U skladu s važećim zakonodavstvom, porezni obveznik može u potpunosti samostalno odlučiti koji su mu izravni i neizravni troškovi. Unatoč činjenici da je popis izravnih troškova, u načelu, ostao u postojećem zakonodavstvu, prilično je neobvezan i također je prestao biti sveobuhvatan.
Kako ih prepoznati?
Koristeći popis koji mu je pružen kao vodič, osoba sada može u svojoj računovodstvenoj politici samostalno odrediti koje konkretne troškove ima za izravne, dok će svi ostali već biti neizravni troškovi.
Kao i prije, izravni troškovi određuju se u trošku neprodane robe, usluga ili obavljenih radova, dok se neizravni troškovi otpisuju na financijskom rezultatu na kraju izvještajnog razdoblja.
Postoji li kontrola?
Unatoč osobitostima sadašnjeg zakonodavstva, teško je reći da porezni obveznik ima potpunu slobodu u odlučivanju koji su izravni i neizravni troškovi. Svaka odluka organizacije trebala bi imati određenu logiku, ekonomsko opravdanje, a također bi trebala biti jasno diktirana specifičnostima rada određene tvrtke. Ovo stajalište diktira opće raspoloženje prema zahtjevima trenutnog poreznog zakonodavstva.
Na primjer, ako je porezni obveznik u svom računovodstvene politike odlučili registrirati zakup uredskog prostora kao izravne troškove, dok troškovi različitih potreba glavne proizvodnje predstavljaju neizravne troškove, to se s gospodarskog stajališta teško može nekako opravdati. U vezi s tim, takvi se rezultati mogu osporiti u procesu tekuće porezne revizije.
računovodstvo
Uputa o uporabi kontnog plana odnosi se na činjenicu da izravni troškovi uključuju različite troškove koji su izravno povezani s proizvodnjom određenih proizvoda od strane tvrtke, dok neizravni troškovi uključuju troškove upravljanja i servisiranja ove proizvodnje. Naravno, teško je reći da postoje i jasne definicije, na osnovu kojih bi u računovodstvu, baš kao i u poreznom računovodstvu, način procjene rada u tijeku trebao biti otkriven u računovodstvenoj politici tvrtke.
Kako bismo pružili konkretnije razumijevanje algoritma za uključivanje različitih troškova u izravne i neizravne troškove, najbolje je usredotočiti se na koncept uvjetno promjenjivih, kao i na uvjetno stalne troškove, koji se danas široko koristi u procesu ekonomske analize poduzeća. To je još više potrebno s obzirom na to da računovodstvo za ispunjenje glavnih zadataka tvrtke treba organizirati na način da u konačnici pruži potrebne podatke za analizu, procjenu i upravljanje društvom od strane njegovog vođe.
Ekonomska analiza
U ekonomskoj analizi izravni i neizravni troškovi su varijabilni i fiksni troškovi.
Varijable uključuju različite troškove koji se razlikuju u skladu s trenutnim učinkom. Tako, na primjer, nije moguće proizvesti dodatnu robu ako se ne uvede proporcionalno povećanje troškova materijala koji će se koristiti u procesu proizvodnje. Kao tipične primjere varijabilnih troškova mogu se nazvati plaćanja za upotrebu različitih sredstava proizvodnje, tj. Izravno za rad radnika, kao i za korištene sirovine.
U isto vrijeme, fiksni troškovi se ne mijenjaju ovisno o tome obujam proizvodnje već, naprotiv, postaviti određeni nivo toga. Ako navedete i primjere, možete razlikovati najam prostora, amortizaciju opreme, komunalne račune i mnoge druge troškove.
U stvarnim poslovnim aktivnostima gotovo je nemoguće izdvojiti neto konstante ili stvoriti apsolutno čisti račun neizravnih troškova. U velikoj većini slučajeva troškovi su miješani.
Zašto nema takvih troškova?
Na primjer, plaća zaposlenika koji se bavi glavnom proizvodnjom često nije djelotvorna, već vremenski utemeljena, zbog čega može proizvesti nekoliko proizvoda manje ili više u jednom radnom danu, što neće utjecati na ukupne troškove njegove plaće naknada.
Točno isti primjer može izgledati i fiksni troškovi. Na primjer, ako uzmemo u obzir račune za komunalne usluge sa znatnim fluktuacijama u količini proizvodnje, postoji realna prilika za uštedu na troškovima opskrbe vodom, rasvjete i drugim potrebama. Strogo vodoravna linija fiksnih troškova moguća je samo ako postoji neznatna promjena u količini proizvodnje, a ozbiljan rast u svakom slučaju dovodi do potrebe kupnje nove opreme, iznajmljivanja dodatnog radnog prostora, a također i povećanja broja administrativnog osoblja.
Usprkos tome, da bi se osigurali ciljevi predviđanja proizvodnih potreba i najefikasnije upravljanje aktivnostima bilo koje tvrtke, potrebno je pravilno predstavljati opću strukturu vrsta troškova. Da biste to učinili, vođeni poviješću nekoliko ranih izvještajnih razdoblja, napravite raspored o tome kako obujam proizvodnje ovisi o određenoj stavci rashoda, a ujedno ga očistite od drugih čimbenika. Ako postoji izražena proporcionalna ovisnost, u tom će slučaju biti moguće jasno identificirati fiksne troškove ili utvrditi neizravne troškove poreza na dohodak.
Specifičnosti industrije
Provođenje gornje analize za razne tvrtke u konačnici će proizvesti potpuno različite rezultate, kao rezultat toga objedinjavanje neizravnih i izravnih troškova koje je predloženo postojećim zakonodavstvom apsolutno neprihvatljivo sa stajališta analize ekonomske aktivnosti.
Ali istodobno, u kontekstu industrija, možete odrediti neke obrasce. Za svako pojedino područje djelovanja već su dugo na snazi specijalizirane metodološke preporuke u vezi s obračunom troškova proizvodnje, kao i utvrđivanjem troškova proizvodnje, a te su preporuke razvila resorna ministarstva.
Stoga možemo primijetiti nekoliko najtipičnijih industrija:
- proizvodnja - na primjeru različitih industrijskih poduzeća;
- izvođenje radova - na primjeru određenog građevinskog poduzeća;
- trgovina - za sve trgovačke organizacije postupak utvrđivanja troškova podliježe posebnom članku Poreznog zakonika;
- pružanje usluga - za ovo područje trenutno važeće zakonodavstvo uspostavlja pravo u bilo kojem izvještajnom razdoblju uključiti puni iznos izravnih troškova u odjeljak za smanjenje prihoda od proizvodnje i prodaje, bez raspodjele ostacima nezavršene proizvodnje.
industrija
U ovom slučaju, neizravni troškovi proizvodnje uključuju troškove povezane s proizvodnjom određenih proizvoda, koji se mogu izravno i izravno uključiti u njihove troškove:
- razni materijali i sirovine;
- sve vrste poluproizvoda i kupljenih proizvoda;
- energije i goriva koji su potrebni za zadovoljenje tehnoloških potreba;
- osnovne i dodatne plaće radnika na radnom mjestu;
- svi doprinosi za osiguranje koji označavaju visinu plaće.
Na taj način odredite neizravne troškove troškova određenog proizvoda. Glavne odredbe u ovom slučaju usmjerene su na osiguravanje najveće moguće analitičnosti i pouzdanosti podataka dobivenih kao rezultat računovodstva. U skladu s ovim odredbama, preporučuje se da se maksimalni mogući dio troškova uključi u trošak svake pojedine jedinice proizvodnje kao izravni troškovi.
izgradnja
Specifičnosti računovodstva u građevinskoj industriji uključuje puno veći broj operacija podugovaranja u odnosu na proizvodnju. Za razliku od većine velikih postrojenja, koja u većini slučajeva formiraju relativno zatvoreni proizvodni ciklus, potrebna je specifična tehnička vještina u gradnji, kao i dostupnost odgovarajućih dozvola. Na ovaj način neizravni troškovi (troškovi) se ovdje formiraju malo drugačije.
Za provođenje kompetentnog projektiranja objekta trebaju biti uključeni specijalizirani projektantski instituti, a za proučavanje terena angažirani su stručnjaci geodezije, kooperanti koji imaju specijaliziranu opremu za zemljane radove i stručnjaci koji imaju odgovarajuće odobrenje za elektrifikaciju također specijalizirano znanje u ovom polju. Ovaj je popis zapravo mnogo veći, ali u ovom su slučaju identificirani samo glavni.
Funkcija generalnog izvođača u ovom slučaju je najkompetentnije sudjelovanje raznih specijaliziranih podizvođača, kao i najpreciznija kontrola nad njihovim radom. U situaciji kada su se prije konačnih financijskih rezultata naplaćivali različiti radovi podugovaranja, koji uključuju računovodstvo neizravnih troškova, građevinske tvrtke pretrpjele bi različite nerazumne gubitke.
Porezno tijelo u svojim odgovorima preporučilo je, prilikom otpisa takvih troškova, voditi se odredbama važećeg zakonodavstva, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja troškova i prihoda, te ga kasnije poštivati kod ugovora koji osiguravaju primanje dohotka za više od jednog izvještajnog razdoblja. Dakle, bilo je potrebno obustaviti razne troškove u onim situacijama kada u člancima trenutačnog zakonodavstva nisu predviđeni takvi slučajevi nedovršenog rada, ali porezna uprava nije razmatrala kako "poklopiti" troškove u tim slučajevima. Dakle, načela određenog članka Poreznog zakonika nisu se mogla primijeniti zbog odredbi drugih članaka.
Iz tog razloga, moderni stručnjaci toplo preporučuju da moderne građevinske tvrtke ne uključuju ugovorne radove u neizravne troškove. Dobit poduzeća već treba promatrati s drugog gledišta oporezivanja.
Struja i para uključeni su u neizravne troškove
Određene vrste sirovina teško je raspodijeliti između glavne i pomoćne vrste proizvodnje. Iz tog razloga suvremene tvrtke u svojim računovodstvenim politikama konsolidiraju odredbu da se knjigovođa svakodnevno nadopunjava određenim vrstama sirovina posrednim troškovima 1C.
Ovaj je pristup sa stajališta poreznih vlasti daleko od najoptimalnijeg. Primjenjujući regulatorne dokumente koji se odnose na računovodstvo troškova, kao i izračunavanje troškova različitih proizvoda, oni raspodjeljuju neizravne troškove i izravne troškove, nakon čega dodaju porez na dohodak određene tvrtke.
Točan primjer
Tijekom revizije, porezni službenici izradili su detaljan akt u kojem se navodi da je tvrtka precijenila neizravne troškove troškova pare, goriva, električne energije i, prema tome, podcijenila osnovicu poreza na dohodak.
Tvrtka je u ovom slučaju pobijedila u sporu, unatoč činjenici da su navedene vrste sirovina izravno uključene u proizvodnju, a također formiraju i troškove proizvodnje.
Što određuje odabranu kategoriju troškova
Koje troškove pripisujemo neizravnim ili izravnim, tvrtka određuje zasebno za svaki pojedinačni proizvodni ciklus. Ako razni proizvodni resursi u skladu s tehnološkim propisima nisu bili uključeni u proizvodni ciklus, odnosno ne predstavljaju njegov sastavni dio, onda u ovom slučaju možemo uzeti u obzir njihove troškove kao neizravne troškove.
Primjer je slučaj tvrtke koja se bavi proizvodnjom kartona i papira, a odštetila je troškove pakiranja gotovih proizvoda kao neizravne troškove. Inspektori IFTS-a nisu usvojili takve metode raspodjele neizravnih troškova, zbog čega je odlučeno na obračun dodatnog poreza na dohodak. Međutim, tvrtka je svoje interese branila sve do Vrhovnog arbitražnog suda, zbog čega je i dalje mogla pobjeđivati u slučaju iz razloga što pakiranje proizvoda ne predstavlja zasebni proizvodni ciklus.
Proces proizvodnje kartona ili papira u potpunosti je dovršen u trenutku kada gotov papirni list, namotan u role, izlazi iz stroja, dok se proizvodi u skladištima tvrtke uzimaju u obzir u tonama, kao i neto težini, odnosno bez obzira na uporabljenu ambalažu. Iz tog razloga sud je zaključio da ambalaža ne predstavlja zasebni dio gotovog proizvoda koji je neodvojiv od robe u koju je uložen, već služi samo kao zaštita od raznih oštećenja koja mogu nastati tijekom prijevoza.
Često je nemoguće pripisati izravne troškove jednom ili drugom proizvodnom procesu, jer tvrtka nema potrebno računovodstvo. U ovom slučaju tvrtka potpuno samostalno razvija postupak određivanja cijena gotovih proizvoda na skladištu, poštujući odgovarajuće uvjete. Osobito je vrijedno napomenuti da se formiranje punih proizvodnih troškova robe provodi već u trenutku završetka proizvodnog ciklusa, odnosno na dan kada se provodi posljednja proizvodna operacija.
