Одитът е вид лицензиран бизнес. Извършва се от сертифицирани независими физически и юридически лица. Целта на тази дейност е да се потвърди надеждността на данъчните, финансовите и счетоводните отчети за намаляване на информационния риск до приемливо ниво. Това позволява на компанията и заинтересованите страни да използват по-ефективно данните. Разгледайте тази област по-подробно и анализирайте концепцията за одитния риск.
Основни принципи
Горното определение отразява:
- Единствената цел на упражнението е да потвърди надеждността на отчитането.
- Изисквания за извършване на бизнес - наличие на лицензи и сертификати.
- Предпоставка е работата на независими субекти.
Одитът на финансовите отчети е проверка, извършена от компетентна организация, след която услугата изразява мнението си за нивото на достоверност на данните, предоставени в счетоводните документи.
Независимост на изпълнителите
Тя се определя от:
- Договорните отношения, които се установяват между фирмата или отделен специалист и клиента. Това позволява на одитора да избере клиента по своя преценка и да не зависи от поръчките на различни държавни агенции.
- Възможност да откажете да издадете заключение на клиент, преди да елиминирате установените недостатъци.
- Свобода на избор на одитор или дружество.
- Невъзможността да се извършват проверки по време на бизнес или семейни отношения с клиент, които надхвърлят обхвата на договора по отношение на контролните дейности.
Законът забранява на одиторите да извършват финансови, търговски и други бизнес дейности, които не са свързани с одити, консултации и други услуги, разрешени от стандартите. Целта на мерките се определя от законови актове, осигуряващи регулирането на тази област, договорни задължения на специалиста и клиента.
Обща характеристика на процедурата
Провежда се одит за:
- Потвърждение за надеждността на представените доклади или изявление за тяхната несъответствие.
- Мониторинг на спазването на закона и наредбите, чрез които регулирането на правилата за отчитане и счетоводство, собствения капитал и пасивите, методология за оценка на използваните активи.
- Установяване на пълнотата, точността и надеждността на отражението в документацията на финансовите резултати, приходи и разходи в хода на предприятието за определен период.
- Идентифициране на резерви за най-ефективно използване на собствени оборотни и дълготрайни активи, заеми и други финансови ресурси.
Целите на одита могат да бъдат допълнени от задачите, предвидени в договора с клиента. Те могат да бъдат, по-специално:
- Разработване на мерки за подобряване на рентабилността на предприятието.
- Анализ на правилността на данъчната оценка.
- Оптимизация на разходите и ефективността и т.н.
Задачи на специалисти
В своята дейност одиторите:
- Те анализират подготовката на отчети и счетоводството, съответствието на стопанските сделки с изискванията на закона, а също така подпомагат възстановяването на информацията.
- Те дават необходимите препоръки за най-ефективно данъчно планиране и изчисляване.
- Консултирайте по редица въпроси, свързани с отчитането и счетоводството.
- Извършва експертна оценка и анализ на икономическите резултати.
- Те обясняват правни и финансови, технологични и екологични въпроси, съветват в областта на мениджмънта, маркетинга.
- Подпомагане на разработването на учредителна документация.
- Предоставяне на информационни услуги.
Одитен риск и значимост при одита
По време на анализа специалистите далеч не винаги могат да установят неточности и отклонения на отчетените данни от реалната ситуация. Тази вероятност се нарича одитен риск. Тя ви позволява да установите субективно възможността да признаете, че според резултатите от одита, отчитането:
- Може да съдържа неоткрити значителни отклонения след потвърждаване на неговата надеждност.
- Включва значителни неточности, докато те всъщност не са.
Специалистът трябва да използва собствената си професионална преценка при анализа на такава вероятност. Съответно трябва да се разработят процедури за намаляване на одитния риск. Възникващата вероятност действа като обект на застраховка. Основата за появата му като цяло е възможната неефективност на счетоводната система, вътрешен контрол на клиента, риск от неоткриване на грешки в документацията.
Изисквания за анализ на вероятността и нейните елементи
Те са установени във Федерално правило № 8, одобрено с правителствено постановление № 405. Стандартът не определя какъв трябва да бъде оптималният одитен риск. Този брой е разкрит в разпоредбите, пряко свързани с работата на конкретен специалист или компания. На практика одитният риск от 5% се счита за оптимален. Това означава, че пет от сто подписани експертни становища съдържат неправилни данни по спорни въпроси. По-ниското ниво на одитен риск може да повлияе неблагоприятно на конкурентоспособността на компанията, извършваща анализа на документацията.
Основни методи
Рисковете от одитната дейност се определят количествено и качествено. В първия случай се прилага следният модел: Ra = Rnm * Rk * RnКъде:
- Rn е вероятността за неоткриване;
- Rnm - присъщ риск;
- Rk е рискът от контролните фондове.
На практика този модел може да се използва по различни начини:
1. При установяване на стойностите на елементите специалистът може да идентифицира нивото на същественост и одитен риск.
2. Чрез преместване на акцента върху стойността на вероятността от неоткриване и съответния брой необходими доказателства. Този метод се счита за най-ефективен. В този случай моделът ще изглежда по следния начин:
Rn = Ra / (Rnm * Rk).
3. Проследяване на връзката между степента на вероятност и нейните елементи, качеството и количеството на подкрепящата информация. 
Качествен метод
В този случай определянето на одиторския риск се основава на познанията на клиента, съответния опит и на базата на отчитане на данни като цяло или конкретни категории операции. Идентифицираната стойност впоследствие се използва при планиране на събития. Ако индикаторите за одитния риск се определят на етапа на планиране и по време на анализа на документите специалистът получи допълнителна информация, тогава той може да промени показателите, идентифицирани на подготвителния етап.
Основни елементи
Оценката на одиторския риск се извършва чрез анализ на комплекса от неговите компоненти. Нека ги разгледаме по-подробно. Присъщ риск е излагането на останалите фондове или групи транзакции от същия характер на изкривявания, които могат да бъдат съществени при липса на определени средства за осигуряване на съответствие. Според посоченото по-горе федерално правило специалистът, извършващ аналитична работа, разчита на собствената си професионална преценка на етапа на планиране. Това му позволява да вземе предвид следните фактори:
- Знанията и опитът на ръководството на компанията, което анализира документацията, променя състава на административния апарат за определено време.
- Необичаен натиск върху управленската структура на клиента.
- Естеството на дейностите, извършвани от клиента.
- Фактори, влияещи върху индустрията, в която клиентът работи.
Подготвителен етап
В хода на планирането на анализа на документацията специалистът трябва да балансира съществеността и одиторския риск. Първият елемент е зададен за салда по сметки и групи от операции от същия тип. Корелацията се осъществява, когато се появят предпоставките за изготвяне на финансови отчети или ако се приеме, че присъщият одитен риск по отношение на определена предпоставка ще бъде висок. При анализа специалистът трябва да вземе предвид редица фактори. По-специално те включват:
- Клиентски акаунти, които са потенциално предразположени към неправилни изявления.
- Сложността на отчетите, на които се основава отчитането на транзакции и други събития и които може да изискват участието на експерт.
- Стойността на субективната преценка, която е необходима за установяване на салда по клиентски сметки.
- Излагане на активи от присвояване или загуба.
- Краят на сложните и необичайни операции, особено краят на отчетния период.
- Събития, които не подлежат на нормална обработка.
Инструменти за съответствие
Рискът от методите за контрол е вероятността, че неправилна декларация, която може да се появи по отношение на фондове или групи от транзакции от същия вид, останали по сметките и да бъде значима, няма да бъде предотвратена своевременно или идентифицирана и коригирана с помощта на счетоводни системи и вътрешен надзор. Показателите могат да се характеризират като високи, ако анализът на счетоводните системи и надзорът на управлението е непрактичен или функционирането им е неефективно. Трябва да се отбележи, че одиторският риск от вътрешен контрол винаги е налице. Това се дължи на настоящите ограничения на системите за надзор на счетоводството и управлението. Индикаторът може да се характеризира като среден в следните случаи:
- Специалистът има доказателства, че специфични инструменти допринасят за предотвратяване, откриване, поддържане и последваща корекция на значителни изкривявания.
- Одиторът планира да тества контроли, за да потвърди анализа.
В работната документация специалистът трябва да посочи:
- Разбиране на системите за счетоводство и надзор.
- Анализ на тези елементи.
- Обосновка за оценка на риска.
Колкото по-малък е резултатът, толкова повече аргументи трябва да предоставите.
Обработка на информация
Федералното правило съдържа методи за документиране на информация, свързана със системите за счетоводство и вътрешен контрол. По-специално са предоставени въпросници, описателни описания, схеми и списъци. Средства тестове включват:
- Насока на заявките.
- Наблюдение.
- Проверка на документацията.
- Повторно използване на контролите.
В процеса на изучаване на ефективността на прилагането на методите за надзор на управлението специалистът взема предвид последователността и модела на тяхното прилагане. За работата му също е важно да установи субекта, който ги е използвал. Въз основа на резултатите от тестовете се изчислява одитният риск на инструментите за надзор на ръководството. Специалистът трябва да установи дали отговаря на първоначалните показатели и как откритата разлика може да повлияе на предстоящата аналитична работа.
Вероятност за откриване
Той представлява риск планираните от одитора процедури да не позволяват да се коригират изкривяванията в останалите средства по сметките или в групи операции. Тя може да има независима или сложна (с баланси за други елементи) стойност.При разработването на подход за провеждане на аналитична работа специалистът взема предвид предварителните мерки, по време на които са установени рисковете от одита. Имайки предвид, че той трябва да има минимално приемливи показатели, той трябва да планира предстоящите аналитични процедури. Независимо какъв ще бъде присъщият одитен риск и степента, в която средствата на управленския надзор са обект на изкривяване, специалистът трябва да предприеме определени мерки по отношение на средствата и категориите операции, които остават по сметките.
обратна връзка
Съществува между вероятността от неоткриване и комплекс, който включва присъщ одитен риск и излагане на неправилно посочване на контролите. Високата степен на последните два елемента в съвкупността задължава специалиста да провежда аналитична работа по специален начин. По-специално той трябва да намали вероятността от неоткриване (колкото е възможно повече). Така той може да доведе общия одитен риск до приемлива стойност. С минимални показатели специалистът може да допусне по-голяма вероятност от неоткриване. Освен това той може да получи оптималната стойност на общия риск.
План промени
Оценката на артикулите може да се промени по време на процеса на одит. В тази връзка трябва да се направят необходимите корекции в планираните процедури. Ако одиторът трябва да намали риска от неоткриване, той трябва:
- Прегледайте предприетите мерки, като същевременно предвидите увеличаване на техния брой или промяна в съдържанието им.
- Увеличете времето за изпълнение.
- За разширяване на обема на проверените проби.
В края на работата специалистът трябва да установи дали първоначалните показатели са потвърдени. Ако одиторът установи, че не може да намали риска от неоткриване на съответните балансови позиции или групи от транзакции от един и същи вид до оптималния минимален показател, това може да послужи като основа за изготвяне на модифицирано становище.
Важен момент
Одиторът трябва да осигури същата степен на доверие. Това е необходимо, така че по отношение на финансовите отчети, изготвени както за малки, така и за големи стопански субекти, той може да изрази безусловно положително мнение. Трябва да се отбележи, че редица контроли, които могат да се използват за големи предприятия, са неподходящи за използване в малкия бизнес. Например в малките компании счетоводството може да се извършва от ограничен брой лица. Те могат да изпълняват задълженията както за обработка, така и за съхранение на документация. Следователно разделянето на функциите на служителите може да бъде ограничено или да липсва напълно. 
Одитни рискове: примери
За практическа илюстрация на горната информация вземаме хипотетична компания, която предоставя туристически услуги. Средният брой служители е около 50 души. Предоставянето на услуги в областта на отдих е основната дейност. Освен това компанията извършва превоз на пътници, осигурява места за паркиране и наема собственост. Компанията е доста популярна в своя регион, но през зимата търпи загуби поради липса на търсене на услуги. В счетоводния отдел работят трима специалисти. Един от тях е касиер. Главният счетоводител извършва изчисляване на данъка, попълва списания, поръчки, съставя отчети, води статистика и главна книга.
Почти всички документи се изпълняват ръчно. Поръчките на списанията се попълват в Microsoft Excel. Първият счетоводител прави счетоводство на заплатите, социалните помощи, извършва други изчисления с други служители. Той също така следи движението на материали, с изключение на гориво и смазочни материали и храни, дълготрайни активи, IBE. Работата е автоматизирана до минимум.Касата следи изпълнението и използването на предоставените ваучери, горива и смазочни материали и хранителни продукти. Компанията няма отдел за вътрешен одит и одитна комисия. Служителите използват специални носители за печат, без компютри. Главният счетоводител не провежда методическа работа. Служителите независимо преглеждат периодично литературата. Фирмата няма график на работния процес и няма системна работа с местните разпоредби. За изчисляване на нивото на същественост са взети следните основни показатели:
- Общи разходи.
- Брутен обем на продажбите.
- Резерви и капитал.
- Дължими сметки.
Тъй като компанията продава услуги за свободното време, обемът на продажбите ще се счита за най-важният показател. Степента на значимост е 5. Освен това се знае, че през зимата компанията търпи загуби. В тази връзка вторият важен показател е размерът на дълга. Степента му на значимост е също 5. Също толкова важно е правилното отразяване на разходите. Степента му на значимост е 4. Няма съществени промени в собствения капитал. Следователно тя има степен 1. Тъй като стойността, която се използва за установяване на нивото на същественост по отношение на общите разходи, практически съвпада с изчислената, стойността за този показател ще бъде ниска (3). Значителни отклонения се отбелязват при дълга.
В тази връзка на този показател се присвоява стойност 1. Относно други елементи, стойността ще бъде 2. Присъщият риск за предприятието е на ниво 50%. Това показва посредствена организация на счетоводството. Тъй като в предприятието няма одиторска услуга, рискът от контролни активи е 100%, или 1. Този показател по никакъв начин не влияе върху намаляването на общата стойност. Вероятността за неоткриване е оценена от одиторската компания на 17,99%. Тази стойност се дължи на недостатъчен опит в работата с предприятия от този профил като цяло. Общият одиторски риск, като се вземат предвид горните показатели, е 6,65%. Оптималната стойност е 5%. Намаляване на показателя може да се постигне чрез привличане на специалист, който има богат опит в проверката на документацията в предприятия с подобен профил, провеждащ непрекъснат, а не селективен анализ.
