Τα φορολογικά συστήματα των σύγχρονων κρατών μπορούν να λειτουργήσουν με ποικίλες αρχές. Το κύριο καθήκον των αρχών, ανεξάρτητα από τις ιδιαιτερότητες του εθνικού φορολογικού συστήματος, είναι να εξασφαλίσει το μεγαλύτερο δυνατό ποσό των εσόδων του προϋπολογισμού. Για να γίνει αυτό, οι αρχές μπορούν να χρησιμοποιήσουν το ευρύτερο φάσμα μεθόδων. Ποιο από αυτά είναι πιο συνηθισμένο στη ρωσική και παγκόσμια πρακτική; Πώς μπορούν να συγκριθούν με μια ή περισσότερες άλλες αμοιβές;
Φορολογική είσπραξη: οι κύριοι τρόποι
Εξετάστε τις βασικές μεθόδους είσπραξης φόρων που επισημαίνονται από τους σύγχρονους ερευνητές. Μια ευρέως διαδεδομένη προσέγγιση, η οποία περιλαμβάνει τη δημιουργία ενός καταλόγου που περιλαμβάνει μεθόδους όπως:
- κτηματολόγιο
- δηλωτικό
- απόσυρση προ φόρων
- χρέωση δαπανών,
- απαλλαγή κατά την κατανάλωση,
- διοικητική μέθοδο.
Ποιες είναι οι ιδιαιτερότητές τους;
Η κτηματολογική μέθοδος είσπραξης φόρων περιλαμβάνει τη συλλογή των κατάλληλων πληρωμών με βάση τις πληροφορίες που καταγράφονται στο κρατικό κτηματολόγιο. Αυτή η πηγή περιλαμβάνει πληροφορίες σχετικά με αντικείμενα φορολογίας όπως προβλέπεται από το νόμο. Αυτά μπορεί να είναι οικιστικά ακίνητα, οικόπεδα. Η υπό εξέταση μέθοδος είσπραξης φόρου περιλαμβάνει τον σχηματισμό μέσων δεικτών κερδοφορίας που δεν απαιτούν λεπτομερή υπολογισμό της φορολογικής βάσης για κάθε ιδιοκτησία που ανήκει σε πολίτες ή οργανισμούς.
Η μέθοδος δήλωσης της είσπραξης φόρου προϋποθέτει ότι οι σχετικές πληρωμές υπολογίζονται με βάση τα έγγραφα αναφοράς που συνθέτουν ο φορολογούμενος.
Η μέθοδος, η οποία συνεπάγεται την επιβολή τέλους πριν από την είσπραξη ενός ή του άλλου εισοδήματος από τον πληρωτή, προϋποθέτει ότι το αναγκαίο ποσοστό εκπτώσεων στον προϋπολογισμό γίνεται από τα δεδουλευμένα αλλά όχι ακόμη εισπραχθέντα από τα έσοδα της οικονομικής οντότητας. Ένα παράδειγμα είναι ο υπολογισμός και η πληρωμή του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από το μισθό ενός μισθωτού. Το ποσό αυτό - αν δεν εφαρμοστούν ορισμένες μειώσεις γι 'αυτό, ο εργοδότης είναι υποχρεωμένος να πληρώσει στον προϋπολογισμό πριν από την καταβολή μισθών στον μισθωτό. Φόροι μπορούν να εισπράττονται όταν οι πληρωτές πραγματοποιούν δαπάνες. Μπορεί να σημειωθεί ότι οι έμμεσοι φόροι επί της εν λόγω μεθόδου συλλογής είναι ιδιαίτερα συνηθισμένοι. Για παράδειγμα, αν μιλάμε για ΦΠΑ, τότε η υποχρέωση υπολογισμού και πληρωμής του προϋπολογισμού εκχωρείται de jure σε εμπορικές επιχειρήσεις. Ωστόσο, ο de facto πληρωτής είναι ο αγοραστής ενός συγκεκριμένου προϊόντος - δεδομένου ότι το τέλος αυτό περιλαμβάνεται συνήθως στην τιμή πώλησης του αντίστοιχου προϊόντος.
Υπάρχουν τρόποι επιβολής φόρων, που περιλαμβάνουν τον υπολογισμό και τη λήψη των απαραίτητων πληρωμών κατά τον χρόνο που ο πληρωτής πραγματοποιεί ορισμένες δαπάνες. Τέτοια μπορεί να είναι, για παράδειγμα, οι αμοιβές των ιδιοκτητών αυτοκινήτων που οδηγούν σε οδούς διοδίων που ανήκουν σε κρατικές ή δημοτικές αρχές.
Υπάρχει επίσης μια διοικητική μέθοδος - στην οποία οι φορολογικές αρχές υπολογίζουν το εκτιμώμενο ποσό εισοδήματος φορολογουμένων και καθορίζουν μια κατάλληλη υποχρέωση πληρωμής γι 'αυτό.
Φορολογικά στοιχεία
Οι μέθοδοι είσπραξης των πληρωμών στον προϋπολογισμό που έχουμε σημειώσει έχουν πολλά κοινά στοιχεία - για παράδειγμα, όσον αφορά τη συμμετοχή ορισμένων φορολογικών στοιχείων για τον προσδιορισμό της αξίας τους. Μεταξύ αυτών: βάση, ποσοστό, συχνότητα, διάφοροι παράγοντες. Κατά κανόνα, το πρώτο στοιχείο καθορίζεται από τις δραστηριότητες του φορολογούμενου, το υπόλοιπο - από τον νομοθέτη. Τα στοιχήματα μπορούν να είναι είτε σταθερά είτε δυναμικά. Όσον αφορά το πρώτο, το κράτος μπορεί να αποδώσει την αξία του στην αξία της βάσης.
Άμεσοι και έμμεσοι φόροι
Υπάρχει μια ακόμη ταξινόμηση των μεθόδων παροχής του κράτους με έσοδα του προϋπολογισμού. Οι φόροι για τη μέθοδο είσπραξης είναι άμεσοι ή έμμεσοι. Τα τέλη του πρώτου τύπου υποδηλώνουν ότι θα καταβληθούν απευθείας από τον φορολογούμενο. Οι έμμεσοι φόροι υποχρεώνονται de jure να καταβάλλονται από μία οντότητα, de facto από άλλη. Πάνω, εξετάσαμε ένα παράδειγμα ενός τέτοιου σεναρίου - κατά την αγορά και πώληση αγαθών για τα οποία πρέπει να χρεωθεί ο ΦΠΑ.
Ας εξετάσουμε τώρα λεπτομερέστερα τις παραπάνω μεθόδους συλλογής πληρωμών στον προϋπολογισμό.
Μέθοδος είσπραξης φόρου κτηματολογίου
Η ιδιαιτερότητα της μεθόδου υπολογισμού και εξασφάλισης της πληρωμής των φόρων έγκειται στο γεγονός ότι το κράτος ή οι συνδεδεμένες με αυτόν επιχειρήσεις καθιερώνουν συγκεκριμένους δείκτες της αξίας των περιουσιακών στοιχείων που αποτελούν τη βάση φορολόγησης. Στη Ρωσία, τα πιο συχνά αυτά γίνονται αντικείμενα ακινήτων - διαμερίσματα, γήπεδα, εμπορικά κτίρια. Για κάθε τύπο ιδιοκτησίας, δημιουργείται μια κτηματολογική τιμή. Κατά κανόνα, είναι συγκρίσιμο με την αγορά και επομένως μπορεί να αναθεωρηθεί ανάλογα με τη δυναμική των τιμών σε ένα συγκεκριμένο τμήμα αγοράς και πώλησης ακινήτων.
Το κράτος ή οι δήμοι - εάν η είσπραξη φόρου εμπίπτει στην αρμοδιότητά τους, καθορίστε τον κατάλληλο δείκτη αξίας, στη συνέχεια υπολογίστε το τέλος - με βάση την καθορισμένη τιμή. Σε ορισμένες περιπτώσεις, οι μειώσεις και οι παροχές περιλαμβάνονται στον "τύπο" για τον υπολογισμό αυτών των πληρωμών. Οι βασικές παράμετροι που επηρεάζουν την πραγματική αξία του φόρου που καθορίζεται από την κτηματολογική μέθοδο είναι η περιοχή και ο τύπος των ακινήτων.
Μέθοδος φορολογικής δήλωσης
Οι μέθοδοι είσπραξης των φόρων που εξετάσαμε περιλαμβάνουν φορολογικές δηλώσεις. Υποθέτει ότι ο πληρωτής ανεξάρτητα - κυρίως λόγω νομοθετικών απαιτήσεων, δημιουργεί λογιστικά έγγραφα που αντικατοπτρίζουν την αποδοτικότητα ορισμένων περιουσιακών στοιχείων ή δραστηριοτήτων και τα παρέχει στη φορολογική υπηρεσία. Κατά κανόνα, οι δραστηριότητες αυτές εκτελούνται σε τακτική βάση. Για παράδειγμα, μια φορολογική δήλωση εισοδήματος φυσικών προσώπων θα πρέπει να υποβληθεί από τους πολίτες στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μία φορά το χρόνο μέχρι τις 30 Απριλίου. Σημειώστε ότι στην πράξη η πηγή αυτή αποστέλλεται συχνά στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία από τους εργοδότες - δεδομένου ότι η κύρια πηγή εισοδήματος για τους Ρώσους είναι ο μισθός τους. Στη Ρωσία, η πραγματική καταβολή φόρων στον προϋπολογισμό με τη μέθοδο δήλωσης, κατά κανόνα, πραγματοποιείται πριν από τη μεταφορά του σχετικού εγγράφου στη φορολογική υπηρεσία. Έτσι, στη δήλωση, δεν καταγράφεται μόνο το ύψος των τελών, αλλά και το γεγονός ότι καταβάλλονται.
Ο τρόπος φοροαπαλλαγής πριν από τον πληρωτή του εισοδήματος
Οι τρόποι είσπραξης φόρων στη Ρωσική Ομοσπονδία περιλαμβάνουν έναν τρόπο που περιλαμβάνει τον υπολογισμό και την καταβολή ενός τέλους στο δημόσιο ταμείο ακόμη και πριν από την πληρωμή του εισοδήματος από τον πληρωτή σε κατάλληλη βάση. Πάνω απ 'όλα, δώσαμε ένα πρακτικό παράδειγμα ενός τέτοιου σεναρίου - όταν ο εργοδότης παρακρατεί και μεταφέρει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων στον προϋπολογισμό πριν από την παράδοση του μισθού στον εργαζόμενο. Ωστόσο, παρόμοια συστήματα μπορούν επίσης να εφαρμοστούν σε εμπορικές δραστηριότητες. Για παράδειγμα, κανείς δεν παρεμβαίνει σε έναν επιχειρηματία που ασχολείται με δραστηριότητες USN να πληρώνει φόρους προτού εξαργυρώσει κεφάλαια από έναν τρεχούμενο λογαριασμό. Αυτό το σύστημα θεωρείται κοινό. Η υπό εξέταση μέθοδος είσπραξης φόρου μπορεί να συσχετιστεί με τη δήλωση μία. Στο ρωσικό φορολογικό σύστημα, στην πράξη αυτό συμβαίνει τακτικά. Έτσι, η δήλωση PIT, η οποία υποβάλλεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία από τους εργοδότες ή από τους ίδιους τους πολίτες, στις περισσότερες περιπτώσεις αντανακλά τα ήδη καταβληθέντα τέλη - σύμφωνα με το εν λόγω καθεστώς.
Φορολογική απαλλαγή των εξόδων
Υπάρχουν μέθοδοι άμεσης και έμμεσης είσπραξης φόρων. Η εξεταζόμενη μέθοδος εξασφάλισης των εσόδων του προϋπολογισμού, αν μιλάμε για το ρωσικό σύστημα, είναι συνήθως έμμεση. Μεταξύ αυτών - ΦΠΑ, ειδικοί φόροι κατανάλωσης.Ο αγοραστής, αγοράζοντας αγαθά από τον πωλητή, καταβάλλει ταυτόχρονα και τα δύο τέλη, τα οποία συνήθως περιλαμβάνονται στην τιμή πώλησης του προϊόντος.
Ταυτόχρονα, η νομική υποχρέωση υπολογισμού και καταβολής του ΦΠΑ στον προϋπολογισμό ανήκει στον εμπορικό οργανισμό. Με τη σειρά του, όταν ένα κατάστημα αγοράζει αγαθά από έναν προμηθευτή, πληρώνει επίσης ΦΠΑ. Συνήθως είναι μικρότερο - δεδομένου ότι η χονδρική ή η τιμή αγοράς, κατά κανόνα, είναι σημαντικά χαμηλότερη από την τιμή πώλησης. Πολλές ρωσικές επιχειρήσεις που είναι πληρωτές ΦΠΑ χρησιμοποιούν έκπτωση φόρου προβλεπόμενη από το νόμο.
Καταβολή φόρου κατανάλωσης
Η ταξινόμηση των φόρων με τη μέθοδο συλλογής, κοινή στη Ρωσική Ομοσπονδία, προϋποθέτει τον υπολογισμό και την καταβολή των τελών στον προϋπολογισμό αμέσως κατά τη στιγμή που ο πληρωτής καταναλώνει ορισμένους πόρους. Πολλοί ερευνητές θεωρούν αυτή τη μέθοδο ως μια παραλλαγή του προηγούμενου. Το κύριο κριτήριο για τη διάκριση μεταξύ τους - στην πρώτη περίπτωση μιλάμε για τον υπολογισμό της συλλογής άλλων δαπανών. Για παράδειγμα - όταν αγοράζετε ένα συγκεκριμένο προϊόν σε καθορισμένη τιμή. Η τρέχουσα μέθοδος περιλαμβάνει τη συλλογή φόρων σε καθαρή μορφή - ως κριτήριο πρόσβασης σε έναν συγκεκριμένο πόρο. Δώσαμε ένα παράδειγμα παραπάνω - όταν ο ιδιοκτήτης ενός αυτοκινήτου πληρώνει το κράτος ή το δήμο διόδια σε έναν αυτοκινητόδρομο διοδίων. Στη Ρωσία, ωστόσο, ένα τέτοιο σύστημα δεν έχει ακόμη εφαρμοστεί - δεν πρέπει να πληρώνουμε διόδια στους δρόμους της αρμόδιας αρχής, αλλά της εταιρείας Avtodor. Το οποίο ανήκει εξ ολοκλήρου στο κράτος, και το μεγαλύτερο μέρος των εσόδων του πηγαίνει στον προϋπολογισμό.
Διοικητική μέθοδος
Η ιδιαιτερότητα της διοικητικής μεθόδου είσπραξης των φόρων βρίσκεται στο κυρίαρχο αυτόνομο έργο της φορολογικής υπηρεσίας για τον καθορισμό του ποσού των πληρωμών στον προϋπολογισμό. Οι πράξεις του φορολογούμενου ελαχιστοποιούνται - δεν δηλώνει κανένα εισόδημα, αναμένοντας τις αποφάσεις των φορολογικών αρχών, οι οποίες εγκρίνονται με διοικητική εντολή. Ταυτόχρονα, τα κριτήρια για την υιοθέτησή τους θα πρέπει να είναι διαφανή και να καθορίζονται σε επίπεδο κανονιστικών νομικών πράξεων. Ένα παράδειγμα συλλογής αυτού του τύπου είναι ο φόρος περιουσίας των ατόμων. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, σε αλληλεπίδραση με διάφορα τμήματα, καθορίζει ανεξάρτητα το μέγεθος της αντίστοιχης υποχρέωσης πληρωμής, μετά την οποία αποστέλλει εισπράξεις στους πολίτες. Μπορεί να σημειωθεί ότι η αντίστοιχη μέθοδος συλλογής στη Ρωσική Ομοσπονδία είναι δίπλα στο κτηματολογικό - δεδομένου ότι η αξία του φόρου ακίνητης περιουσίας για τα άτομα καθορίζεται με βάση την κτηματολογική αξία των ακινήτων.
Τι καθορίζει την προτεραιότητα μιας συγκεκριμένης μεθόδου είσπραξης;
Έτσι, εξετάσαμε τα βασικά στοιχεία του φόρου και τον τρόπο επιβολής αυτού, τα οποία είναι κοινά στη ρωσική και την παγκόσμια πρακτική. Η προτεραιότητα στη χρήση οποιασδήποτε από αυτές εξαρτάται από πολλούς παράγοντες - την εδαφική δομή του κράτους, τα χαρακτηριστικά της κοινωνικοπολιτικής και οικονομικής του ανάπτυξης, τις ιδιαιτερότητες των διεθνών επικοινωνιών με τη συμμετοχή του. Η χρήση διαφόρων μεθόδων είσπραξης φόρων καθορίζεται επίσης σε μεγάλο βαθμό από τα καθήκοντα της δημοσιονομικής πολιτικής της χώρας. Κάθε μία από τις γνωστές μεθόδους εργασίας των φορολογικών αρχών μπορεί να έχει τόσο πλεονεκτήματα όσο και μειονεκτήματα - ωστόσο, σε μια συγκεκριμένη χρονική στιγμή, η αποτελεσματικότητα οποιουδήποτε από αυτά μπορεί να είναι η υψηλότερη. Αυτό θα προκαλέσει την επιλογή ενός κατάλληλου μέσου από τις φορολογικές δομές του κράτους.
Μέθοδοι υπολογισμού φόρου
Εξετάσαμε τις βασικές μεθόδους είσπραξης των φόρων. Θα είναι επίσης χρήσιμο να μελετηθούν μέθοδοι υπολογισμού των αντίστοιχων πληρωμών στον προϋπολογισμό. Οι σύγχρονοι εμπειρογνώμονες διακρίνουν τον ακόλουθο κατάλογό τους: αθροιστική (ονομάζεται επίσης σωρευτική, μη σωρευτική, προσανατολισμένη, σφαιρική) Η ιδιαιτερότητα της σωρευτικής μεθόδου είναι ότι ο καθορισμός του ποσού του φόρου καθώς και η είσπραξή του εκτελούνται από την αρχή της περιόδου αναφοράς - με ένα αυξανόμενο σύνολο. φόρο - το υπολογιζόμενο ποσό πρέπει να μειωθεί κατά το ποσό που καταβλήθηκε σε προηγούμενες περιόδους.Η μη σωρευτική μέθοδος υπολογισμού των πληρωμών περιλαμβάνει το σχηματισμό βάσεων σε μέρη, δηλαδή, χωρίς να υπολογίζεται το σωρευτικό σύνολο. Η μέθοδος που υποδηλώνεται περιλαμβάνει τη διαίρεση των εσόδων σε διάφορα στοιχεία, τα οποία φορολογούνται με διαφορετικούς συντελεστές λόγω διαφόρων κριτηρίων. Η συνολική μέθοδος υπολογισμού των τελών προβλέπει τον υπολογισμό των δημοσιονομικών υποχρεώσεων με βάση το συνολικό ποσό του εισοδήματος - χωρίς καμία ταξινόμηση για ορισμένες ποικιλίες. Έχοντας μελετήσει τους βασικούς τρόπους και μεθόδους επιβολής φόρων, μπορούμε να καταλήξουμε στα ακόλουθα συμπεράσματα.
Κάθε μία από τις μεθόδους που εξετάζονται από εμάς περιλαμβάνει τον υπολογισμό του φόρου με βάση δείκτες των βασικών στοιχείων του - βάση, ρυθμό, συχνότητα και άλλα. Η επιλογή μιας συγκεκριμένης μεθόδου συλλογής πληρωμών στον προϋπολογισμό εξαρτάται από τις ιδιαιτερότητες μιας συγκεκριμένης σφαίρας, από τις προτεραιότητες του κράτους όσον αφορά την ανάπτυξη της οικονομίας και της κοινωνίας.
Περίληψη
Οι φόροι και οι αμοιβές για τη μέθοδο είσπραξης είναι άμεσες και έμμεσες - σύμφωνα με μία από τις ταξινομήσεις των εν λόγω μεθόδων. Με τη σειρά του, αν λάβουμε υπόψη τους άλλους 6 τρόπους για να διασφαλίσουμε πληρωμές στον προϋπολογισμό - κτηματολόγιο, δηλωτικό, με βάση τα τρέχοντα έξοδα, το υπολογιζόμενο εισόδημα, την κατανάλωση ή τις διοικητικές αποφάσεις - τότε τα αντίστοιχα τέλη μπορούν να είναι είτε άμεσα είτε έμμεσα. Αλλά τα περισσότερα - αν μιλάμε για ρωσική πρακτική, αυτά θα είναι οι φόροι του πρώτου τύπου. Μια εξαίρεση είναι μια μέθοδος που συνεπάγεται την καταβολή τελών κατά την πληρωμή ορισμένων δαπανών από τον πληρωτή. Για παράδειγμα, κατά την αγορά και πώληση αγαθών για τα οποία χρεώνεται ΦΠΑ που σχετίζονται με έμμεσους φόρους.
