätten till varorna i detta fall går vid tidpunkten för överföringen, och varans återlämnande är dess genomförande.
Vilka är förklaringarna om praxis?
Finansdepartementets yttrande och rekommendationer om överlåtelse av äganderätten efter betalning för varorna och beskattning vid uppskjutande är följande.
För närvarande finns det två versioner av uppskattningar och konsekvenser av denna operation när det gäller skattebetalningar innan du bekräftar rätten att äga en viss produkt och därmed betala inkomstskatt vid försäljningen.
Intäktsredovisning från det datum som anges i avtalet
Finansministeriet kommenterar sitt yttrande om detta brev på följande sätt: punkt 1 i art. 39 i Rysslands skattekod för organisationers eller enskilda företagares arbete och tjänster föreskriver att försäljningen av varor eller tjänster sker enligt följande.
Försäljning av produkter tills fullständigt godkännande av den absoluta rätten att inneha person N för K: s räkning görs, från betalning av person K för person N till det slutgiltiga godkännandet av ägaravtalet. Detta är ett juridiskt faktum som bekräftar den absoluta rätten att sälja varor eller tjänster av person N. Därmed sammanfaller överföring av varor och överföring av äganderätt här vanligtvis.
Enligt artikel 39.2 i skattekoden fastställs platsen och datumet för försäljningen av varor (eller tjänster). Således börjar betalningen av skatter från den part som förvärvar varorna efter godkännandet av ägandet av varorna, organisationen eller tjänsterna.
Artikel 271 i Rysslands skattekod rapporterar i sin tur följande. Om överlåtelsen av ägandet ingår i leveransavtalet när varorna levereras vid tidpunkten för mottagandet av den person från person К, kommer inkomst från det och följaktligen tas ut skatt från den dag varan anländer till person Ns territorium.
Säljaren har ingen rätt att sätta in ett nytt datum på inkomst. Den term som anges i leveransavtalet är den enda och kan inte ändras.
Artikel 30 i civillagen (punkterna 2 och 3) reglerar också följande. Om datumen för slutet av kontraktet och dess genomförande inte sammanfaller och det inte finns något exakt leveransdatum, måste sådana leveranser av produkter vara i separata partier. Så att de samarbetsvilliga parterna inte har tvister om leveranstiden måste du bekanta dig med reglerna i artikel. 314 i Rysslands civillagstiftning och art. 457 i Rysslands civillagstiftning.
Så du måste förstå att leveranstiden för produkter är den viktigaste punkten i avtalets parter. Skatt på försäljning av varor börjar på grundval av detta avtal. Rätten att överföra ägande av varor uppstår just från detta ögonblick. Det finns naturligtvis undantag - frivilligt erkännande av skattebetalarens inkomst från försäljning av varor, före de etablerade rättigheterna till försäljningen eller andra tjänster.
Andra åsikter
Det finns också den andra ståndpunkten för finansdepartementet i denna fråga, enligt vilken intäktsredovisning antas vid leveransdatumet. Intäkter från försäljning av varor beskattas om full betalning har gjorts vid ingående av ett avtal om överföring av rättigheter till försäljning.
När du vet detta bör du förstå att intäkterna från försäljningen av varor beskattas på grundval av datumet i avvecklingsdokumenten och överföringen av varorna till köparen. Denna regel återspeglar det faktiska förhållandet mellan säljaren och köparen (till exempel köp och försäljning av en bil) och den behöriga verkställandet av avtalet om försäljning och överföring av äganderätten till varorna i dokumenten.
Skatteinspektionen varnar: införandet av en uppskjutning i villkoren i avtalet är inte tillräckligt, det är nödvändigt att uppfylla ytterligare krav i denna fråga, enligt punkt 7 i informationsbrevet från presidiet för högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 22 december 2005 nr 98.
En detaljerad förklaring beskrivs i finansministeriets ståndpunkt. Köparen måste vidta åtgärder för fullständig individuell användning av varorna, vars ägare han blev. Annars kommer han inte att kunna avyttra varorna fullt ut (försäljning, uthyrning osv.). Dokument som bekräftar individuell användning och överföring av äganderätten till varorna måste lagras separat.
Säljaren av varorna måste kontrollera integriteten och tillgängligheten av varorna vid köparen innan tidsfristen för köparens fulla ägande. Sådana försiktighetsåtgärder hjälper till att undvika tilläggsskatten för säljaren i händelse av en försäljning eller åtgärder som genererar inkomst från köparens användning av varorna. Dessutom hjälper detta till att undvika ytterligare pappersarbete och oenighet mellan köpande och säljande parter.
Hur ser detta ut i ett exempel?
En viss LLC "X" (nedan kallat säljaren), som handlade på grundval av det ingående avtalet, levererade vissa materiella värden till köparen. Ytterligare avtal till detta avtal avgör att varorna blir köparens egendom omedelbart efter full betalning. Detta motsvarar artikel 491 i civillagen. Överföring av ägande av varorna här anses vara så. Vid tidpunkten för säljarens skatterevision betalades de redan levererade varorna endast delvis, men har redan överförts till köparens lager. Skattemyndigheten ignorerade att säljaren inte fick pengarna för varorna i sin helhet och beräknade inkomstskatter och påföljder, även om försäljningsintäkter anses ännu inte erhållna.
Genom att förlita sig på avtalet och dess ytterligare avtal, såväl som klausuler och artiklar i skattelagstiftningen, har säljaren i detta fall rätt att ansöka till domstolen omedelbart efter en skatterevision.
Med tanke på det stora antalet sådana fall ansåg Rysslands högsta skiljedomstol det nödvändigt att skriva ett brev som förklarade tolkningen av skattelagstiftningen i liknande situationer. I brev nr 98 av den 22 december 2005och instruktioner gavs skiljedomstolarna i liknande fall, förfarandet för deras övervägande och de specifika uppgifterna att tillämpa vissa kapitel och stycken i skattelagen.
Domstolen ifrågasatte inte lagligheten och möjligheten till ett speciellt förfarande för överföring av varor och rättigheter till dem enligt avtalet, men för att inte kunna betala inkomstskatt innan det faktiskt mottas - mottagandet av medel för varorna, säljaren och köparen borde uppfylla vissa villkor, som inte observerades.
Det första misstaget var att varken säljaren eller köparen vidtog åtgärder för att avgränsa varorna från alla andra materiella värden på köparen från det ögonblick som leveransen till slutförandet av ömsesidiga lösningar.
Detaljerad förklaring
Från skattemyndigheternas ståndpunkt visar det sig att utgifternas datum kommer att bero på uppgifterna om redovisning av varor i en viss affärsenhet, men datumet för mottagande av inkomst i detta fall (varorna var inte individualiserade under transporten och efterföljande lagring) kommer att vara lika med själva leveransdagen, trots avtalens klausuler, det ansökningar, artiklar med både skattemässiga och civila koder och det faktum att varorna inte säljs och inkomst från vilken skatten måste betalas får inte eller delvis tas emot. Således betalar säljaren inkomstskatt ur fickan.
Dessutom kunde säljaren inte och inte utöva någon kontroll över säkerheten för sina varor, inte kunde vara säker på att varorna var med köparen, vilket innebär att funktionerna i avtalet för skatteändamål inte beaktas. Domstolen instämde i denna skatteposition.
I skrivelsen från Ryska federationens högsta skiljedomstol anges dessutom leverantörens rätt att kräva att de levererade värdena återlämnats om de inte har betalats i sin helhet på föreskriven tid. För detta tillhandahålls ett förbud för köparen avseende förmågan att avyttra varor, främja dem och återförsälja dem. Det visar sig att det finns ett samband mellan detta förbud och den nuvarande leverantörens skatteplikt. Om leverantören inte vill betala skatt på framtida vinster omedelbart efter leveransen, måste han se till att varorna inte bara avgränsas, individualiseras från köparens andra fastighet, utan också övervaka varorns säkerhet tills de betalas i sin helhet. Så snart detta händer börjar nedräkningen vid överföringen av äganderätten till varorna.
Hur fysiskt det kan göras lokalt förklarade domstolen inte.
Vad betyder detta?
Det är tekniskt möjligt att säljaren har rätt att begära dokument från köparen om att varorna är säkra i lagret, bokstavligen i förvaring och återspeglas i enlighet därmed i företagets balansräkning.
Dessutom är det nödvändigt att utarbeta ett dokument som säger att produkten är individualiserad och separerad från annan egendom. Detta dokument bör göras av båda parter. Närvaron av ytterligare handlingar, tidpunkten för inlämning och förfarandet för utförande måste anges i leveransavtalet eller i bilagorna.
Uppgifterna måste också vara fullständiga och i enlighet med artikel 9 i den federala lagen nr 129 ”On Accounting”, eller snarare måste ha titeln på dokumentet och datumen för dess förberedelse, undertecknande, innehållet i affärstransaktionen och dess mätinstrument i kontanter eller in natur, fullständiga namn med information om deltagande organisationer, ansvariga tjänstemän för affärstransaktionen och deras underskrifter.
Ett exempel på ett sådant namn: "Akt av lager av varor som mottagits enligt kontrakt nr X för förvaring." Alla sådana nyanser, såväl som särskilda klausuler om kontraktet och dess bilaga, som beskriver kontrollen över varornas skick, kommer att vara ytterligare, men otillräckliga argument och bevis för säljarens rättighet.Det är uppenbart att praktiskt taget fullständig kontroll över varorna endast kan utföras under förutsättning av ständig, fullständig tillgång till köparens önskade territorium av leverantören.