Art. 112 del Código Fiscal "Circunstancias que mitigan y agravan la responsabilidad por un delito fiscal": comentarios y características

En el art. 112 del Código Tributario de la Federación de Rusia, se establecen condiciones que afectan la cantidad de castigo aplicado a la entidad que cometió el delito fiscal. Al analizar la norma, se rastrea cierta analogía con disposiciones similares del derecho penal.

Art. 112 del Código Tributario: circunstancias atenuantes

Por un delito fiscal proporciona responsabilidad. El castigo se asigna según la naturaleza de las acciones ilegales del sujeto. En el apartado 1 del art. 112 del Código Tributario determina las condiciones bajo las cuales se pueden aplicar sanciones menos severas al perpetrador. Esto está permitido si:

1. El sujeto a la responsabilidad se encontraba en una situación financiera difícil.
2. La violación se cometió bajo la influencia de circunstancias familiares o personales difíciles.
3. El sujeto culpable estaba bajo la influencia de una amenaza, coerción, o en dependencia oficial, material u otra.
4. Hay otras circunstancias en las que el servicio de impuestos o el tribunal que considera el caso se reconocen como atenuantes.

Castigo más estricto

En el apartado 2 del art. 112 del Código Tributario establece una condición bajo la cual se aplica una sanción más grave al autor del delito. En particular, esto ocurre si una persona ha sido considerada responsable por la comisión de dicho delito. Cabe decir que de conformidad con el Código Penal para reincidencia También el castigo es más duro.

Los matices de la norma

El sujeto desde el cual se impuso la sanción conforme a la ley tributaria se considera castigado por 12 meses. desde la fecha efectiva de la decisión relevante. Esta disposición se establece en el apartado 3 del art. 112 del Código Tributario de la Federación Rusa. La decisión la toma el tribunal o el Servicio de Impuestos Federales. Esto significa que si durante este tiempo el sujeto comete otro delito similar, se le aplicará una sanción más severa de acuerdo con el segundo párrafo del art. 112 del Código Tributario de la Federación Rusa. La inspección fiscal y el tribunal que considera el caso del perpetrador deben considerar exhaustivamente los materiales. En el art. 112, el párrafo 4 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que solo es su competencia establecer el grado de responsabilidad de una persona. Estos cuerpos están facultados para declarar los hechos agravantes o que permiten un castigo menos severo. Son obligatorios cuando se aplican las sanciones establecidas por el código.

Art. 112 del Código Tributario con comentarios

La norma bajo consideración define las condiciones que afectan el monto de la sanción tributaria. Ellos son circunstancias agravantes y extenuante responsabilidad. Estos últimos, en particular, incluyen factores directamente relacionados con la identidad del autor. Por ejemplo, puede ser una enfermedad grave. El significado de la norma se refiere no solo a los individuos como contribuyentes (agentes fiscales), sino también a los ciudadanos que, actuando como gerentes u otras personas que realizan actividades gerenciales, cometen un delito debido a una combinación de circunstancias familiares o personales difíciles. Estos factores pueden ser muy diferentes, incluidos los relacionados con los familiares del sujeto. Por ejemplo, puede ser una enfermedad grave de la esposa, que requiere costos significativos, una situación financiera deficiente en la familia, la muerte de alguien cercano, etc.

Aplicación del art. 112 del Código Tributario de la Federación de Rusia requiere una evaluación obligatoria de estos factores para cada caso individual.Cabe decir que su sola presencia no puede eximir de la obligación de pagar impuestos. De hecho, es necesario establecer si las circunstancias fueron realmente tan difíciles.

Amenazas

En el art. El 112 del Código Tributario prevé una disminución en el grado de responsabilidad si el sujeto estaba bajo presión. En particular, se entiende amenazas. Pueden manifestarse en una variedad de formas. Pueden ser amenazas verbales o la realización de ciertas acciones utilizando medios peligrosos (amenaza con un cuchillo, por ejemplo). En este caso, el efecto está en el estado psicológico del sujeto. La amenaza puede estar relacionada con daños a la propiedad, intereses, beneficios intangibles de un ciudadano (honor, vida, reputación, etc.). Además, puede afectar no solo al pagador mismo, sino también a sus familiares, empleados de la organización que administra.

Otros métodos de presión

En el art. 112 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los factores que reducen el monto de la responsabilidad incluyen la coerción. Puede ser tanto físico como mental. En el primer caso, significan golpizas, violencia, dolor, tortura y otros sufrimientos. Los métodos mentales se pueden llamar el impacto en la conciencia del sujeto, incluso a través de la hipnosis.

Como circunstancia atenuante, se considera la dependencia oficial o material. Bajo el primero, comprenda la presión de la persona cuyo pagador (agente) está subordinado. Un ejemplo es la relación de entidades interdependientes. En algunos casos, un delito fiscal se comete bajo la presión de la persona que proporciona al perpetrador instalaciones de producción, vivienda, materias primas, energía, alimentos preparados, activos financieros, etc. En tales casos, las acciones ilegales son el resultado de temores de que el autor pueda perder los beneficios que necesita.

Puntos importantes

Hay que decir que la lista de condiciones atenuantes establecidas en el art. 112 del Código Tributario, se considera abierto. Los factores definidos en la norma deben tenerse en cuenta en cualquier caso. En este caso, se permite tener en cuenta otras circunstancias que pueden considerarse atenuantes a discreción del Servicio Fiscal Federal o del tribunal en una situación particular. El monto de la sanción fiscal puede reducirse significativamente. El hecho es que solo se establece el límite mínimo para su reducción. Como resultado de la evaluación de las circunstancias, por ejemplo, la naturaleza del delito cometido por el sujeto, el número de circunstancias atenuantes, la condición material y la personalidad del pagador, la cantidad de castigo puede reducirse en más de la mitad.

Aclaraciones sobre el segundo párrafo de la norma.

Un análisis de las disposiciones del párrafo 2 de este artículo muestra que el legislador solo ha proporcionado una circunstancia agravante. Se expresa en la comisión reiterada del delito, por el cual el sujeto ya ha sido considerado responsable. En otros casos, no hay razón para hablar sobre factores agravantes. En particular, esto se aplica a situaciones en las que un sujeto ha cometido una violación de impuestos, pero no ha sido procesado.

Además, la razón por la cual las sanciones no fueron imputadas a él no importa. Se lo considerará inexplicable. En consecuencia, endurecer el castigo es inaceptable. Además, de conformidad con el párrafo 3 de la norma considerada, el sujeto se considera responsable durante 12 meses. a partir de la fecha de entrada en vigor de la decisión pertinente tomada por las autoridades judiciales o fiscales. Si antes de la comisión de la violación no se aplicaron sanciones al autor, el Servicio de Impuestos Federales no tiene base legal para aumentar el tamaño de la pena.

Provisiones imperativas

La cláusula 4 de este artículo establece que los factores mencionados en otras cláusulas de la norma deben ser establecidos por el tribunal o el servicio tributario y deben tenerse en cuenta cuando se aplican sanciones al autor. Además, de acuerdo con el análisis de la práctica, estas acciones son responsabilidad de estos organismos.Por lo tanto, el derecho a reducir la multa en caso de circunstancias atenuantes se otorga tanto al servicio fiscal como al tribunal. Esto significa que este último puede reducir el tamaño de la sanción, incluso si ya lo ha hecho el Servicio de Impuestos Federales.

Disposiciones legales de la Corte Constitucional

Al aplicar las disposiciones del artículo 112 del Código Tributario de la Federación Rusa, es necesario tener en cuenta la Resolución N ° 14 del 12/05/1998, que establece, en particular, que las sanciones pueden aplicarse al sujeto culpable, teniendo en cuenta la naturaleza del delito cometido por él, la cantidad de daño resultante de sus acciones ilegales, su propiedad disposiciones, así como otros factores importantes para la consideración del caso.

También debe tener en cuenta las disposiciones de la Resolución N ° 14 del 28.10.1999. Establece que en el proceso de considerar todas las disputas relacionadas con delitos fiscales, las autoridades autorizadas están obligadas a investigar todas las circunstancias realmente existentes, y no solo las condiciones formales establecidas en la norma legal. La Decisión del Tribunal Constitucional N ° 1069-О-О, de 16 de diciembre de 2008, tampoco es de poca importancia: el tribunal indicó que al legislar, al establecer la responsabilidad por los delitos, está obligado a seguir los principios constitucionales de igualdad legal, justicia, proporcionalidad y proporcionalidad del castigo y sus objetivos.