Ispravno računovodstvo u području naknada dodjeljuje se glavnom knjigovodstvu poduzeća i odgovornim izvršiteljima. Za to se primjenjuje zakonski utvrđena metodologija. Računovođa koja se bavi ovim poslom trebala bi proučiti sve nijanse obračuna sredstava za godišnji odmor. Za to se formira poseban rezervni fond. Kako se isplaćuje, odgovarajući iznosi sredstava se oduzimaju od njega tijekom cijelog izvještajnog razdoblja. Kako se formira rezerva za plaće za godišnji odmor, raspravljat ćemo kasnije.
Opća definicija
S mnogim se računarima suočava postupak stvaranja pričuve za plaće za godišnji odmor. U regulatornim aktima ovaj fond se naziva i obveza vrednovanja. Taj postupak regulira PBU 8/2010.
Prema ovom nalogu, pričuvni fond priznaje se tijekom obračuna u sljedećim slučajevima:
- Društvo utvrđuje obveze koje su nastale u prethodnim izvještajnim razdobljima u postupku obavljanja poslovnih aktivnosti. U ovom slučaju, organizacija ne može izbjeći njihov povrat. Čak i ako tvrtka sumnja u takve obveze, ali vjerojatnost njihove egzistencije postoji, procijenjene obveze moraju se priznati.
- Vjerojatno će doći do smanjenja ekonomske koristi poduzeća pri otplati takvog duga.
- Iznos pričuvnog fonda može se razumno izračunati.
Sva su tri uvjeta ispunjena u odnosu na formiranje procijenjenih obveza za plaćanje budućih odmora. Stoga ovu vrstu rezervi stvaraju gotovo sve organizacije. Međutim, postoje iznimke. Dakle, knjiženje rezerviranja za godišnji odmor nije potrebno za poduzeća koja koriste pojednostavljeni računovodstveni sustav. Te organizacije uključuju:
- subjekti malog gospodarstva;
- neprofitne organizacije;
- tvrtke koje su dobile status sudionika u projektu tijekom kojih se razvoj i istraživanje provode u skladu s primjenjivim zakonom.
Navedeni subjekti ne mogu voditi evidenciju nadoknade za plaćanje godišnjih odmora, jer koriste pojednostavljeni obrazac za sastavljanje financijskih izvještaja. Za ostale organizacije stvaranje procijenjenih obveza provodi se prema određenoj metodologiji. U procesu izračuna primjenjuje se ne samo iznos obračunate plaće, već i doprinosi za mirovinske i osiguravajuće fondove. Također uzima u obzir i iznos sredstava koji ostaje u poduzeću zbog neiskorištenog vremena odmora zaposlenika.
Učestalost stvaranja
Uzimajući u obzir postupak formiranja pričuve za plaćanje godišnjih odmora, treba napomenuti da zakonodavstvo ne utvrđuje učestalost punjenja ovog fonda. Odluku o obavljanju takvog posla tvrtka donosi samostalno.
Rezervaciju treba predvidjeti na datum izvješćivanja. Stoga se rezerva za plaćanje godišnjih odmora u računovodstvu stvara s određenom učestalošću koju je tvrtka samostalno utvrdila. Taj je postupak reguliran relevantnom internom dokumentacijom tvrtke. Postoje sljedeće mogućnosti za utvrđivanje učestalosti ovog postupka:
- jednom mjesečno (posljednjeg dana razdoblja);
- jednom tromjesečno (posljednja 3 mjeseca);
- jednom godišnje (31. prosinca).
Odgovarajuća interna dokumentacija bilježi koju će računovodstvenu politiku organizacija odabrati u skladu sa zakonskim zahtjevima.
Metode za izračun procijenjenih obveza
Formiranje rezerve za buduće troškove odmora plaća se na različite načine. Postupak vođenja takvih operacija nije utvrđen u računovodstvu.
Stoga je svaka tvrtka dužna odabrati metodologiju kojom će ispuniti zahtjeve zakona. Odabrani algoritam bilježi se u računovodstvenoj politici. Metodologija sadržana u relevantnoj dokumentaciji najčešće uključuje sljedeće radnje:
- izračun se izračunava prosječnom zaradom radnika po smjeni;
- uzimaju se u obzir prosječne dnevne zarade određene skupine zaposlenika organizacije;
- proračun uključuje zbroj rezultata posljednjeg izvještajnog razdoblja.
Formiranje pričuve za godišnji odmor evidentira se u relevantnoj dokumentaciji organizacije. U ovom se slučaju određuje koji zaposlenici pripadaju određenoj kategoriji. To je važno jer se za svaku skupinu sredstva nakupljaju na poseban način. Sljedeći računi mogu biti uključeni:
- radnici primarne proizvodnje - račun 20;
- opći troškovi proizvodnje - račun 25;
- troškovi opće poslovne skupine - račun 26;
- troškovi nastali prilikom prodaje robe ili usluga - račun 44;
- financiranje osnovnih sredstava - račun 08;
- druge stvari.
pošta
Računovođa mora u relevantnoj dokumentaciji prikazati niz knjiženja o formiranju pričuve za plaćanje godišnjih odmora. Za to su vođeni Uputama za korištenje računa računa. Za odražavanje akumuliranog iznosa procijenjene obveze koristi se račun 96. On je posebno stvoren za formiranje rezervi za buduće troškove.
Za knjiženje knjižice rezerve za godišnji odmor u skladu s računovodstvenim standardima koristi se odgovarajući račun u skladu s kategorijom zaposlenika. Da bismo razumjeli značajke takvog postupka, treba ga uzeti kao primjer. U tu svrhu sredstva će se prenijeti na plaćeni dopust zaposlenicima glavne proizvodnje. U tom se slučaju aktivira račun 20. Ako trebate provesti ovaj postupak za radnike u drugim područjima, primjenjuju se računi 25, 26, 44 itd.
Formiranje rezerve za plaće za godišnji odmor odražava se u unosu:
Dt 20 Ct 96.
To vam omogućuje da razmislite o stvaranju rezerve za plaćanje u budućem razdoblju odmora. Na dan kada će se izračunati prosječna zarada zaposlenih, odbitci u pričuvni fond obavljaju se na sljedeći način:
Dt 96 Ct 70.
Takvo knjiženje odražava učinak kada se iznos plaćenog godišnjeg odmora zaduži iz prethodno stvorenog fonda.
Dt 96 Ct 69.
Ovom objavom iz rezerve možete otpisati doprinose za izvanproračunske fondove.
Tvrtka može imati situaciju kada formirani fond nije bio dovoljan za isplatu godišnjih odmora. U ovom se slučaju dug organizacije odražava korištenjem sljedećeg zapisa:
Dt 20 Ct 70.
Ovo je iznos koji društvu nije dovoljan da otplati svoje obveze plaćanja godišnjih odmora i doprinosa za fondove osiguranja.
Na kraju godine uspoređuju se iznos akumuliranog pričuvnog fonda i stvarni troškovi za izvještajno razdoblje za isplatu godišnjih odmora, doprinosi za fondove osiguranja. Ta se akcija naziva inventar.
Ja sam
Formiranje rezerve za plaćanje godišnjeg odmora može se izvršiti na jedan od navedena tri načina. U prvom slučaju, tvrtka provodi ovaj postupak, s obzirom na prosječnu zaradu zaposlenika po smjeni. U računovodstvenim politikama morate odražavati odgovarajući natpis u kojem tvrtka izražava želju za prikupljanjem sredstava na predstavljeni način.
Računovodstvena politika također detaljan algoritam za izradu odgovarajućih troškova. Na datum izvještavanja, koji tvrtka također bira samostalno, računovođa će morati izvršiti obračune za svaku skupinu zaposlenika, koristeći podatke potrebnih računa za namirenje.
Prvo se izračunava broj dana u razdoblju koje zaposlenici svake kategorije nisu koristili za godišnji odmor. Također je potrebno izračunati broj dodatnih dana na koje su zaposlenici organizacije već stekli prava.
Nakon toga utvrđuje se prosječna zarada svakog zaposlenika u odgovarajućoj kategoriji.Računovođa mora primijeniti uobičajenu metodu utvrđivanja prosječne zarade, koja se koristi prilikom isplate naknade za godišnji odmor i naknade u slučaju neiskorištenih dana godišnjeg odmora.
Visinu plaće za godišnji odmor treba odrediti uzimajući u obzir premije osiguranja. Njihova se količina utvrđuje u ovoj fazi izračuna. Za to se koristi formula:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), gdje je OS doprinos za odmor i slastičarstvo, NDO je broj dana odmora koje zaposlenici nisu iskoristili, SDZ je prosječna zarada zaposlenika po danu, T stopa stope osiguranja za zaposlenika ,
Obračun pričuve za godišnji odmor za čitavu grupu radnika. Podaci se prikupljaju za sve kategorije da bi se dobila ukupna vrijednost procijenjene obveze.
primjer
Formiranje rezerve za plaćanje godišnjeg odmora predstavljenom metodom formira se prilično jednostavno. Da biste razumjeli kako primijeniti ovu tehniku u praksi, trebate je razmotriti na primjeru. Tako, na primjer, u odjelu u državi postoje 2 zaposlenika. Zaposlenik A od 31. ožujka tekuće godine ima pravo na odlazak u iznosu od 6,99 dana. Zaposlenik B ima datum 4,66 dana.
Dalje, računovođa mora izračunati prosječnu dnevnu zaradu zaposlenika A i B. Od 31. ožujka tekuće godine prvi zaposlenik prima 752 rubalja dnevno, a drugi - 674 rubalja. Tvrtka u kojoj zastupljeni zaposlenici rade odbitke po stopi od 30%. Na dan namire, ni prvi ni drugi zaposlenik nisu imali pravo oporezivati po sniženoj stopi. Također, knjigovođa mora izvršiti odbitak za osiguranje od štete po stopi od 0,2%.
Opća stopa osiguranja plaćanja iznosila je 30,2% za zastupljene zaposlenike. Sada možete izračunati procijenjenu obvezu. Za zaposlenika A on izgleda ovako:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubalja.
Izračun zaposlenika B je sljedeći:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rubalja.
Kao rezultat, ukupni rezervni fond za odjel prodaje na datum namire iznosio je 8427,34 rubalja.
II metoda
Formiranje rezerve za plaćanje godišnjeg odmora prema drugoj metodi vrši se nešto drugačije. Istovremeno se uzima u obzir prosječna dnevna zarada za svaku skupinu. Ova metoda je jednostavnija od prethodne tehnike.
Ne treba izračunavati prosječni dohodak radnika dnevno. Veličina rezerve za svakog zaposlenika također nije potrebna. Proračun će trebati provesti za grupu kao cjelinu. Nakon što je u računovodstvenoj politici naznačeno da će se primijeniti ova metoda obračuna procijenjenih obveza, tvrtka bi također trebala propisati algoritam za odgovarajuće obračune.
Računovođa obavlja nekoliko uzastopnih radnji na datum namire. Prvo, izračunava se broj dana odmora koje zaposlenici (uključujući dodatne) nisu iskoristili za cijelu skupinu. Prosječna zarada po smjeni određuje se kao cjelina za cijelu grupu. Za to se koristi jednostavna formula:
SZG = SZG / D / KR, gdje je SZG - prosječna zarada po smjeni za cijelu grupu, SZG - iznos plaća koji je zaposlen zaposlenima na procijenjeni datum tekućeg razdoblja, D - broj dana u tom razdoblju, KR - broj zaposlenih koji su dio ova grupa.
Nakon toga utvrđuje se iznos rezerve koji se raspoređuje za naknadno plaćanje godišnjeg odmora:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Zatim se dobivaju rezultati za sve skupine zaposlenika. To vam omogućuje izračun ukupnog iznosa obveza.
primjer
Tako, na primjer, postoji tvrtka u kojoj rade 2 odjela. Prvi je administrativni (2 zaposlena), a drugi odjel prodaje (3 zaposlena). U ožujku je prvi odjel primio plaću od 75 tisuća rubalja, a drugi - 70 tisuća rubalja.
Tvrtka plaća premije osiguranja po stopi od 30%, a nema zaposlenika koji imaju pravo na sniženu tarifu. Također se zadržava naknada za osiguranje od ozljede. Ukupna porezna stopa je 30,2%. U administrativnom odjelu neiskorištenih dana odmora je 9,32, a u odjelu prodaje - 11,65.Zatim možete izračunati prosječnu zaradu za dan svakog odjela. Za administraciju, ovaj izračun izgleda ovako:
75000/31/2 = 1209,68 rubalja.
Proračun za odjel prodaje izgleda ovako:
70.000 / 31/3 = 752,69 rubalja.
Zatim možete izračunati iznos pričuvnog fonda za administrativni odjel:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rubalja.
Odjel prodaje formira sljedeći rezervni fond:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11,417 rubalja.
Ukupni iznos povjereničkog fonda za poduzeće iznosio je 36.096,09 rubalja.
III metoda
Treći način izračuna rezerve za nadolazeće plaćanje odmora uključuje primjenu podataka iz prošle godine. Računovođa u ovom slučaju primjenjuje stopu odbitka koja je utvrđena na dan 31. prosinca prethodnog razdoblja. Izračunava se po formuli:
N = SOO / RO, gdje je N normativni pokazatelj odbitka, SOO - zbroj troškova plaćanja sredstava za godišnji odmor i naknade, RO je zbroj troškova rada bez doprinosa u osiguravajuće fondove za prethodno izvještajno razdoblje.
Standard će biti nepromijenjen tijekom tekućeg razdoblja. Na datum izvještavanja računovođa izračunava dva pokazatelja. Doprinosi za svaku skupinu zaposlenika u pričuvni fond:
SO = (SZt.p. + SS) * N, gdje je SO - zbroj odbitka za cijelu skupinu u tekućem razdoblju, SZt.p. - iznos plaće za grupu zaposlenika u tekućem razdoblju, SS - iznos premije osiguranja za grupu zaposlenika.
Zatim zbrojite rezultate za sve grupe. To će biti iznos pričuvnog fonda.
Porezno računovodstvo
Rezervaciju za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu također obračunava poduzeće prema utvrđenoj metodi. To bi trebalo biti odraženo u odgovarajućoj dokumentaciji. Porezni obveznik utvrđuje maksimalni iznos odbitaka i postotak za mjesečne transfere, što čini procijenjenu obvezu.
Za to se izrađuje posebna procjena, koja odražava iznos mjesečne uplate u rezervni fond. U tom se slučaju uzima u obzir procijenjeni iznos doprinosa u fond osiguranja. Prijenos sredstava provodi se u obliku omjera ovog pokazatelja i procijenjenog iznosa troškova za naknadu zaposlenika. Tvrtka bilježi u računovodstvenim politikama podatke o načinu stvaranja procijenjenih obveza, maksimalnom broju odbitka, postotku odbitka za svaki mjesec. Potonje se izračunava na sljedeći način:
PO = PROO / PROT, gdje je PROO procijenjeni iznos troškova za plaće za godišnji odmor u obračunskom razdoblju, PROT je procijenjeni iznos odbitaka za naknadu rada (uključujući naknade za osiguranje).
U registru poreznog knjigovodstva računovođa mora prikazati iznos mjesečnog dohotka navedenom fondu. Prikazuje i potrošenu rezervu tijekom plaćanja godišnjih odmora, stanje na dan izračuna.
Na kraju izvještajnog razdoblja odgovorni zaposlenik provodi popis pričuve za plaće godišnjih odmora. Na dan 31. prosinca rezerviranje se usklađuje u poreznom računovodstvu organizacije.
