Tales conceptos como el IVA de entrada y salida no están contenidos en el Código Tributario u otro acto legal. Sin embargo, la mayoría de los contadores y cualquier especialista en impuestos los conocen bien: estas expresiones se refieren a la jerga profesional.
El IVA saliente también se llama fin de semana: es un impuesto que una empresa emite a sus clientes en las facturas y debe pagar al presupuesto. Pero antes, su monto puede reducirse por el monto del IVA incluido. Este es el nombre del impuesto que la compañía paga a sus proveedores como parte del precio del producto o servicio adquirido.
Dónde buscar el impuesto de entrada
Al comprar algo para sus actividades del vendedor, quien también paga el IVA, la empresa recibe una factura. Debe indicar el valor de los bienes (servicios), así como una línea separada: "IVA incluido". Este impuesto es de entrada (entrada) o presentado. Y se llama así porque es presentado por el vendedor cuando compra los productos, es decir, en su "entrada" en la empresa.
¿Por qué asignar el IVA de entrada? El hecho es que si se cumplen ciertas condiciones, el contribuyente tiene derecho a deducirlo. Para comprender la naturaleza de la deducción, debe considerar cómo se produce el movimiento de los bienes del fabricante al comprador final.
En el caso más simple, solo hay dos partes en la transacción: el fabricante y el comprador. El fabricante establece el precio de los bienes, calcula y le agrega impuestos. Una vez recibido el pago, el fabricante paga impuestos al presupuesto, el resto del monto va a él en ingresos. Por lo tanto, a pesar de que el productor es el contribuyente, en realidad se paga a expensas del comprador.
¿Qué es una cadena de IVA?
Pero la mayoría de las veces entre el fabricante y el comprador son intermediarios. Por ejemplo, el camino hacia el consumidor se ve así: Fabricante - Proveedor mayorista - Tienda - Comprador. Cada uno de los participantes en esta cadena, excepto el consumidor final, vende los productos a la siguiente a un precio determinado, que incluye el IVA. Al mismo tiempo, dos enlaces intermedios tienen derecho a deducir el impuesto de entrada.
Vamos a ilustrar con un ejemplo. El mayorista compró bienes por valor de 1,000 rublos cada uno del fabricante, incluido el IVA de 152 rublos. Este es el impuesto de entrada para el Mayorista. Su margen fiscal ascendió a 500 rublos. Por lo tanto, los productos se entregarán a la Tienda a un precio de 1,500 rublos, incluido 228 rublos de IVA. Este es el impuesto saliente del Mayorista. Gracias al mecanismo de deducción, el Mayorista puede reducir el impuesto a pagar al presupuesto por el monto del IVA ingresado. El cálculo del impuesto en este caso será el siguiente: 228 - 152 = 76 rublos de cada unidad de bienes. Es decir, el Mayorista de sus propios fondos paga solo el impuesto de su margen. Y el resto pasa al siguiente enlace: la Tienda.
La tienda compra productos a un precio de 1,500 rublos por unidad, incluido el IVA de 228 rublos. Deje que el margen de la tienda, incluido el impuesto, también sea de 500 rublos. Como resultado, el Comprador compra los productos a un precio de 2000 rublos, incluido el IVA de 305 rublos. La tienda aplica una deducción y reduce su impuesto a pagar. Su cantidad será de 305 a 228 = 77 rublos. Resulta que la Tienda también paga impuestos solo por su propio margen. Y su cantidad principal se incluye en el precio minorista y se transfiere a los hombros del Comprador.
Como puede ver, el impuesto se transfiere a lo largo de la cadena de un enlace a otro. Y esto no es una metáfora: el término "cadena del IVA" es bastante oficial y lo utilizan las autoridades fiscales.
Términos de deducción
Para deducir el IVA ingresado y reducir su obligación tributaria, se deben cumplir varias condiciones:
- Los bienes (servicios) comprados por la compañía deben usarse para actividades gravadas por este impuesto.En otras palabras, solo los contribuyentes de este impuesto tienen derecho a la deducción del impuesto sobre los insumos. Qué hacer con todo lo demás depende del sistema fiscal adoptado por la empresa y su política contable. Por ejemplo, el IVA de entrada para el sistema impositivo simplificado con el objeto "ingresos menos gastos" puede incluirse en la estructura de gastos que se tiene en cuenta al calcular la base imponible.
- El comprador debe tener una factura correctamente emitida emitida por el vendedor.
- En el momento en que se aplica la deducción, la organización debe tener en cuenta los bienes y servicios por los cuales se reclama.
Sobre la importancia de las facturas
El documento principal para la deducción del IVA de entrada son las facturas. Su preparación correcta debe tomarse muy en serio, ya que desde 2015 los datos de estos documentos se han incluido en la declaración.
Durante una auditoría de escritorio, la información que el comprador de los bienes indicada en su declaración se comparará con la información del vendedor. Si se revelan inconsistencias, las partes en la transacción recibirán requisitos para aclarar la situación. En caso de eventos adversos, se pueden retirar las deducciones de la empresa, lo que significa que el impuesto deberá pagarse de forma adicional. Además, la Inspección del Servicio de Impuestos Federales impondrá una multa y calculará multas por demora en el pago del impuesto.
¿En qué período se puede deducir el IVA?
La deducción del IVA presentada por los proveedores se puede realizar en el período en que se cumplen todas las condiciones anteriores. Sin embargo, hacer esto de inmediato no es necesario: la ley le permite deducir un impuesto por tres años. Es conveniente utilizar esta oportunidad, por ejemplo, en el caso de que el proveedor se demore en emitir una factura.
Además, a menudo se utiliza un mecanismo de deducción deducción para evitar el reembolso del presupuesto. Esto sucede cuando el monto del IVA entrante excede el tamaño del saliente. La compensación está asociada con una auditoría fiscal, y no todas las empresas lo harán voluntariamente. Por lo tanto, para evitar esto, es posible deducir en el trimestre actual no todo el IVA de entrada, sino solo una parte. El resto del impuesto puede ser deducible más tarde, en cualquier período por tres años.
Contabilidad de impuestos de entrada separada
Muy a menudo, una empresa realiza operaciones no gravables junto con actividades que están sujetas al IVA. En este caso, por ejemplo, se puede usar el mismo material. Y no siempre se sabe de antemano cuánto se gastará en actividades imponibles y cuánto, en actividades libres de impuestos. En este caso, para la posibilidad de aplicar una deducción de impuestos, la empresa debe mantener registros separados del IVA ingresado. Los detalles de su organización se registran en las políticas contables.
En contabilidad, el IVA presentado se registra en la cuenta 19. Cuando se llevan a cabo operaciones imponibles y no imponibles, se abren varias subcuentas para contabilizar el impuesto de entrada sobre bienes y servicios, que:
aplicar en transacciones imponibles;
participar solo en operaciones no gravables;
se usan en ambas actividades.
El IVA de entrada para las transacciones imponibles puede ser deducible. Y esa parte del impuesto que corresponde a las transacciones no gravables puede atribuirse a los gastos del impuesto sobre la renta. Pero, ¿qué pasa con la tercera parte, que se aplica tanto a esas como a otras operaciones?
Si una empresa mantiene registros de IVA separados, podrá reclamar una parte de dicho impuesto para su deducción. Para determinar cuál, es necesario calcular la participación de los ingresos recibidos en el período de las actividades imponibles en los ingresos totales de las ventas. Para la deducción, será posible tomar una parte similar del impuesto de entrada sobre bienes y servicios que se adquieren para operaciones de IVA gravables y no gravables.
Por lo tanto, el IVA de entrada es el concepto clave para aplicar deducciones para este impuesto. Y, a su vez, son un mecanismo legal para reducir legalmente la carga tributaria. Sin embargo, solo si se cumplen todas las condiciones establecidas por la ley.