Такива понятия като входящ и изходен ДДС не се съдържат в Данъчния кодекс или друг правен акт. Въпреки това повечето счетоводители и всеки данъчен специалист са добре запознати с тях - тези изрази се отнасят до професионалния жаргон.
Изходящият ДДС се нарича още уикенд - това е данък, който една компания издава на клиентите си по фактури и трябва да плаща в бюджета. Но преди това нейната сума може да бъде намалена с размера на включения ДДС. Това е името на данъка, който компанията плаща на своите доставчици като част от цената на закупения продукт или услуга.
Къде да търсите входен данък
Купувайки нещо за своите дейности от продавача, който самият е платец на ДДС, компанията получава фактура. Той трябва да посочва стойността на стоките (услугите), както и отделен ред - „с включен ДДС“. Този данък е или вход (вход), или представен. И се нарича така, защото се представя от продавача при закупуване на стоката, тоест на нейния „вход“ в компанията.
Защо да разпределяме входящ ДДС? Факт е, че ако са изпълнени определени условия, данъкоплатецът има право да го приспадне. За да разберете естеството на приспадането, трябва да помислите как става движението на стоките от производителя към крайния купувач.
В най-простия случай има само две страни по сделката - производителят и купувачът. Производителят определя цената на стоките, изчислява и добавя данък към нея. След като получи плащане, производителят плаща данък в бюджета, останалата част от него отива в доход. По този начин, въпреки факта, че производителят е данъкоплатец, той всъщност се плаща за сметка на купувача.
Какво е ДДС верига
Но най-често между производителя и купувача са посредници. Например пътят към потребителя изглежда така: Производител - доставчик на едро - магазин - купувач. Всеки от участниците в тази верига, с изключение на крайния потребител, продава стоките на следващия на определена цена, която включва ДДС. В същото време две междинни връзки имат право на приспадане на входящия данък.
Нека илюстрираме с пример. Търговецът на едро закупи от производителя стоки на стойност 1000 рубли на брой, включително ДДС от 152 рубли. Това е входният данък за търговец на едро. Данъчният му марж възлиза на 500 рубли. Така стоките ще бъдат доставени до Магазина на цена от 1500 рубли, включително 228 рубли с ДДС. Това е изходящият данък на търговеца на едро. Благодарение на механизма за приспадане, търговецът на едро може да намали дължимия данък към бюджета с размера на входящия ДДС. Данъчното изчисление в този случай ще бъде следното: 228 - 152 = 76 рубли от всяка единица стоки. Тоест, Търговецът на едро от собствените си средства плаща само данъка от маржа си. А останалата част преминава към следващата връзка - Магазина.
Магазинът купува стоки на цена от 1500 рубли за единица, включително ДДС от 228 рубли. Нека маржът на магазина с данък също е 500 рубли. В резултат Купувачът закупува стоките на цена 2000 рубли, включително ДДС от 305 рубли. Магазинът прилага приспадане и намалява дължимия данък. Сумата му ще бъде 305 - 228 = 77 рубли. Оказва се, че Магазинът също плаща данък само на собствения си марж. И основната му сума е включена в цената на дребно и се прехвърля на раменете на Купувача.
Както можете да видите, данъкът се прехвърля по веригата от една връзка към друга. И това не е метафора - терминът „верига на ДДС” е доста официален и се използва от данъчните власти.
Условия за приспадане
За да приспаднете входния ДДС и да намалите данъчното си задължение, трябва да бъдат изпълнени няколко условия:
- Стоките (услугите), закупени от компанията, трябва да се използват за дейности, обложени с този данък.С други думи, само плащащите този данък имат право на приспадане на входния данък. Какво да правим с всичко останало зависи от приетата от компанията данъчна система и нейната счетоводна политика. Например входният ДДС за опростената данъчна система с обект „доход минус разходи“ може да бъде включен в структурата на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа.
- Купувачът трябва да има правилно съставена фактура, издадена от продавача.
- В момента на прилагане на приспадането стоките и услугите, за които се претендира, трябва да бъдат взети под внимание от организацията.
За значението на фактурите
Основният документ за приспадане на входящия ДДС са фактури. Тяхната правилна подготовка трябва да се вземе много сериозно, тъй като от 2015 г. данните на тези документи са включени в декларацията.
По време на настолен одит информацията, че купувачът на стоките, посочена в декларацията му, ще бъде сравнена с информацията на продавача. Ако се разкрият несъответствия, страните по сделката ще получат изисквания за изясняване на ситуацията. В случай на неблагоприятни събития, приспаданията от компанията могат да бъдат изтеглени, което означава, че данъкът ще трябва да се заплаща допълнително. Освен това Инспекторатът на Федералната данъчна служба ще наложи глоба и ще изчисли санкции за забавено плащане на данък.
В какъв период може да се приспадне ДДС
Приспадането на ДДС, представено от доставчиците, може да се извърши в периода, когато са изпълнени всички горепосочени условия. Това обаче да се направи веднага не е необходимо - законът ви позволява да приспаднете данък за три години. Тази възможност е удобна за използване например в случаите, когато доставчикът забави издаването на фактура.
Освен това често се използва механизъм за приспадане на приспадане, за да се предотврати възстановяването на бюджета. Това се случва, когато размерът на входящия ДДС надвишава размера на изходящия. Компенсацията е свързана с данъчен одит и не всяка компания доброволно ще прави това. Така че, за да се избегне това, в текущото тримесечие е възможно да се приспадне не целия входящ ДДС, а само част от него. Останалата част от данъка може да бъде приспадана по-късно - във всеки период от три години.
Отделно счетоводно отчитане на входящия данък
Доста често фирмата извършва необлагаеми операции заедно с дейности, подлежащи на облагане с ДДС. В този случай например може да се използва един и същ материал. И не винаги се знае предварително колко ще бъде изразходвано за облагаема дейност и колко - за необлагаема дейност. В този случай, за възможността за прилагане на приспадане на данъци, компанията трябва да води отделни записи на входящия ДДС. Подробности за неговата организация се записват в счетоводните политики.
При счетоводството представеният ДДС се взема предвид по сметка 19. При извършване на облагаеми и необлагаеми операции за него се отварят няколко подсметки за отчитане на входящия данък върху стоки и услуги, които:
прилагат се при облагаеми сделки;
участват само в необлагаеми операции;
се използват и в двете дейности.
Входният ДДС за облагаемите транзакции може да бъде приспадан. И тази част от данъка, която съответства на необлагаемите сделки, може да бъде отнесена към разходите за данък върху дохода. Но какво ще кажете за третата част, която се отнася както за тези, така и за другите операции?
Ако една компания поддържа отделни записи по ДДС, тя ще може да поиска част от такъв данък за приспадане. За да се определи коя от тях, е необходимо да се изчисли делът на приходите, получени през периода от облагаемите дейности, в общите приходи от продажби. За приспадане ще бъде възможно да се вземе подобен дял от входящия данък върху стоки и услуги, които са придобити за облагаеми и необлагаеми ДДС операции.
И така, входният ДДС е основната концепция за прилагане на приспадания за този данък. А те от своя страна са правен механизъм за законово намаляване на данъчната тежест. Но само ако са изпълнени всички условия, установени от закона.