Responsabilidad por evasión fiscal. Evasión fiscal: multas y sanciones.

La obligación de pagar los impuestos y tasas establecidos en Rusia está legalmente fijada tanto para las personas jurídicas como para las personas. La responsabilidad se proporciona para todos los casos, sin excepción, ya sea que el ciudadano no pague los impuestos de un apartamento a tiempo o que se haya subestimado deliberadamente el monto calculado a pagar al calcular el impuesto sobre las ganancias de la organización. Un contribuyente que ignora o retrasa deliberadamente o accidentalmente el cumplimiento de sus obligaciones se considera un infractor y debe ser castigado por lo que hizo.

¿Qué tipo de responsabilidad por evasión fiscal se puede aplicar?

Para obtener una respuesta a esta pregunta, debe recurrir a dos actos legislativos principales: el Códice Fiscal y Penal de la Federación de Rusia. Proporcionan explicaciones sobre las sanciones económicas aplicadas a los delincuentes. Por lo tanto, para la evasión o el reembolso prematuro de los pagos de impuestos, se proporcionan los siguientes tipos de responsabilidad:

• Impuestos. Es exclusivamente de naturaleza financiera, que está regulado por la ley aplicable. El objetivo principal de tales sanciones es cubrir el daño al presupuesto causado por un contribuyente sin escrúpulos. En el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la aplicación de este tipo de responsabilidad se refleja en el artículo 122. La falta de pago de impuestos se castiga con intereses o sanciones.

• Criminal Diseñado para compensar el daño del delincuente a la sociedad. Dependiendo de la gravedad del delito, se pueden aplicar las siguientes formas: administrativa (grandes multas monetarias) o en realidad penal (restricción de la libertad de los perpetradores). El uso de los mismos está regulado por los artículos 198 y 199 del Código Penal.

El concepto de atrasos fiscales

El término "atrasos" es la clave en términos del proceso de llevar ante la justicia. Es costumbre entenderlo como todos los impuestos y tasas impagos. No debe confundirse con el concepto de deuda tributaria, que es más amplio e incluye, además de los atrasos, multas acumuladas y sanciones por pagos atrasados.

¿Qué componentes forman los atrasos de los contribuyentes?

• En realidad, el impago de impuestos en su totalidad y a tiempo, lo que forma la deuda de un ciudadano u organización con el tesoro estatal o regional.

• La cantidad identificada de déficit en los pagos de impuestos y tasas, que puede ser causada por errores en el cálculo o la ocultación intencional de parte del objeto impositivo. La escasez está formada por propiedades no registradas ocultas del estado, por ejemplo, bienes inmuebles en el sitio. También puede ser un indicador de ingresos más bajo indicado en la declaración, en comparación con el real.

La identificación de los atrasos por parte de las autoridades fiscales se realiza mediante inspecciones de escritorio o de campo. El primer tipo es un estudio de las declaraciones presentadas y otros documentos realizados periódicamente en la ubicación de las oficinas del servicio de impuestos para el cálculo correcto y el pago posterior de impuestos.

Las verificaciones de campo se llevan a cabo en la dirección de registro del contribuyente, la mayoría de las organizaciones, y son la forma más efectiva de detectar los atrasos, cuya causa puede ser, por ejemplo, la falta de pago del impuesto sobre la renta o de la propiedad por la subestimación de la base imponible. Un análisis exhaustivo de la documentación del contribuyente ayuda a identificar tales hechos.

Sanciones fiscales y métodos de cálculo.

Las sanciones por evasión de impuestos son cantidades de dinero calculadas de manera especial, por la cantidad de la cual un contribuyente sin escrúpulos debe reponer el presupuesto estatal si ha permitido retrasos en los pagos de impuestos.

Complementan el costo original de los atrasos. Su acumulación puede ocurrir no solo por el monto del impuesto calculado originalmente, sino también por una multa si no se pagó a tiempo. La obligación de pagar intereses no se elimina incluso en el caso de imponer obligaciones punitivas o de cumplimiento de las sanciones.

Dos fechas son importantes para calcular el monto de las sanciones por evasión de impuestos: el pago directo de la deuda y la deuda legal, por la cual debe producirse su reembolso. La acumulación, por regla general, se lleva a cabo por cada día vencido en la forma de un cierto porcentaje del monto del pago originalmente requerido.

Hoy, para el cálculo, se utiliza un valor igual a 1/300 de la tasa de refinanciación CBR real durante este período. Si cambia el valor de la tasa de refinanciación en el período analizado, el cálculo se realiza para todos sus valores, teniendo en cuenta la validez de cada uno. Si, por ejemplo, no se paga el impuesto de transporte durante algún tiempo, la fórmula para calcular las multas se ve así:

Penalidad = (Monto inicial del impuesto de transporte × Demora en días × Tasa real de refinanciación del Banco Central) ÷ ​​300.

Sanciones por evasión fiscal

La sanción por evasión fiscal es otra forma de castigo material de los deudores por parte de las autoridades fiscales. Su función es evitar la reincidencia. El tamaño y las reglas de acumulación están regulados por el art. 122 del Código Tributario. De acuerdo con el texto de este artículo, el motivo de la aplicación de sanciones es un incumplimiento parcial o total del pago de impuestos, que puede ser causado por:

• Cálculo incorrecto (por ejemplo, subestimar la base imponible).
• Otras acciones u omisiones ilegales.

En cualquier caso, se supone que el delincuente debe pagar una multa por evasión de impuestos por un monto del 20% del valor de los atrasos. Además, su reembolso no está exento del reembolso del monto de impuestos previamente calculado. Si las acciones del deudor se reconocen como intencionales, el monto de las sanciones aumenta al 40%.

Debe aclararse que aquí estamos hablando de situaciones con un llenado y archivo incorrectos autoridades fiscales declaración En otros casos, no se aplica una multa por falta de pago o retraso en el pago, el deudor debe reembolsar el monto de los atrasos y los intereses devengados.

Mecanismo de responsabilidad penal

La responsabilidad penal por evasión de impuestos puede ocurrir en el caso de que se hayan identificado atrasos de un tamaño grande (o especialmente grande), y las acciones del deudor tienen signos de un delito, que son los siguientes:

• El hecho de que las personas físicas o jurídicas no presenten los documentos requeridos por la ley fiscal, incluidas las declaraciones, que resultaron en impago.

• Evasión agente de impuestos en intereses personales del desempeño de deberes relacionados con el cálculo y retención de impuestos de los contribuyentes y su transferencia al presupuesto.

• Ocultamiento por parte de una organización o empresario individual (en adelante, IP) efectivo o propiedad que puede ser una fuente de recaudación de impuestos.

Para obtener el monto total de la deuda del contribuyente, sume todos los montos de impuestos no pagados con el estatuto de limitaciones actual. Los volúmenes de atrasos grandes y especialmente grandes establecidos por la ley, que pueden dar lugar a responsabilidad penal por evasión fiscal, son diferentes para los ciudadanos y las organizaciones:

• Para los individuos, se reconoce que una gran cantidad de impuestos y aranceles no transferidos al presupuesto excede la cantidad de 1 millón 800 mil rublos, o la cantidad de más de 600 mil rublos.Además, el monto total no pagado de los impuestos acumulados debe ser superior al 10%. Los atrasos de más de 9 millones de rublos o 3 millones de rublos se consideran especialmente grandes, siempre que su participación en el monto a pagar sea superior al 20%.

• Para las personas jurídicas, una gran morosidad es una deuda superior a 6 millones de rublos, o más de 2 millones de rublos con una participación en el monto total de impuestos de más del 10%. Particularmente grande es la cantidad de impuestos no transferidos al presupuesto de más de 30 millones de rublos o más de 10 millones, si dicha participación en la cantidad total de acumulación supera el 20%.

Las personas se enfrentan a una multa por evasión de impuestos en caso de grandes deudas en forma de una multa administrativa de 100 a 300 mil rublos, o en la cantidad de salarios u otros ingresos establecidos por un período de 1 a 2 años. Además, se puede aplicar hasta 1 año de prisión a los perpetradores. En el caso de una evasión particularmente grande, se establece legalmente una multa de 200 a 500 mil rublos o prisión de hasta 3 años. Las sanciones contra los funcionarios culpables de las organizaciones son similares, además, se puede aplicar una prohibición a su ocupación de puestos de liderazgo durante un cierto período en el futuro.

Principios de responsabilizar a una persona culpable

La falta de pago de impuestos en la fecha de vencimiento solo puede ocasionar la acumulación de intereses atrasados. Esto no es suficiente para aplicar sanciones impositivas al deudor, y aún más castigo penal. En este caso, la autoridad fiscal debe probar la culpa del moroso. Constituye la comisión de un acto ilegal por negligencia o por intención maliciosa.

Principios clave para responsabilizar a un contribuyente:

• El acusado no está obligado a probar el hecho de su inocencia, ya que esto se considera tarea de las autoridades fiscales.

• Ni un solo ciudadano, empresario individual, organización puede volver a participar en la comisión de un delito fiscal.

• El hecho de que los perpetradores sean llevados ante la justicia no niega la necesidad de pagar el monto del impuesto original.

• La pena por evasión fiscal no puede aplicarse al acusado si no se ha demostrado su culpabilidad en la comisión de este acto ilegal.

• Si la responsabilidad ya ha sido asignada a la organización, sus funcionarios no estarán exentos de responsabilidad penal u otra responsabilidad legalmente estipulada si existen motivos apropiados para ello.

Circunstancias que impiden responsabilizar a una persona culpable por evasión de impuestos

La falta de pago de impuestos, como cualquier otro tipo de delito, puede ir acompañada de la presencia de circunstancias adicionales que afectan directamente el proceso de responsabilizar a un ciudadano u organización por la escritura. Son utilizados por la inspección fiscal o las autoridades judiciales para decidir sobre la aplicación de ciertas sanciones fiscales. Distinga entre circunstancias excepcionales, atenuantes y agravantes.

De acuerdo con el Código Tributario de la Federación de Rusia, un evasor de impuestos no puede ser considerado responsable si sus acciones van acompañadas de la presencia de al menos un elemento de la lista de circunstancias, excluyendo la culpa:

• Para individuos: no alcanzar la edad de dieciséis años en el momento de sus acciones ilegales.

• Como tal, falta un evento ofensivo. En esta situación, esto es falta de pago o pago de impuestos incompleto.

• No hay fallas en los actos realizados. Este último puede excluirse si se produce un impago o retraso por los siguientes motivos:

1. Debido al inicio de fuerza mayor, incluidos los desastres naturales.
2. En relación con la enfermedad, como resultado de lo cual el ciudadano no pudo controlar sus acciones.
3. Cuando realiza explicaciones por escrito de la autoridad fiscal autorizada con respecto al procedimiento para calcular, pagar impuestos u otras cuestiones.
4. Debido a otras circunstancias que pueden usarse para estos fines.

• Los plazos establecidos legislativamente para responsabilizar a una persona culpable han expirado. Este período determina el art. 113 del Código Tributario. El tiene 3 años. La cuenta regresiva comienza el día siguiente a la fecha de finalización del período impositivo en el que se formaron los atrasos. Por ejemplo, cuando hay un impago del impuesto sobre la tierra para individuos, se considera el 2 de noviembre como tal día.

La presencia de circunstancias atenuantes y agravantes.

Tales circunstancias también afectan el proceso de toma de decisiones sobre la aplicación de ciertas sanciones fiscales. De acuerdo con la legislación fiscal vigente, los siguientes eventos que provocan la comisión de un delito se reconocen como mitigantes de responsabilidad por evasión fiscal:

• La confluencia de circunstancias personales o familiares difíciles.
• La presencia de amenazas, presiones, coacciones por parte, que pueden ser causadas por dependencia material u oficial.
• Cualquier otra circunstancia que posteriormente sea reconocida como mitigante por las autoridades decisorias.

Solo hay una circunstancia agravante: esta es una violación reiterada de la legislación fiscal de la misma manera. En este caso, el hecho de responsabilidad por el delito primario se considera obligatorio. En el caso opuesto, un caso posterior en términos de tiempo no puede reconocerse como secundario desde este punto de vista. Deben aclararse otras condiciones para reconocer un evento como tal. Son los siguientes:

• La similitud de los delitos cometidos. Además, la coincidencia absoluta de los actos no se entiende. Hay variedades adicionales de situaciones que pueden considerarse:

- Aplicación del mismo párrafo de un artículo del Código Tributario de la Federación de Rusia con diferencias de circunstancias.

- Los párrafos del artículo no coinciden, pero los delitos son los mismos.

• Factor de tiempo Art. 112 del Código Tributario determina el período durante el cual se considera que la persona culpable está sujeta a sanciones fiscales. Este es un período de 12 meses a partir de la fecha en que la decisión es tomada por una autoridad judicial o fiscal. Hay situaciones en las que la responsabilidad por evasión de impuestos que ocurre repetidamente ocurre antes que la primaria. Es importante que cualquier delito reiterado, independientemente del momento en que se apliquen las sanciones para su implementación, no se pueda considerar como una circunstancia agravante al considerar un caso en relación con el principal.

En los mismos procedimientos de evasión fiscal, se pueden usar ambas opciones. El grado de influencia de cada uno de ellos en el procedimiento para aplicar sanciones fiscales contra el no pagador no está legalmente definido. Por lo tanto, la consideración de circunstancias atenuantes y agravantes en cada caso queda a discreción de la autoridad judicial o fiscal.

¿Qué acciones se pueden esperar de las autoridades fiscales?

La falta de pago de impuestos por parte de un empresario individual, una organización o un ciudadano dentro de los plazos establecidos debe atraer la atención del servicio de impuestos. Si se detecta este hecho, el procedimiento para los organismos autorizados será el siguiente:

1. Se envía una carta al ciudadano u organización con una solicitud de pago de la deuda, que también indica el momento del pago, su monto, las sanciones que se aplicarán en caso de incumplimiento. El hecho de recibir un documento es extremadamente importante aquí.
2. Si no se ha producido ninguna reacción, las autoridades fiscales autorizadas pueden proceder con el cobro de los montos impositivos y las sanciones por su cuenta. Esto se realiza a expensas de los fondos almacenados en cuentas bancarias, propiedad, derechos de reclamo (cuentas por cobrar) del deudor, comenzando con los más líquidos. Si el dinero en las cuentas no es suficiente para pagar la deuda (atrasos, multas, multas), se realiza un arresto y luego se vende la propiedad arrestada.
3. Cuando hay grandes atrasos, la inspección fiscal debe enviar todos los materiales que tiene para su revisión. cuerpos de asuntos internos. Ellos, a su vez, pueden iniciar un caso penal, como resultado de lo cual se establece la responsabilidad de la escritura. La falta de pago de impuestos por parte de un individuo rara vez conduce a la aplicación de tales sanciones, ya que la formación de grandes atrasos es inherente principalmente a las organizaciones.

¿Cómo cuestionar la decisión de las autoridades fiscales?

Todo contribuyente que no esté de acuerdo con la decisión de la inspección fiscal o tribunal cuyo objeto es la evasión fiscal tiene derecho a apelar si considera que sus derechos fueron violados de alguna manera. El procedimiento para este procedimiento está previsto por la ley aplicable. Puede expresar su desacuerdo sobre los actos y decisiones de las autoridades fiscales presentando quejas ante una autoridad fiscal superior o un tribunal.

Las organizaciones y los empresarios individuales pueden presentar una demanda ante el tribunal de arbitraje para proteger sus derechos, y otros individuos, ante el tribunal de jurisdicción general. Todos los procedimientos legales tienen lugar de la manera prescrita.

En cuanto a la apelación a las autoridades fiscales superiores, el documento principal aquí es una queja por escrito con todos los documentos que corroboran su contenido. Debe ser enviada allí a más tardar tres meses después del momento en que el contribuyente descubrió o debería haber descubierto la violación de sus derechos.

Si se violan los plazos de presentación por una buena razón, existe la posibilidad de su restauración a discreción de una autoridad fiscal superior. El contribuyente tiene la oportunidad de presentar una segunda queja, excepto en los casos en que el primero fue retirado por él en una solicitud por escrito antes de tomar cualquier decisión al respecto. La apelación es considerada por la autoridad superior de la inspección fiscal dentro de un mes, después de lo cual se toma una decisión que puede cambiar o cancelar la adoptada anteriormente, y dejar la queja insatisfecha.