Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Διαδικασία υπολογισμού φόρο εισοδήματος (NPP) για τους σκοπούς της BC και της OU είναι διαφορετικός. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις χρησιμοποιούνται για να δείξουν τη διαφορά. Διαβάστε περισσότερα σχετικά με τον τρόπο με τον οποίο υπολογίζονται, διαβάζονται.

Ουσία

Ο αναβαλλόμενος φόρος (ΟΑΕ) εκφράζεται στο ποσό του ΠΣΕ που εισπράχθηκε από τον προϋπολογισμό κατά την επόμενη περίοδο αναφοράς. Τη στιγμή του διακανονισμού, τα φορολογικά στοιχεία αυξάνονται. Αυτό επηρεάζει το επίπεδο του καθαρού κέρδους. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις στον ισολογισμό είναι το ποσό που αναφέρεται στη γραμμή 145 στα άυλα περιουσιακά στοιχεία.

Σχηματισμός

Σε κάθε οργανισμό, μπορεί να προκύψει κατάσταση όταν το κέρδος στα λογιστικά και λογιστικά αρχεία δεν συμπίπτει λόγω της διαφοράς στη διαδικασία υπολογισμού. Το ποσό των ΑΜ μπορεί να είναι προσωρινό ή μόνιμο, φορολογητέο ή εκπεστέο. Τα περιουσιακά στοιχεία μπορούν να αναγνωρίζονται ως αναβαλλόμενα από τον οργανισμό εάν το κόστος απόκτησης πάγιων περιουσιακών στοιχείων σε ένα πάγιο στοιχείο για συγκεκριμένη περίοδο υπερβαίνει το κόστος που καταγράφεται στο πάγιο στοιχείο. Δηλαδή, στον ισολογισμό το κόστος αντανακλάται πλήρως, και στη φορολογική αναφορά - διαιρούνται σε μέρη. Η διαφορά μπορεί να προκύψει λόγω της διαφοράς μεταξύ των ποσών εισοδήματος στην NU και το BU. Η εταιρεία ανέμενε να πραγματοποιήσει ένα ορισμένο ποσό περιουσιακών στοιχείων (NU) κατά την περίοδο αναφοράς, αλλά στην πραγματικότητα δεν εκπλήρωσε το σχέδιο. Η διαφορά αυτή ισχύει για τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις.

Προορισμός

Μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά (VVR) είναι η βάση για τη μείωση της ποσότητας του πυρηνικού σταθμού σε μελλοντικές περιόδους. Το ποσό SHE υπολογίζεται με πολλαπλασιασμό του ποσοστού με VVR. Ο αριθμός αυτός εμφανίζεται υπό αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις (λογαριασμός 09). Η αναλυτική λογιστική πραγματοποιείται βάσει τύπων περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων. Εάν η νομοθεσία προβλέπει διαφορετικά ποσοστά πυρηνικών σταθμών, τότε κατά τον υπολογισμό της, είναι απαραίτητο να εφαρμοστεί εκείνο που παρέχεται από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τις σχετικές επιχειρήσεις.

Η λογιστική για τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις θα πραγματοποιηθεί με τις ακόλουθες συναλλαγές:

• άφιξη: DT09, KT99;
• διαγραφή (μερική αποπληρωμή): DT99, KT09.

Αν δεν υπάρχει κέρδος για μια συγκεκριμένη περίοδο, εμφανίζονται στη γραμμή 145 του ισολογισμού στη δομή των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Δεν αλλάζουν μέχρι την παραλαβή του φορολογητέου εισοδήματος. Όταν αφαιρείται από το υπόλοιπο του περιουσιακού στοιχείου του λειτουργικού συστήματος, στο οποίο υπολογίστηκε, το υπόλοιπο ποσό μεταφέρεται στον λογαριασμό 99.

Τα αναβαλλόμενα φορολογικά περιουσιακά στοιχεία αναγνωρίζονται όταν υπάρχουν φορολογητέες διαφορές ή εάν υπάρχει μεγάλη πιθανότητα μελλοντικών κερδών, τα οποία μπορούν να προσαρμοστούν για το BBR. Αναγνωρισμένο σε προηγούμενες περιόδους αναφοράς, το SHE υπόκειται σε διαγραφή εάν δεν υπάρχει VVR ή η πιθανότητα κέρδους στο μέλλον είναι πολύ χαμηλή.

Λογιστική

Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να επιλέγει ανεξάρτητα τον τρόπο εμφάνισης των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων.

Παράδειγμα 1

Το κεφαλαιοποιημένο κόστος του εξοπλισμού είναι 800.000 ρούβλια. Η προθεσμία χρήσης είναι 72 μήνες. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 20%. Οι αποσβέσεις στον ισολογισμό υπολογίζονται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του μειωμένου υπολοίπου και στον ισολογισμό υπολογίζονται γραμμικά. Για την περίοδο αναφοράς, το ποσό απόσβεσης των 39,9 χιλ. Ρουβλίων συγκεντρώθηκε. στο BU και 38,4 χιλιάδες ρούβλια. στην OU. Διαφορά: 39,9 - 38,4 = 1,5 χιλιάδες ρούβλια.

Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση υπολογίζεται ως εξής:

SHE = εκπίπτουσα διαφορά x φορολογικός συντελεστής = 1,5 x 0,2 = 300 ρούβλια.

Παράδειγμα 2

Σύμφωνα με τα αποτελέσματα της οικονομικής δραστηριότητας, η οργάνωση για το έτος έλαβε μια απώλεια των 50 εκατομμυρίων ρούβλια. Εξετάζουμε την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση του ΟΣ. Αγγελίες:

• DT99 KT90-9: 50 εκατομμύρια ρούβλια. - αντανακλάται η απώλεια.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 εκατομμύρια ρούβλια. - δεδουλευμένες φορολογικές απαιτήσεις.

IT: θεωρία

Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση συμβάλλει στην αύξηση της ποσότητας των πυρηνικών σταθμών κατά την επόμενη περίοδο αναφοράς, αλλά τις μειώνει στην τρέχουσα στιγμή. Ως αποτέλεσμα, ο οργανισμός έχει την ευκαιρία να κερδίσει περισσότερα κέρδη.Δηλαδή, η πληροφορική εμφανίζει μέρος του εισοδήματος που θα οδηγήσει σε αύξηση του πυρηνικού σταθμού σε μελλοντικές περιόδους. Η αξία αυτή υπολογίζεται με τον πολλαπλασιασμό της φορολογητέας προσωρινής διαφοράς (HBP) με το ποσοστό του NPP, το οποίο ισχύει την ημερομηνία αναφοράς. Η πληροφορική αντανακλάται στον ισολογισμό της γραμμής 1420 και στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων της γραμμής 2430.

Πρακτικό παράδειγμα

Η εταιρεία απέκτησε εξοπλισμό για 150.000.000 ρούβλια. με μίσθωση, με διάρκεια χρήσης 15 ετών. Οι αποσβέσεις στον ισολογισμό είναι 100.000 ρούβλια, και στον ισολογισμό - 300.000 ρούβλια. Με συντελεστή 20%, τα κέρδη προ φόρων, σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία, ανέρχονταν σε 800.000 ρούβλια, και στα ΝΝ - 600.000 ρούβλια. Η προσωρινή διαφορά είναι 200.000 ρούβλια. Μετά την ολοκλήρωση ωφέλιμη ζωή ο εξοπλισμός μπορεί να αποσβεστεί πλήρως. Η διαφορά αυτή οδηγεί στην εμφάνιση της ΤΠ σε ποσό 200.000 x 20% = 40.000 ρούβλια. Ελέγξτε την ακρίβεια των υπολογισμών: το ποσό του φόρου που καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες της PBU πρέπει να αντιστοιχεί στην αξία που αναφέρεται στη δήλωση.

Τρέχουσα NPP = κέρδος προ φόρων (σύμφωνα με το BU) x επιτόκιο - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ρούβλια.
NPP στη δήλωση = φορολογική βάση Χ ρυθμός = 600.000 χ 20% = 120.000.

Ανάλυση

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τη μελέτη των δραστηριοτήτων της επιχείρησης. Θεωρούνται ως ένα είδος εισπρακτέων λογαριασμών, το οποίο χαρακτηρίζει την επενδυτική πολιτική που συνδέεται με αλλαγές στην επένδυση. Αναλύεται ο όγκος, η δυναμική και η σύνθεση του SHA στην αρχή και στο τέλος της περιόδου. Η εμφάνισή τους δείχνει την ενεργό επενδυτική δραστηριότητα, την παραλαβή και διάθεση των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων. Το κίνημα πληροφορικής συνδέεται με οικονομικές δραστηριότητες, δηλαδή με μεταβολή του ποσού του κεφαλαίου.

Το επόμενο στάδιο της μελέτης είναι η κατάρτιση ενός ισολογισμού ενεργητικού και παθητικού.

Στην ιδανική περίπτωση, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις θα πρέπει να μεταβάλλονται ανάλογα με την ΑΜ. Μια λιγότερο βέλτιστη αλλά αποδεκτή κατάσταση συμβαίνει όταν το άθροισμα των ΤΠ υπερβαίνει την ΙΤ, δηλαδή υπάρχει παθητικό υπόλοιπο. Στη συνέχεια, ο οργανισμός διαθέτει μια πρόσθετη πηγή χρηματοδότησης, η διάρκεια της οποίας αντιστοιχεί στην περίοδο αποπληρωμής του ΑΜ. Η αντίστροφη κατάσταση είναι ότι η υπέρβαση των ΤΠ κατά την ΤΠ είναι η χειρότερη. Το πλεόνασμα θεωρείται ως πρόσθετη εκτροπή πόρων από τον κύκλο εργασιών.

Στη συνέχεια, θα πρέπει να αναλύσετε την κίνηση των SHE και της τεχνολογίας πληροφοριών στο πλαίσιο των επιμέρους ειδών τους. Ως εκ τούτου, προσδιορίζονται οι λόγοι για την εμφάνιση και τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων. Σύμφωνα με την PBU, η VVR προκύπτει ως αποτέλεσμα:

• εφαρμογή διαφόρων μεθόδων απόσβεσης ·
• τη χρήση διαφορετικών μεθόδων αναγνώρισης του κόστους στο κόστος παραγωγής ·
• μεταφερόμενη ζημία που δεν χρησιμοποιήθηκε για τη μείωση του φόρου κατά την περίοδο αναφοράς.
• σε περίπτωση πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου και εφαρμογή διαφορετικών κανόνων για την αναγνώριση της υπολειμματικής αξίας.
• άλλες διαφορές.

Η διάθεση των φορολογικών περιουσιακών στοιχείων οφείλεται στην εξόφληση των εκπεστέων διαφορών, στην πώληση των αντικειμένων για τα οποία έχουν συγκεντρωθεί.

Οι λόγοι για την εμφάνιση της πληροφορικής είναι φορολογητέες διαφορές που προκύπτουν ως αποτέλεσμα:

• τη χρήση διαφορετικών μεθόδων απόσβεσης ·
• χρησιμοποιώντας διαφορετικές μεθόδους αναγνώρισης των εσόδων από τόκους και των εσόδων από πωλήσεις: σε NU - βάσει του χρόνου της συναλλαγής και σε NU - σε ταμειακή βάση,
• χρήση διαφόρων κανόνων για την κάλυψη των τόκων επί των δανείων ·
• άλλες παρόμοιες διαφορές.

Η διάθεση των ΤΠ οφείλεται στη μείωση ή τον διακανονισμό προσωρινών διαφορών, καθώς και στη διάθεση των περιουσιακών στοιχείων ή υποχρεώσεων για τα οποία υπολογίστηκαν.

Το τελευταίο στάδιο της ανάλυσης είναι ο υπολογισμός των δεικτών του κύκλου εργασιών:

Χρονόμετρα = (ONas / KT09) x D, όπου:

- ONas - το μέσο ποσό της ΑΜ για την περίοδο ·

- KT09 - πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 09 ·

- D - ο αριθμός ημερών της περιόδου.

Αυτός ο δείκτης χαρακτηρίζει το επίπεδο ρευστότητας της τεχνολογίας πληροφορικής: όσο υψηλότερο είναι, τόσο ταχύτερα τα περιουσιακά στοιχεία περιστρέφονται.

Tono = (ONOS: DT77) χϋ, όπου:

- ONOS - το μέσο ποσό της ΤΠ για την εξεταζόμενη περίοδο.

- D77 - ισορροπία στο λογαριασμό DT 77.

- D - ο αριθμός ημερών της περιόδου.

Αυτοί οι δύο δείκτες θα πρέπει να υπολογίζονται σε δυναμική, σε σύγκριση με το σχέδιο. Η πλέον προτιμητέα κατάσταση είναι εκείνη κατά την οποία η περίοδος κύκλου εργασιών των περιουσιακών στοιχείων δεν υπερβαίνει την περίοδο κύκλου εργασιών. Η αντίστροφη κατάσταση επηρεάζει αρνητικά τη φερεγγυότητα του οργανισμού.

Λογιστική

Για να συνοψίσουμε τις πληροφορίες σχετικά με την πληροφορική, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 65. Οι χρεώσεις πραγματοποιούνται με την απόσπαση ΔΤ 99 ΚΤ65, μείωση, αποπληρωμή ποσών - ΔΤ65 ΚΤ99. Μια παρόμοια συναλλαγή πραγματοποιείται μετά τη διάθεση του περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχουν δημιουργηθεί υποχρεώσεις.

Αλλά πώς στην πράξη;

Η οργάνωση άσκησε αγωγή ενώπιον του δικαστηρίου σχετικά με την αποζημίωση λόγω ποινής λόγω παραβίασης των όρων της σύμβασης και μη πληρωμής των υπηρεσιών παράδοσης αγαθών. Το δικαστήριο αποφάσισε τον Φεβρουάριο του 2014 να ανακτήσει 800 χιλιάδες ρούβλια από τον οφειλέτη. Τα κεφάλαια εισήλθαν στο λογαριασμό διακανονισμού μόλις τον Απρίλιο του 2014. Η λογιστική πολιτική καθόριζε ότι τα έσοδα από τις τρέχουσες δραστηριότητες λαμβάνονται υπόψη στη λογιστική υπηρεσία κατά την περίοδο κατά την οποία ελήφθη η απόφαση του δικαστηρίου. Στην OU, το μη λειτουργικό εισόδημα περιλαμβάνει το ποσό της ποινής κατά τη στιγμή που ο πληρωτής λαμβάνει τα κεφάλαια. Υπάρχει μια φορολογική διαφορά των 800 χιλιάδων ρούβλια. Έχουμε:

Φεβρουάριος 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 ρούβλια. - αντανακλούσε την ποινή για παραβίαση των όρων της σύμβασης.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0.18) = 144.000 ρούβλια. - δεδουλευμένη πληροφορική.

Απρίλιος 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 ρούβλια. - καταβολή της ποινής.

- DT99 KT65 - 144.000 ρούβλια. - αποπληρωμή ΤΠ.

- DT99 KT68 - 144.000 ρούβλια. - υπολογιζόμενος πυρηνικός σταθμός.

Τρέχων φόρος (TNP)

Το ποσό που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

NPP = οικονομικό αποτέλεσμα σε BU × φορολογικού συντελεστή.

Αυτός ο φόρος στη λογιστική αναπροσαρμόζεται για το ποσό των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και της ΑΜ για την τρέχουσα περίοδο με την προσθήκη των υποχρεώσεων που έχουν συσσωρευτεί κατά την περίοδο αναφοράς και με την αφαίρεση των αποπληρωμένων περιουσιακών στοιχείων:

TNP = ΝΕΠ + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, όπου:

• PO - συσσωρευμένες μόνιμες υποχρεώσεις.
• PA - δεδουλευμένα πάγια ·
• ONAN - δεδουλευμένα αναβαλλόμενα περιουσιακά στοιχεία.
• ONAP - επιστρεφόμενα πάγια περιουσιακά στοιχεία.
• ONOP - δεδουλευμένες υποχρεώσεις.
• ONON - επιστρεφόμενες υποχρεώσεις.

Στο BU, η τιμή του TPP αντικατοπτρίζεται από την καλωδίωση DT99 KT68.

Εκθετικός υπολογισμός

Σύμφωνα με την BU:

• το κέρδος προ φόρων είναι 300 εκατομμύρια ρούβλια.
• τα έξοδα ταξιδίου - 15 εκατομμύρια ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων των κανονικών - 3 εκατομμύρια ρούβλια?
• πληρωθεί στους υπαλλήλους οικονομική βοήθεια - 4 εκατομμύρια ρούβλια. (Η NU δεν λαμβάνεται υπόψη, σύμφωνα με το άρθρο 131 του φορολογικού κώδικα).
• δεδουλευμένη απόσβεση σε πάγια περιουσιακά στοιχεία - 1 εκατομμύριο ρούβλια · σε πάγια περιουσιακά στοιχεία - 2 εκατομμύρια ρούβλια?
• Τα διαφημιστικά υλικά από τον προμηθευτή ύψους 700 χιλιάδων ρούβλια παραλήφθηκαν δωρεάν, τα οποία θα χρησιμοποιηθούν την επόμενη περίοδο.

Εξετάστε το μηχανισμό διαμόρφωσης σταθερών και εκπεστέων διαφορών με τη μορφή πίνακα.

Χρησιμοποιώντας τα δεδομένα από τον πίνακα, υπολογίζουμε το ποσό του τρέχοντος φόρου (εκατομμύρια ρούβλια):

1. NPP = 300 χ 0,18 = 54.

2. ΡΟ = (3 + 4) χ 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 χ 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 χ 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

Ελέγξτε τα ληφθέντα δεδομένα:

ΔΠΧΑ

Σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα, ένα αναβαλλόμενο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο / υποχρέωση υπολογίζεται ως εξής:

1. Καθορισμένο από λογιστική αξία ιδιοκτησίας και χρέους.
2. Η φορολογική βάση υπολογίζεται.
3. Οι δύο πρώτοι δείκτες συγκρίνονται για τον προσδιορισμό των προσωρινών διαφορών.
4. Το αναβαλλόμενο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο και η υποχρέωση υπολογίζονται χρησιμοποιώντας τον φορολογικό συντελεστή.
5. Οι μεταβολές του υπολοίπου των τεχνολογιών πληροφορικής και πληροφορικής καθορίζονται:

• στην έκθεση ·
• στο κεφάλαιο.
• με τη μείωση της υπεραξίας.

6. Σε περίπτωση αλλαγής του ποσοστού του σταθμού ηλεκτροπαραγωγής, τότε το ποσό που διατίθεται στην αναφορά διαιρείται σε 2 μέρη:

• λόγω μεταβολών των φορολογικών συντελεστών ·
• λόγω προσωρινών διαφορών.

Παρουσίαση πληροφοριών

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις στον ισολογισμό αποτελούν μέρος του πυρηνικού σταθμού, γεγονός που μπορεί να οδηγήσει σε μείωση του ποσού του φόρου που εισπράχθηκε στον προϋπολογισμό. Ως εκ τούτου, οι πληροφορίες αυτές πρέπει να παρουσιάζονται όχι μόνο με τη μορφή του αριθ. 1, αλλά και στην έκθεση σχετικά με την οικονομική κατάσταση της εταιρείας. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις δεν προεξοφλούνται. Μια εταιρεία μπορεί να αντισταθμίσει μόνο αν, πρώτον, έχει το νόμιμο δικαίωμα σε αυτήν και, δεύτερον, οι IT και IT ανακτώνται από την ίδια νομική οντότητα. Τα ποσά των επιστρεφόμενων φόρων πρέπει να παρουσιάζονται στην κατάσταση συνολικών εσόδων.