Costos de transport i contractació: comptabilitat i emmagatzematge

Totes les despeses associades a l’adquisició de béns i accions s’inscriuen com a part independent del balanç. Posteriorment, s’haurien de compensar amb el cost o el cost total de l’organització durant el període actual.

Essència

En la despesa de comptabilitat, transport i contractació s’inclouen els costos associats a l’entrega de materials (paràgraf 70 de l’ordre del Ministeri d’Hisenda núm. 119n), incloent:

• operacions de càrrega;
• transport;
• bonificació de viatge;
• emmagatzematge de materials a estacions de ferrocarril, ports esportius;
• complex de magatzems, inclosos els costos de manteniment dels punts de compra;
• quota de préstec;
• escassetat i danys;
• marges, bonificacions.

La comptabilització dels costos de transport i contractació es realitza d'una de les maneres següents:

• directament en el cost dels materials;
• al compte 15 "Adquisició de matèries primeres" per separat;
• en un sub-compte separat connectat al compte 10 “Materials”.

El mètode seleccionat està escrit a polítiques de comptabilitat.

Publicacions

Si l’organització relaciona les despeses de transport i contractació amb el cost real, aleshores es realitzen les operacions següents:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - recepció de materials.
• D-10 K-t 60 (76, 26): els costos es cobren al cost.

Considerem com es tenen en compte els costos de transport i adquisicions per separat.

Puntuació 10:

• D-10 K-60 (20) - recepció de matèries primeres.
• Dt 10 Kt 76 (23) - TZR en compte.

Puntuació 15:

• Dt 15 Kt 76 - recepció de materials a cost contractual.
• Dt 15 Kt 76 - comptabilitza el cost del transport en el cost real.
• D-10 K-15: publicació de materials.

La desviació de valors també es cancel·la en el moment de l’acceptació per a la comptabilitat de les matèries primeres:

• D-16 K-t 15: la desviació del valor real de la comptabilitat.
• Dt 15 Kt 16: excés de preu sobre cost real.

Si es tenen en compte els costos de transport i adquisicions per separat, els materials s’han de dividir en grups. Els costos es distribuiran entre ells. Els materials es comptabilitzaran a preus de descompte:

• aprovat per l'organització;
• detallat al contracte;
• el cost real del període passat.

Si el preu es desvia del cost per sobre del 10%, s’ha de comprovar.

Si es comptabilitzen els TZR per separat, s’han d’escriure al final del mes publicant D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Costos de trituració

Analitzem amb més detall com es poden distribuir els costos de contractació de transport:

• El percentatge de costos no excedeix l’1 / 10 del cost de tots els materials: totes les despeses acceptades per a la comptabilitat en el període actual es destinen íntegrament a materials debitats als comptes 20, 23 i 91-2.
• TZR no supera el 5% del cost dels materials: l’import de les despeses es dedica íntegrament en el període actual al cost de les matèries primeres importades.
• Segons el percentatge mitjà de despeses.
• Percentatge al començament del període de referència. La sobreestimació o la subestimació de l’import de les despeses del mes en curs s’hauria d’ajustar al mes següent.
• Segons les normes. Es tindran en compte les quantitats de despeses superiors als valors aprovats en el període següent.

Càlculs

Tal com s'indica, en alguns casos, els costos de transport i adquisicions són el percentatge mitjà. Analitzem amb més detall com calcular-ho:

• (Saldo dels costos de transport a l’inici del període + Suma de les despeses per al lliurament de materials el mes en curs): (Cost de l’inventari a principis del mes + Cost dels materials entrants) x 100%,

o:

• % Mitjà de MPZ cancel·lat: el valor comptable dels inventaris.

Exemple 1

OJSC es dedica a la fabricació de productes metàl·lics. La companyia manté registres de materials als comptes 15 i 16. El 01.02, el balanç inclou:

• cf. 10: 10 tones de metall per valor de 28.000 rubles .;
• cf. 16: el saldo de TZR per valor de 3000 rubles.

Durant el mes, OAO va comprar 50 tones de metall per valor de 168.150 rubles. El cost d'enviament d'aquest lot és de 17,7 mil rubles.En el mateix període, es van transferir 35 tones de metall a la producció. Publicacions:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 mil rubles. - recepció de metall.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 mil rubles. - IVA inclòs.
• Dr. 68 Set 19 - 25,65 rubles. - Es va descomptar un impost sobre les matèries primeres comprades.
• D-10 K-15 - 140 mil rubles. - el metall està majúscula.
• Dt 15 Kt 60 - 15 mil rubles. - reflecteixen els costos d’enviament.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 mil rubles. - impost comptable de TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 mil rubles. - deducció fiscal per TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 mil rubles. (142,5 + 15 - 140): es cancel·la la diferència entre el preu i el cost.
• Dt 20 Kt 10 - 98 mil rubles - el metall va ser transferit a la producció.

El cost de les matèries primeres que es compensarà al febrer es calcula de la següent manera:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mil rubles. - el cost del metall, tenint en compte el saldo inicial.
2. 3 + 17,5 = 20,5 mil rubles. - la quantitat de TZR, inclòs el saldo inicial.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - el percentatge mitjà.

Es té en compte la publicació de TZR al febrer (98 x 12,2% = 11,956 mil rubles) mitjançant la publicació de D-t 20 Kt 16.

Característiques

Com distribuir les despeses d’emmagatzematge per a diversos tipus de materials, sempre que siguin lliurades per un transportista? En aquests casos, l'organització pot desenvolupar una metodologia per a la comptabilitat de costos i consolidar-la en la política comptable.

Per exemple, podeu especificar que després del lliurament d’equips de fàbrica diferents amb un vehicle, TZR es distribuirà en proporció a la quantitat, pes o volum. Si subministreu grups heterogenis de materials (alguns es mesuren a trossos, altres en tones), heu de portar totes les unitats a un únic denominador, o bé els costos es distribueixen entre els grups, per exemple, en proporció al nombre de llocs del vehicle. El següent pas és distribuir els costos de les unitats directament proporcionals a les unitats que funcionen dins de cada grup.

Exemple 2

Amb un sol cotxe es van lliurar cent fulles de xapa i dos cents de cantonades a l'organització. Els costos de transport i contractació són de 7.000 rubles. sense impostos Per distribuir despeses, el comptable va portar totes les unitats a quilograms. El pes d’un full és de 60 kg, un metre d’una cantonada és de 15 kg.

Pes total: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mil kg.

Els costos de lliurament de metalls són: 7 x 6: 9 = 4.667 mil rubles.

El cost de lliurament de la cantonada és: 7 x 3: 9 = 2.333 mil rubles.

Comptabilitat fiscal

Hi ha tres maneres de tenir en compte a NU TZR. L’opció escollida s’ha d’aprovar a la política de comptabilitat i s’ha d’aplicar durant un mínim de dos anys.

Opció 1. Calcular tots els costos de l’inventari

Si la totalitat de les despeses es refereixen a un article de materials, s'inclouen completament en el cost d'aquest article. Per exemple, si un article de matèries primeres es lliurava amb cotxe, s’inclouen tots els costos de transport en aquestes existències. Si els costos es refereixen a diversos articles de matèries primeres, es distribueixen en proporció al valor de les existències.

Exemple

L’empresa de transport va lliurar els materials de l’organització (0,3 tones d’ungles i 0,5 tones de cargols) en un cotxe. El cost del servei va ascendir a 3.000 rubles. El preu de les matèries primeres: 30 rubles / kg d'ungles, 10 rubles / kg de cargols.

El cost d'enviament es destina a matèries primeres:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1.929 mil rubles. - ungles;
2. 3 - 1.929 = 1.071 mil rubles. - cargols.

Opció 2. TZR es comptabilitza per separat i al final de cada període es distribueixen entre béns i saldos de borses

El càlcul de l’import de les despeses es realitza per separat per a cada producte segons la fórmula següent:

• TZR = Cost dels materials en la producció x (Saldo de TZR a principis del mes al magatzem + la suma de TZR rebuts del mes actual): (Cost dels materials alliberats a la producció + Cost de l’inventari al final del període).

Al Codi Tributari de la Federació Russa, aquest mètode només es proporciona per determinar la quantitat de costos de les mercaderies venudes. Però el seu ús en relació amb les existències no contradiu la llei, no condueix a distorsió de la informació.

Opció 3. S'aplica només a les mercaderies venudes

Tots els costos, excepte les despeses d’enviament, es depenen d’altres despeses alhora. En particular:

• pagament de serveis d’assegurança - en la data del pagament de la prima;
• deures: a la data del pagament;
• retribució a l'intermediari: el dia de la transferència de fons del compte.

Els costos de transport es calculen com a despeses relacionades amb les mercaderies venudes en el període actual. L'import es determina mitjançant la fórmula següent:

• TZR = Cost de les mercaderies venudes x (TZR a principis del mes + TZR del període actual): (Cost de les mercaderies venudes + Cost del saldo de les mercaderies en estoc).

Segons el sistema simplificat d’impostos, els TZR es carreguen amb despeses d’impostos en una data següent, ja sigui l’acceptació per comptabilitat o el pagament al proveïdor. No és important l’alliberament de matèries primeres a la producció de NU.

Exemple 3

Al juny de 2015, una organització comercial va comprar inventaris per valor de 708 mil rubles. Els costos del seu lliurament van ascendir a 23,6 mil rubles. La política de comptabilitat preveu que aquests costos s’incloguin al cost. Publicacions:

• Dt 15 Kt 60 - 600 mil rubles. - el preu d'adquisició de les matèries primeres.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mil rubles. - IVA reflectit.
• Dt 15 Kt 60 - 20 mil rubles. - el cost de TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 mil rubles. - IVA per TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 mil rubles. - cost real.

Exemple 4

Complementem les condicions de l’exemple anterior. Suposem que la política comptable d’una LLC condicional preveu que TZR s’inclogui en els costos d’implementació. El cost real es basa en el compte 41:

• Dt 41 Kt 60 - 600 mil rubles. - el preu d'adquisició de les matèries primeres.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mil rubles. - IVA reflectit.
• Dt 41 Kt 60 - 20 mil rubles. - el cost de TZR.

Exemple 5

Hi ha una altra manera de comptabilitzar. TZR es pot mostrar al subcompte del mateix nom, obert al compte 44. A continuació, aquestes quantitats estan subjectes a cancel·lació.

Suposem que una organització lliura mercaderies a un magatzem amb transport propi. Durant la meitat del 2015, el sou del conductor va ascendir a 150 mil rubles, aportacions a la seguretat social - 5.000 rubles, combustible i lubricants - 20 000 rubles. Publicacions:

• Dt 44 Kt 70 - 150 mil rubles. - el sou del conductor.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 mil rubles. - taxes de nòmina.
• Dt 44 Kt 02 - 5 mil rubles. - depreciació acumulada.
• Dt 44 Kt 60 - 20 mil rubles. - despeses per a combustibles i lubricants.

Si una organització lliura mercaderies al seu magatzem i clients amb el mateix TS, és molt difícil compartir costos. En aquests casos, es recomana prescriure en la política de comptabilitat que tots els imports es domiciliaran al compte 44 sense més distribució.

Complex de magatzem en organitzacions no comercials

El procediment de comptabilitat d’inventaris es descriu detalladament a les Instruccions metodològiques per a la gestió de la planta. L’excés de matèries primeres es debuta al compte 41 al seu cost tenint en compte TZR. Les empreses no comercials poden comprar béns mitjançant divisions dedicades a activitats de negociació. A continuació, es registren TZR al compte 44 de la subcota "Despeses comercials".

Les organitzacions multidisciplinàries duen a terme diverses activitats. Els costos de transport d'aquestes empreses es comptabilitzen al compte 23 Dt, els serveis prestats es domiciliaran des de Kt 23 fins a Dt (29) al seu cost. L’organització pot triar el mètode d’assignació de costos de manera independent: en proporció a la seva implementació, al nombre d’empleats. El més important és aprovar aquest procediment comptable per una ordre adequada del cap.

El mètode per cancel·lar els imports restants de TZR al final del període es determina mitjançant la comptabilitat. Sovint, aquestes despeses es transfereixen a D-90. El saldo de compte 44 correspon a la quantitat de despeses atribuïbles al saldo de les mercaderies no venudes al final del període. L'import de TZR al final del període està determinat pel percentatge mitjà de costos del mes de referència.