L’acord sobre el subministrament de béns actua com a transacció, que en aquest cas és realitzada per persones físiques o jurídiques únicament amb l’objectiu de provocar conseqüències civils. Aquest acord es diu conservador, per la seva creació, és suficient un acord entre les parts sobre tots els termes existents de la transacció. Quan es produeix la transferència de propietat dels béns en aquestes relacions legals?
Com regula això la llei?
Pel que fa al contracte de subministrament, només entra en vigor quan les parts poden acordar la quantitat i la qualitat dels productes. Però les condicions sobre el seu cost, el termini de pagament i transferència són secundaris.
Segons les normes generalment reconegudes del Codi Civil de la Federació Russa, els acords de subministrament, així com la cooperació d’entitats jurídiques amb ciutadans corrents, s’han d’executar per escrit. Però una operació de subministrament es considera emprenedora si el propi acord té una composició de temes especials, o quan almenys una de les parts actua com a entitat amb l'oficialitat d'empresari. Entre les característiques d'una transacció comercial, es distingeixen l'ús de formes simples de la seva conclusió i la redacció clara de les condicions bàsiques, que es formen per les regles dels acords oficials o de les transaccions de fusió.
Transferència de propietat de mercaderies en virtut d’un contracte de subministrament
Considereu els mètodes bàsics per a l'aparició de la propietat de les mercaderies lliurades. Per regla general, es divideixen en derivats i inicials. En particular, aquests últims inclouen aquells en què es forma el dret de propietat independentment del desig del propietari anterior. Però a derivats: aquells en què el dret de propietat es forma a petició de l'anterior propietari. Al seu torn, segons els criteris de successió, els mètodes originals de creació del dret de propietat poden incloure aquells en què el dret de possessió pugui sorgir fins i tot sobre una cosa que anteriorment no pertanyia a ningú. Però a derivats: aquells en què el dret de propietat es forma successivament.
He de dir que, amb la presència o l’absència de la transferència de drets i obligacions d’uns a altres, el legislador associa algunes conseqüències notarials.
La transferència de propietat de les mercaderies en virtut del contracte de subministrament depèn generalment directament del moment de la seva transferència oficial al comprador. Tot i que l’acord pot incloure un altre. Alguns exemples poden ser els següents:
- el moment de descarregar unitats de mercaderies al primer transportista;
- el moment de l’entrega de la mercaderia al comprador;
- moment de la transferència de diners;
- altres condicions.
Així, la transferència formal de la propietat al comprador en una situació així es pot considerar retardada en relació amb la seqüència habitual de transferència de la propietat de les mercaderies al Codi Civil de la Federació Russa.
I el més important, no oblideu que la transferència de la propietat significa no només l’entrega real d’un determinat producte, sinó també la transferència oficial de la propietat a una persona determinada. La comprensió competent del moment de la transferència de propietat de les mercaderies durant la disposició dels béns té una gran importància, ja que a partir d’un moment determinat es produeixen les següents conseqüències legals:
- el destinatari es converteix en el propietari dels tres avantatges del propietari;
- el destinatari passa el risc de pèrdua o avaria de la cosa;
- la recaptació o l’embargament del deute es pot fer sobre la propietat d’una persona;
- el propietari assumeix tots els costos de manteniment de l’immoble.
Com passa això amb les mercaderies importades?
En el cas de l'adquisició de productes importats, les relacions jurídiques es relacionen automàticament amb el comerç exterior. Aquestes transaccions es regeixen per la Llei Federal núm. 164, adoptada el 2003. Segons l'acte legislatiu anterior, l'adquisició de béns a l'estranger és possible mitjançant un dels tres mètodes:
- en relació amb la celebració d’un contracte de subministrament directament amb una part estrangera;
- en col·laboració amb un intermediari rus;
- en col·laboració amb un intermediari estranger.
El dret a transferir la propietat de les mercaderies importades s’hauria d’incloure directament al contracte. El seu criteri pot ser una data o ubicació específica del producte. Si el contracte no conté aquestes indicacions, la relació jurídica està regulada per la legislació de la part amb la qual el contracte està més estretament relacionat. L’article 1211 del Codi civil reconeix aquest dret del país del venedor. A més, aquestes relacions es regeixen pel Codi de pràctica dels Incoterms.
Característiques de la legislació fiscal
Tal com ja s’ha establert, la transferència de la propietat de les mercaderies sota el Codi Civil de la Federació Russa està regulada simplement. Tanmateix, aquestes relacions legals estan íntimament relacionades amb l’impost. Com es produeix aquesta regulació legal?
En el període actual, la principal font de regulació de les relacions tributàries al nostre país és el Codi Tributari de la Federació Russa (Codi Tributari). A més del Codi tributari de la Federació Russa, les fonts reguladores de les relacions en aquesta àrea inclouen les disposicions i instruccions desenvolupades pel Ministeri d’Hisenda de la Federació Russa i la Inspecció del Ministeri d’Impostos de la Federació Russa. Algunes disposicions del codi s’expliquen mitjançant cartes del Servei Tributari Federal i del Ministeri d’Hisenda de la Federació Russa, a més d’altres actes legals normatius. Tot i això, les cartes no tenen la força de la llei, es poden utilitzar com a recomanacions i són un reflex de l’opinió de l’agència que les va escriure.
Per determinar el procediment de cobrament de l’impost sobre la renda, l’ordre diferit aplicable en la transferència de propietat de béns adquireix una importància pràctica. El 01.01.2006, van entrar en vigor les modificacions del Codi tributari de la Federació Russa (els canvis es reflecteixen a la Llei núm. 158-FZ, de 6 de desembre de 2005), segons la qual, quan es calcula l’impost sobre el valor afegit, l’especificitat adoptada anteriorment en la transferència de propietat no afecta el procediment de càlcul de l’IVA en els contractes. lliurament. L'article 167 del Codi tributari de la Federació Russa, quan estableix la base imposable per al càlcul de l'IVA (inclosa la relació), fa referència a la necessitat d'aplicar les dates anteriors de les següents:
- dates de transferència de drets sobre béns, béns, serveis;
- la data de la transferència (transferència parcial) de fons per a la pròxima cessió de drets de propietat, inclosa la entrega de mercaderies.
Si els drets sobre les mercaderies s’han transferit i no s’ha realitzat el transport i l’enviament simultanis de les mercaderies, als efectes establerts pels principals 21 del Codi Tributari, aquest canvi de propietat de les mercaderies equival al seu enviament real.
La principal atenció aquí mereix tenir en compte les conseqüències fiscals del càlcul de l’IRPF amb un procediment diferit per a la transferència de la propietat de les mercaderies després del pagament.
La regulació de les relacions tributàries relacionades amb el procediment per al càlcul i el pagament adequat de l’impost sobre la renda de les empreses s’estableix al capítol 25 del Codi tributari.
Quines són les principals dificultats?
Els problemes fiscals són complexos i tenen prioritat en les activitats actuals de l’estat. El legislador va introduir més de cent trenta esmenes al Codi Tributari de la Federació Russa durant els darrers vuit anys.
A l’hora d’aplicar la metodologia de meritació, l’article 271, la clàusula 3 del Codi tributari de la Federació Russa considera la data de venda real de béns, definida a l’art. 39 pàg 1 del Codi tributari. Data de recepció de diners reals en venda. Es té en compte la transferència de mercaderies amb càrrec amb el canvi de propietat. En aquest cas, no es té en compte el pagament real de la mercaderia i la recepció real de la propietat o diners al compte de pagament.
Si el contracte de subministrament preveu la conservació de la propietat de les mercaderies per part del venedor fins al pagament real de la mercaderia o altres circumstàncies, així com un canvi de propietat en el contracte, el comprador perd l'oportunitat de disposar de la mercaderia, inclòs transferint-la a tercers, tret que la finalitat i les propietats de la mercaderia altrament. altres condicions estan previstes per la llei o pel contracte. Això està establert a l’article 491 del Codi civil de la Federació Russa (Codi civil).
En absència del pagament de la mercaderia en el termini previst pel contracte o en absència d’altres circumstàncies del canvi de propietat de la mercaderia, el venedor té dret a exigir la devolució de la mercaderia (la transferència de la propietat de les mercaderies no es produeix), tret que el contracte prevegi el contrari.
Segons l’art. 223 del Codi civil, la propietat del nou propietari sorgeix des del moment de la transferència de la cosa, a falta d’altres condicions en la llei o contracte. Això dóna dret a indicar la condició d’un moment especial en canviar de propietari i en el contracte de subministrament. Tanmateix, no s’ha de confondre la naturalesa jurídica del canvi de propietat i el moment en què la part cedeix els béns establerts a l’art. 458 del Codi civil de la Federació Russa. En el primer cas es tracta de dret de propietat i, en el segon, sobre el compliment d’una obligació. En ambdós casos, el procediment per transferir la propietat de les mercaderies pot variar.
El compliment de l’obligació per part del venedor no sempre coincideix amb el canvi de propietat de la cosa: del venedor al comprador. Les condicions del contracte poden preveure un retard en el canvi de propietat de la mercaderia durant un període determinat, sempre que es retorni la cosa al venedor. No hi ha cap implementació en aquest cas. En concloure un contracte, és important recordar que a criteri propi, el moment d’un canvi de propietat i la transferència de la propietat de la mercaderia només pot canviar en relació a una cosa estrictament individualitzada. Al mateix temps, el comprador també ha de complir aquesta condició sense canviar un producte per un altre a la recepció. Quan un comprador substitueix o barreja un producte amb un de similar (per exemple, en contenidors, envasos), la condició per canviar el moment de transferència de propietat de les mercaderies (importada o domèstica) queda nul·la. La propietat de les mercaderies en aquest cas passa en el moment de la seva transferència, i la devolució de les mercaderies serà la seva implementació.
Quines són les aclariments sobre la pràctica?
Els dictàmens i les recomanacions del Ministeri d'Hisenda sobre la transferència de la propietat després del pagament dels béns i la tributació quan es difereix són els següents.
Actualment, hi ha dues versions d’estimacions i conseqüències d’aquesta operació sobre els pagaments d’impostos abans de confirmar el dret a posseir un determinat producte i, en conseqüència, pagar l’IRPF sobre la seva venda.
Reconeixement dels ingressos a partir de la data especificada en el contracte
El Ministeri d'Hisenda comenta la seva opinió sobre aquesta carta de la manera següent: el paràgraf 1 de l'art. 39 del Codi Tributari de la Federació Russa sobre el treball i els serveis de les organitzacions o empresaris individuals preveu que la venda de béns o serveis es faci de la manera següent.
La venda de productes fins a l’aprovació completa del dret absolut de possessió de la persona N en nom de K, a partir del pagament per la persona K per la persona N fins a l’aprovació definitiva de l’acord sobre drets de propietat. Es tracta d’un fet legal que confirma el dret absolut de vendre mercaderies o qualsevol servei per persona N. Així, l’enviament de mercaderies i la transferència de propietat aquí coincideixen generalment.
Segons l’article 39 del paràgraf 2 del Codi tributari, s’estableix el lloc i la data de venda de les mercaderies (o qualsevol servei). Així, el pagament d’impostos per part de l’adquirent de les mercaderies s’inicia després de l’aprovació de la propietat dels béns, organització o serveis.
L'article 271 del Codi tributari de la Federació Russa, al seu torn, informa del següent. Si la transferència de propietat s’inscriu en el contracte de subministrament quan les mercaderies s’entreguen en el moment de rebre-la per la persona Н de la persona К, llavors els ingressos d’aquesta i, en conseqüència, es cobren impostos des del dia en què les mercaderies arriben al territori de la persona N.
El venedor no té dret a posar una altra data en ingressos. El termini especificat en el contracte de subministrament és l'únic i no pot ser modificat.
L’article 30 del Codi civil (paràgrafs 2 i 3) també regula el següent. Si les dates de conclusió del contracte i la seva execució no coincideixen i no hi ha una data de lliurament exacta, aquests lliuraments de productes hauran de ser per lots separats. Perquè les parts cooperants no tinguin disputes sobre el termini de lliurament, heu de familiaritzar-vos amb les normes previstes a l’art. 314 del Codi civil de la Federació Russa i art. 457 del Codi Civil de la Federació Russa.
Per tant, heu d’entendre que el termini d’entrega de productes és el punt més important de l’acord de les parts. La fiscalitat sobre la venda de béns comença a partir d'aquest contracte. El dret a transferir la propietat de béns sorgeix precisament a partir d’aquest moment. Per descomptat, hi ha excepcions: el reconeixement voluntari de la renda del contribuent per la venda de béns, abans dels drets establerts a la venda o qualsevol altre servei.
Una altra opinió
També hi ha la segona posició del Ministeri d’Hisenda sobre aquesta qüestió, segons la qual se suposa el reconeixement dels ingressos a la data de l’enviament. Els ingressos procedents de la venda de béns es tributaran si s’ha efectuat el pagament íntegre després de la conclusió d’un acord sobre la transferència de drets a la venda.
En saber-ho, heu d’entendre que els ingressos de la venda de mercaderies s’imposen sobre la base de la data en els documents de liquidació i la transferència de les mercaderies al comprador. Aquesta norma reflecteix la relació real del venedor i el comprador (per exemple, la compravenda d’un cotxe) i l’execució competent del contracte de venda i transferència de propietat de la mercaderia als documents.
La inspecció fiscal adverteix: la inclusió d’un ajornament en els termes del contracte no és suficient, cal complir els requisits addicionals sobre aquesta qüestió, segons el paràgraf 7 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Suprem d’Arbitratge de la Federació Russa de 22 de desembre de 2005 núm. 98.
Una explicació detallada es descriu a la posició del Ministeri d’Hisenda. El comprador ha de prendre mesures per a l'ús individual i individual de la mercaderia, el propietari de la qual es va convertir. En cas contrari, no podrà disposar totalment de la mercaderia (venda, lloguer, etc.). Els documents que confirmen l’ús individual i la transferència de propietat de les mercaderies s’han d’emmagatzemar per separat.
El venedor de la mercaderia ha de controlar la integritat i la disponibilitat de la mercaderia al comprador abans del termini per a la propietat total de la mercaderia per part del comprador. Aquestes precaucions ajudaran a evitar l’impost addicional per al venedor en cas de venda o qualsevol acció que generi ingressos per l’ús de la mercaderia per part del comprador. A més, això ajudarà a evitar tràmits addicionals i el desacord entre les parts de compra i venda.
Com es veu això en un exemple?
Un determinat LLC "X" (en endavant es denomina simplement el venedor), actuant sobre la base del contracte conclòs, va subministrar al comprador alguns valors materials. Els acords addicionals d’aquest acord determinen que les mercaderies passin a ser propietat del comprador immediatament després del pagament complet. Això correspon a l'article núm. 491 del Codi civil. Es considera que la transferència de propietat de les mercaderies aquí. En el moment de la fiscalització fiscal del venedor, les mercaderies ja enviades només es pagaven parcialment, però ja han estat transferides al magatzem del comprador. L'autoritat fiscal va ignorar que el venedor no va rebre els fons per a la mercaderia íntegrament i va calcular l'IRPF i les penalitzacions, tot i que es considera que els ingressos de les vendes encara no van rebre.
Basant-se en el contracte i els seus acords addicionals, així com en les clàusules i articles de la legislació tributària, el venedor en aquest cas té dret a presentar la demanda immediatament després d’una auditoria fiscal.
A la vista de la gran quantitat d'aquests casos, el Tribunal Suprem d'Arbitratge de la Federació Russa va considerar necessari escriure una carta que expliqués la interpretació de la legislació fiscal en situacions similars. A la carta núm. 98, de 22 de desembre de 2005i es van donar instruccions als tribunals d’arbitratge en casos similars, el procediment per a la seva consideració i les particularitats d’aplicació de determinats capítols i paràgrafs del Codi tributari.
El tribunal no va posar en qüestió la legalitat i la possibilitat d’un procediment especial per a la transferència de béns i drets sobre els mateixos en virtut del contracte, però per tal de no poder pagar l’impost sobre la renda abans de rebre-ho realment, la recepció de fons per a la mercaderia, el venedor i el comprador haurien de respectar determinades condicions, que no es van observar.
El primer error va ser que ni el venedor ni el comprador van prendre mesures per delimitar la mercaderia de la resta de valors materials del comprador des del moment de l’enviament fins a la finalització dels assentaments mutuos.
Explicació detallada
Des de la posició de les autoritats fiscals resulta que la data de les despeses dependrà dels detalls de la comptabilitat de les mercaderies en una entitat comercial determinada, però la data de recepció d’ingressos en aquest cas (la mercaderia no es va individualitzar durant l’enviament i l’emmagatzematge posterior) serà igual a la data de l’enviament en si mateixa, malgrat les clàusules del contracte, les sol·licituds, articles tant dels codis fiscals i civils com del fet que no es venen els béns i no es reben ni es reben parcialment els ingressos pels quals s’ha de pagar l’impost. Així, el venedor paga l’impost sobre la renda de la butxaca.
A més, el venedor no va poder i no va exercir cap control sobre la seguretat de la seva mercaderia, no va poder estar segur que la mercaderia estigués al comprador, cosa que significa que no es tenen en compte les característiques del contracte amb finalitats fiscals. El tribunal va acordar aquesta posició fiscal.
A més, a la Carta del Tribunal Suprem d'Arbitratge de la Federació Russa, s'esmenta específicament els drets del proveïdor per exigir la devolució dels valors enviats si no han estat abonats íntegrament en el termini previst. Per a això, es preveu prohibir al comprador la possibilitat de disposar de les mercaderies, alienar-les i revendre-les. Resulta que hi ha una connexió entre aquesta prohibició i les obligacions fiscals del proveïdor existent. Si el proveïdor no vol pagar l’impost sobre els beneficis futurs immediatament després de l’enviament, haurà de garantir que les mercaderies no només es delimiten, individualitzades de l’altra propietat del comprador, sinó que també vigilarà la seguretat de les mercaderies fins que es paguen íntegrament. Tan aviat això succeeix, el compte enrere comença a la transferència de propietat de les mercaderies.
Com es pot fer físicament a nivell local, el jutjat no va explicar.
Què vol dir això?
Tècnicament és possible que el venedor tingui el dret de sol·licitar al comprador documents que els béns estiguin segurs al magatzem, literalment en custòdia i reflectits en conseqüència en el balanç de l'empresa.
A més, cal elaborar un document que indiqui que el producte està individualitzat i separat d’altres propietats. Aquest document hauria de ser realitzat per les dues parts. La presència de documents addicionals, l’hora de presentació i el procediment d’execució s’han d’indicar al contracte de subministrament o als seus annexos.
Els detalls també han de ser complets i d’acord amb l’article 9 de la Llei Federal núm. 129 “Sobre comptabilitat”, o millor dit, han de tenir el títol del document i les dates de la seva elaboració, signatura, el contingut de l’operació comercial i els seus comptadors en efectiu o en espècie, noms complets amb detalls de les organitzacions participants, funcionaris responsables de la transacció comercial i signatures.
Un exemple d'aquest nom: "Acte d'inventari de les mercaderies rebudes amb el contracte núm. X per a la seva custòdia". Tots aquests matisos, així com les clàusules especials del contracte i el seu annex, que descriu el control sobre la condició de la mercaderia, seran arguments addicionals, però insuficients arguments i proves de la justícia del venedor.És evident que el proveïdor només es pot dur a terme un control pràcticament complet sobre la mercaderia amb el subministrament constant i complet al territori desitjat del comprador.