Споразумението за доставка на стоки действа като сделка, която в този случай се извършва от физически или юридически лица единствено с цел да причини граждански последици. Такова споразумение се нарича консервативно, за неговото създаване е достатъчно споразумение между страните за всички съществуващи условия на сделката. Кога се извършва прехвърлянето на собствеността върху стоките в такива правоотношения?
Как това регулира закона?
Що се отнася до договора за доставка, той влиза в сила само когато страните са в състояние да се споразумеят за количеството и качеството на продуктите. Но условията за цената му, крайният срок за плащане и превод са второстепенни.
Според общопризнатите норми на Гражданския кодекс на Руската федерация, споразуменията за доставка, както и сътрудничеството на юридически лица с обикновени граждани, трябва да бъдат изпълнени в писмена форма. Но сделката за доставка се счита за предприемаческа, ако самото споразумение има специален предмет или когато поне една от страните действа като субект с официален статут на предприемач. Сред особеностите на търговска сделка се разграничават както използването на прости форми за нейното сключване, така и ясното формулиране на основните условия, които се формират от правилата на официалните споразумения или сделките за сливане.
Прехвърляне на собствеността върху стоки по договор за доставка
Помислете за основните методи за възникване на собствеността върху доставените стоки. По правило те се делят на производни и първоначални. По-специално, последните включват тези, при които правото на собственост се формира независимо от желанието на предишния собственик. Но към деривативите - тези, при които правото на собственост се формира по искане на предишния собственик. От своя страна, според критериите за наследство, оригиналните методи за създаване на правото на собственост могат да включват тези, при които правото на притежание може да възникне дори върху нещо, което преди не е принадлежало на никого. Но към деривативите - тези, при които правото на собственост се формира последователно.
Трябва да кажа, че с наличието или отсъствието на прехвърляне на права и задължения от едно на друго законодателят свързва определени нотариални последици.
Прехвърлянето на собствеността върху стоките съгласно споразумението за доставка обикновено зависи пряко от момента на официалното й прехвърляне на купувача. Въпреки че споразумението може да включва съвсем друго. Примери за това могат да бъдат следните:
- моментът на разтоварване на единици стоки до първия превозвач;
- времето на доставка на стоката до купувача;
- момент на превод на пари;
- други условия.
По този начин, официалното прехвърляне на собственост на купувача в такава ситуация може да се счита за забавено във връзка с обичайната последователност на прехвърляне на собствеността върху стоки в Гражданския кодекс на Руската федерация.
И най-важното, не забравяйте, че прехвърлянето на собственост означава не само реалната доставка на определен продукт, но и официалното прехвърляне на собственост на определено лице. Компетентното разбиране на момента на прехвърляне на собствеността върху стоките по време на разпореждането със собственост е от голямо значение, тъй като от определен момент настъпват следните правни последици:
- получателят става собственик и на трите предимства на собственика;
- получателят преминава риска от загуба или повреда на нещата;
- събиране или изземване на дългове може да се извърши върху имуществото на лице;
- собственикът поема всички разходи за поддържане на имота.
Как става това с вносни стоки?
В случай на придобиване на вносни продукти, правните отношения автоматично се отнасят до външната търговия. Тези сделки се уреждат от Федералния закон № 164, приет през 2003 г. Според горния законодателен акт придобиването на стоки от чужбина е възможно чрез един от трите метода:
- във връзка със сключването на договор за доставка директно с чуждестранна страна;
- в сътрудничество с руски посредник;
- в сътрудничество с чужд посредник.
Правото на прехвърляне на собствеността върху внесените стоки трябва да бъде пряко предвидено в договора. Критериите му могат да бъдат конкретна дата или местоположение на продукта. Ако договорът не съдържа такива указания, правоотношението се регулира от законодателството на страната, с която договорът е най-тясно свързан. Член 1211 от Гражданския кодекс признава това право на страната на продавача. Освен това тези взаимоотношения се уреждат от Кодекса на практиката на Инкотермс.
Характеристики на данъчното законодателство
Както вече беше установено, прехвърлянето на собствеността върху стоки съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация се регулира просто. Такива правни отношения обаче са неразривно свързани с данъка. Как се осъществява подобно правно регулиране?
В настоящия период основният източник за регулиране на данъчните отношения у нас е Данъчният кодекс на Руската федерация (Данъчен кодекс). В допълнение към Данъчния кодекс на Руската федерация, източниците, регулиращи отношенията в тази област, включват разпоредбите и инструкциите, разработени от Министерството на финансите на Руската федерация и Инспектората на Министерството на данъците на Руската федерация. Някои разпоредби на кодекса са обяснени с писма от Федералната данъчна служба и Министерството на финансите на Руската федерация, както и други регулаторни правни актове. Писмата обаче нямат силата на закона, могат да се използват като препоръки и са отражение на мнението на агенцията, която ги е написала.
За да се определи процедурата за събиране на данък върху дохода, отложеният ред, приложим при прехвърлянето на собствеността върху стоки, придобива практическо значение. На 01.01.2006 г. влязоха в сила измененията в Данъчния кодекс на Руската федерация (промените са отразени в Закон № 158-FZ от 6 декември 2005 г.), според който при изчисляване на данъка върху добавената стойност приетата по-рано специфика при прехвърляне на собствеността не засяга процедурата за изчисляване на ДДС по договори доставка. Член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация при установяване на данъчната основа за изчисляване на ДДС (включително във връзка с продажбата) се отнася до необходимостта от прилагане на по-ранната от следните дати:
- дати на прехвърляне на права върху собственост, стоки, услуги;
- датата на прехвърляне (частичен превод) на средства за предстоящото прехвърляне на права на собственост, включително доставката на стоки.
Ако правата върху стоките са били прехвърлени, а едновременното транспортиране и изпращане на стоките не е извършено, за целите, установени от основния 21 от Данъчния кодекс, такава промяна на собствеността върху стоките е равна на действителната й доставка.
Основното внимание тук заслужава да се вземат предвид данъчните последици от изчисляването на данъка върху дохода с отложена процедура за прехвърляне на собствеността върху стоките след плащане.
Регламентирането на данъчните отношения, свързани с процедурата за правилното изчисляване и плащане на корпоративния данък, е установено в глава 25 от Данъчния кодекс.
Кои са основните трудности?
Проблемите с данъчното облагане са сложни и имат приоритет в текущата дейност на държавата. Законодателят внесе повече от сто и тридесет изменения в Данъчния кодекс на Руската федерация през последните 8 години.
При прилагане на методологията за начисляване, член 271, точка 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация счита датата на действителната продажба на стоки, определена в чл. 39 т. 1 от Данъчния кодекс., Дата на получаване на реални пари от продажба. Взема се предвид прехвърлянето на стоки с промяна на собствеността. В този случай действителното плащане за стоките и действителното получаване на имота или парите в платежната сметка не се вземат предвид.
Ако договорът за доставка предвижда запазването на собствеността върху стоките от продавача до реалното плащане на стоката или други обстоятелства, както и промяна на собствеността в договора, купувачът губи възможността да се разпорежда със стоките, включително чрез прехвърлянето им на трети страни, освен ако целта и свойствата на стоките не стоят по друг начин други условия са предвидени в закон или в договора. Това е установено в член 491 от Гражданския кодекс на Руската федерация (Гражданския кодекс).
При липса на плащане за стоките в срока, предвиден в договора, или при липса на други обстоятелства от промяната на собствеността върху стоката, продавачът има право да поиска връщането на стоката (прехвърлянето на собствеността върху стоката не се случва), освен ако в договора не е предвидено друго.
Според чл. 223 от Гражданския кодекс, собствеността върху новия собственик възниква от момента на прехвърляне на вещта, при липса на други условия в закона или договора. Това дава право да се посочи състоянието на специален момент при смяна на собственика и в договора за доставка. Не бива обаче да се бърка правният характер на промяната на собствеността и момента, в който страната прехвърли стоките, установени в чл. 458 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В първия случай говорим за правото на собственост, а във втория - за изпълнението на задължение. И в двата случая процедурата за прехвърляне на собствеността върху стоките може да варира.
Изпълнението на задължението от продавача не винаги съвпада с промяната на собствеността върху вещта: от продавач в купувач. Условията на договора могат да предвидят забавяне на промяната на собствеността върху стоките за определен период, предвиден за връщане на вещта обратно на продавача. В този случай няма изпълнение. При сключване на договор е важно да се помни, че по собствена преценка моментът на промяна на собствеността и прехвърлянето на собствеността върху стоките може да се промени само във връзка със строго индивидуализирано нещо. В същото време купувачът също трябва да се съобрази с това условие, без да променя един продукт на друг при получаване. Когато купувачът замести или смеси даден продукт с подобен (например в контейнери, контейнери), условието за промяна на момента на прехвърляне на собствеността върху стоките (вносни или вътрешни) става невалидно. Собствеността на стоките в този случай преминава в момента на нейното прехвърляне, а връщането на стоките ще бъде нейното изпълнение.
Какви са поясненията за практиката?
Становището и препоръките на Министерството на финансите относно прехвърлянето на собствеността след заплащане на стоките и данъчното облагане при разсрочване са следните.
Понастоящем съществуват две версии за приблизителни оценки и последици от тази операция по отношение на данъчните плащания, преди да се потвърди правото на собственост на определен продукт и съответно да се плаща данък върху дохода от неговата продажба.
Признаване на доходи от датата, посочена в договора
Министерството на финансите коментира становището си по това писмо, както следва: параграф 1 от чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация за работата и услугите на организации или отделни предприемачи предвижда, че продажбата на стоки или услуги се извършва по следния начин.
Продажба на продукти до пълното одобрение на абсолютното право на притежание на лице N от името на K, като се започне от плащането на лице K за лице N до окончателното одобрение на споразумението за собственост. Това е правен факт, потвърждаващ абсолютното право на продажба на стоки или каквито и да било услуги от лице Н. По този начин превоза на стоки и прехвърлянето на собствеността тук обикновено съвпадат.
Съгласно член 39, параграф 2 от Данъчния кодекс се установяват мястото и датата на продажба на стоки (или всякакви услуги). По този начин плащането на данъци от страната, придобиваща стоките, започва след одобряването на собствеността върху стоките, организацията или услугите.
Член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация от своя страна съобщава следното. Ако прехвърлянето на собствеността е вписано в договора за доставка, когато стоките са доставени в момента на получаването му от лице Н от лице К, тогава доходът от нея и съответно данъкът се начисляват от деня, в който стоките пристигнат на територията на лице Н.
Продавачът няма право да поставя друга дата на дохода. Срокът, посочен в договора за доставка, е единственият и не подлежи на промяна.
Член 30 от Гражданския кодекс (параграфи 2 и 3) също урежда следното. Ако датите на сключване на договора и неговото изпълнение не съвпадат и няма точна дата на доставка, тогава такива доставки на продукти трябва да са в отделни партиди. За да няма съдействащи страни спорове относно времето за доставка, трябва да се запознаете с правилата, предвидени в чл. 314 от Гражданския кодекс на Руската федерация и чл. 457 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Така че, трябва да разберете, че времето за доставка на продуктите е най-важният момент в споразумението на страните. Данъчното облагане при продажбата на стоки започва на базата на този договор. Правото на прехвърляне на собствеността върху стоки възниква именно от този момент. Разбира се, има и изключения - доброволно признаване на доходите на данъкоплатците от продажбата на стоки, преди установените права върху продажбата или всякакви други услуги.
Друго мнение
По тази тема има и втората позиция на Министерството на финансите, според която се предполага признаването на доходи към датата на изпращане. Постъпленията от продажбата на стоки се облагат с данъци, ако е извършено пълно плащане след сключване на споразумение за прехвърляне на права за продажба.
Знаейки това, трябва да разберете, че постъпленията от продажбата на стоки се облагат с данък въз основа на датата в документите за сетълмент и прехвърлянето на стоките на купувача. Това правило отразява действителните отношения на продавача и купувача (например покупка и продажба на автомобил) и компетентното изпълнение на договора за продажба и прехвърляне на собствеността върху стоките в документите.
Данъчният инспекторат предупреждава: включването на отсрочка в условията на договора не е достатъчно, необходимо е да се спазят допълнителни изисквания по този въпрос, съгласно параграф 7 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98.
Подробно обяснение е описано в позицията на Министерството на финансите. Купувачът трябва да предприеме мерки за пълно индивидуално използване на стоките, чийто собственик е станал. В противен случай той няма да може да се разпорежда напълно със стоките (продажба, отдаване под наем и т.н.). Документите, потвърждаващи индивидуалното използване и прехвърляне на собствеността върху стоките, трябва да се съхраняват отделно.
Продавачът на стоките трябва да контролира целостта и наличността на стоката при купувача преди крайния срок за пълна собственост върху стоката от купувача. Такива предпазни мерки ще помогнат да се избегне допълнителният данък за продавача в случай на продажба или някакви действия, които генерират доход от използването на стоките от купувача. В допълнение, това ще помогне да се избегнат допълнителни документи и разногласия между страните за покупка и продажба.
Как изглежда това в пример?
Определено LLC „X“ (наричано по-нататък просто продавачът), действащо въз основа на сключения договор, достави някои материални ценности на купувача. Допълнителните споразумения към това споразумение определят стоките да станат собственост на купувача веднага след пълното плащане. Това съответства на член № 491 от Гражданския кодекс. Прехвърлянето на собствеността върху стоките тук се счита за така. По време на данъчната проверка на продавача вече доставените стоки са били частично платени, но вече са прехвърлени в склада на купувача. Данъчният орган игнорира, че продавачът не е получил средствата за стоките изцяло и е изчислил данъка върху дохода и неустойките, въпреки че приходът от продажбата все още не е получен.
Разчитайки на договора и неговите допълнителни споразумения, както и на клаузи и членове от данъчното законодателство, продавачът в този случай има право да се обърне към съда веднага след данъчна ревизия.
Предвид огромния брой такива дела, Върховният арбитражен съд на Руската федерация счете за необходимо да напише писмо, в което да обясни тълкуването на данъчното законодателство в подобни ситуации. В писмо № 98 от 22 декември 2005 г.и инструкции бяха дадени на арбитражните съдилища в подобни случаи, процедурата за тяхното разглеждане и спецификата на прилагането на определени глави и параграфи от Данъчния кодекс.
Съдът не постави под въпрос законността и възможността за специална процедура за прехвърляне на стоки и права върху тях по силата на договора, но за да може да не плаща данък върху доходите преди действително получаването му - получаването на средства за стоките, продавачът и купувачът трябва да спазват определени условия, т.е. които не са наблюдавани.
Първата грешка беше, че нито продавачът, нито купувачът взеха мерки за разграничаване на стоките от всички останали материални ценности на купувача от момента на доставка до завършване на взаимни споразумения.
Подробно обяснение
От позицията на данъчните власти се оказва, че датата на разходите ще зависи от данните за отчитане на стоки в конкретен стопански субект, но датата на получаване на доход в този случай (стоките не са били индивидуализирани по време на превоз и последващо съхранение) ще бъде равна на датата на самата доставка, въпреки клаузите на договора, тя заявления, статии както от данъчния, така и от гражданския кодекс и факта, че стоките не се продават и доходът, от който трябва да се плаща данък, не се получава или частично се получава. Така продавачът плаща данък върху дохода от джоба си.
Освен това продавачът не можеше и не упражняваше никакъв контрол върху безопасността на стоките си, не можеше да бъде сигурен, че стоките са с купувача, което означава, че особеностите на договора за данъчни цели не се вземат предвид. Съдът се съгласи с тази данъчна позиция.
Освен това, в писмото на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, правата на доставчика да изисква връщането на изпратените стойности са конкретно посочени, ако не са платени изцяло до предписаното време. За това се предвижда забрана за купувача относно възможността да се разпорежда със стоки, да ги отчуждава и да ги препродава. Оказва се, че има връзка между тази забрана и данъчните задължения на съществуващия доставчик. Ако доставчикът не иска да плати данък върху бъдещите печалби веднага след доставката, тогава той трябва да гарантира, че стоките са не само ограничени, индивидуализирани от другото имущество на купувача, но и да следят безопасността на стоките, докато не бъдат платени изцяло. Веднага след като това се случи, отброяването започва с прехвърлянето на собствеността върху стоките.
Как физически може да се направи на местно ниво, Съдът не обясни.
Какво означава това?
Технически е възможно продавачът да има право да изиска от купувача документи, че стоките са безопасни в склада, буквално на съхраняване и съответно отразени в баланса на предприятието.
Освен това е необходимо да се състави документ, в който се посочва, че продуктът е индивидуализиран и отделен от друго имущество. Този документ трябва да бъде направен от двете страни. Наличието на допълнителни документи, времето на тяхното представяне и процедурата за изпълнение трябва да бъдат посочени в договора за доставка или в приложенията към него.
Детайлите също трябва да са пълни и в съответствие с член 9 от Федералния закон № 129 „За счетоводството“, или по-скоро трябва да съдържат заглавието на документа и датите на неговото изготвяне, подписване, съдържанието на стопанската транзакция и нейните средства за измерване в брой или в натура, пълни имена с подробности за участващите организации, отговорните служители за бизнес транзакцията и техните подписи.
Пример за такова наименование: "Акт за инвентаризация на стоки, получени по договор № X за съхраняване." Всички такива нюанси, както и специални клаузи на договора и неговото приложение, в които се описва контролът върху състоянието на стоките, ще бъдат допълнителни, но недостатъчни аргументи и доказателства за правилността на продавача.Ясно е, че практически пълен контрол върху стоките може да се осъществява само при постоянен, пълен достъп до желаната територия на купувача от доставчика.