Čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije "Mjesto prodaje radova (usluga)"

Kao što znate, poduzeće je pri prodaji proizvoda, usluga, radova dužno naplatiti PDV. Međutim, ovaj se zahtjev odnosi samo na slučajeve kada se aktivnosti provode unutar Rusije. S tim u vezi, prije početka izračuna, trebali biste odrediti mjesto provedbe rada, usluga, proizvoda. U pravilu ovaj proces nije popraćen poteškoćama. No u nekim se slučajevima mogu pojaviti poteškoće. Na primjer, mogući su kada se roba prevozi preko granice, proizvodi se nalaze duže vrijeme na teritoriju druge zemlje ili ako nerezident Rusije djeluje kao jedna od strana u sporazumu.

Važnost izdanja

Prema čl. 146 Poreznog zakonika, predmet PDV-a je prodaja robe unutar Rusije. U ovom slučaju, predmet koji ih provodi nije bitan. To mogu biti i domaća i strana poduzeća. Glavna stvar u ovom slučaju je utvrditi teritorij na kojem se prodaje. Ako je kupac usluga strana kompanija, tada se mogu pojaviti određene poteškoće. Za određivanje teritorija prodaje proizvoda trebalo bi se koristiti odredbe članka 147. Kodeksa. Ostale djelatnosti su regulirane Čl. 148 Porezni zakonik Ruske Federacije. Razmotrite primjenu ovih standarda detaljnije, kao i slučajeve u kojima mogu nastati poteškoće.

Odjeljak 147

Proizvodi su materijalna imovina koja se prodaje ili namijenjena za to. Ova je definicija sadržana u čl. 38 (stavak tri) Zakonika. Da bi se teritorij Rusije prepoznao kao mjesto prodaje, moraju se poštivati ​​brojni uvjeti. Propisani su u članku 147. Prije svega, proizvodi se moraju nalaziti u zemlji, a ne otpremati i ne prevoziti izvan njenih granica. Taj je zahtjev ispunjen ako se nekretnina proda. To su zgrade, građevine, trgovi u njima. Drugo, proizvodi u vrijeme početka kretanja ili otpreme u inozemstvo trebali bi biti u Rusiji.

objašnjen

Strana kompanija može prodati nekretnine smještene u Rusiji. To u skladu s člankom 147. znači da je teritorij transakcije Ruska Federacija. To je stajalište podržano u dopisu Ministarstva financija broj 03-07-08 / 254 od 13.11.2008. Ako domaće poduzeće nabavi proizvode u inozemstvu i tamo ih proda, onda to ne ulazi u Rusiju. Prema tome, Ruska Federacija ne može djelovati kao teritorij za sklapanje ugovora. U ovom slučaju, uvjet iz članka 147. da predmet mora ostati u zemlji na početku otpreme ili prijevoza nije ispunjen. Prilikom provoza materijalnih dobara preko teritorija Rusije, kada ih domaća tvrtka nabavi u jednoj državi, a proda u drugoj, odredbe norme se također ne poštuju. To potvrđuje čl. 151. Piše da se tijekom kretanja proizvoda u tranzitu carinski režim PDV se ne odbija.

Prodaja podružnica

Ako domaća tvrtka prodaje proizvode stranoj tvrtki putem svog predstavništva smještenog u drugoj državi, trebalo bi posebno utvrditi gdje se pokretna imovina nalazila u trenutku transakcije. To je temeljno važno pri određivanju teritorija za sklapanje ugovora. Proizvodi se mogu nalaziti u glavnom uredu, otpremati u podružnicu ili već biti u njemu.

U dopisu Ministarstva financija broj 03-04-08 / 61 date su pojašnjenja u vezi s tim.Ako poduzeće odnese predmete državi u kojoj se nalazi njegova podružnica, koja će naknadno prodati ovu pokretnu imovinu, to znači da će Rusija biti priznata kao teritorij za transakciju. Prema objašnjenjima Federalne porezne službe, ako je ugovor zaključen nakon što su isporučene materijalne vrijednosti, tada taj uvjet više nije ispunjen. Prema tome, u potonjem će se slučaju transakcija smatrati stranom državom.

Rezimirajući gore navedeno, možemo izvući sljedeći zaključak. Područje prodaje proizvoda bit će strana država u kojoj se nalazi predstavništvo domaćeg poduzeća ako je prije potpisivanja ugovora o kupnji od strane stranog partnera već bila u podružnici ili je za to poslana iz glavnog ureda.

Važna točka

Ako poduzeće želi da se strana država prizna kao mjesto prodaje, potrebno je pravilno i, što je vrlo važno, pravodobno sastaviti ugovor o nabavi. Postoje situacije kada strana kompanija želi kupiti predmete u podružnici, ali oni u tom trenutku nisu na zalihama. U ovom slučaju, da bi se strana zemlja priznala kao teritorij prodaje, potrebno je sastaviti ugovor o isporuci ne po broju kad je preuzimač kontaktirao predstavništvo, već prema datumu kada je pošiljka stigla u njegovo skladište.

Čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije (trenutna verzija)

U skladu s općim pravilom, Rusija je priznata kao teritorij transakcije ako je prodavač prisutan u zemlji. Ova odredba osigurana je stavkom 1. čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije (podst. 5). Državna registracija poduzeća djeluje kao potvrda. U slučaju njezine odsutnosti, dokaz će biti podaci sastavne dokumentacije, kao i adresa mjesta stalnog predstavništva. Za individualne poduzetnike registracija je potvrda. Te su odredbe utvrđene stavkom 2. čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije. U trećem stavku navode se prateće aktivnosti. U takvim slučajevima mjesto prodaje glavne usluge ili djela djeluje kao teritorij za zaključivanje transakcije. Na primjer, poduzeće koje se bavi popravljanjem prostora može dodatno odvoziti građevinski otpad. Ova se odredba primjenjuje ako organizacija provodi nekoliko vrsta usluga / rada u skladu s ugovorom.

iznimke

Oni su naznačeni u pod. 1-4 točke prve umjetnosti. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izuzeci uključuju:

1. Prijenos, davanje patenata, zaštitnih znakova, licenci, autorskih prava ili drugih sličnih prava.
2. Razvoj računalnih programa, baza podataka, njihova prilagodba i modifikacija.
3. Pružanje savjetodavnih usluga, provođenje računovodstvenih, pravnih, inženjerskih, reklamnih, marketinških aktivnosti ili u vezi s obradom informacija. Izuzetak je provođenje znanstvenog istraživanja, razvojno istraživanje. Priznaju se usluge inženjerskog savjetovanja koje se pružaju u procesu pripreme proizvodnih linija i prodaje proizvoda, izgradnje i upravljanja infrastrukturnim, industrijskim, poljoprivrednim i drugim objektima, dizajnerskim i pred-projektnim aktivnostima. Postupci koji se odnose na obradu podataka smatraju se prikupljanjem i sintezom podataka, sistematizacijom i prezentiranjem rezultata na raspolaganju korisniku.
4. Iznajmljivanje pokretne imovine, osim kopnenih vozila.
5. Osiguranje osoblja. Ovaj izuzetak nastaje ako se zaposlenici nalaze na teritoriju stjecatelja.
6. Pružanje agencijskih usluga od strane subjekta koji privlači trećeg sudionika u ime glavne stranke.

U tim se situacijama smatra da je transakcija zaključena na području izravnog održavanja određenih događaja. To može biti i lokacija materijalnih dobara povezanih s pružanjem usluga ili posla ili adresa stjecatelja.

Posebni slučajevi

U prvom stavku čl.148 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđene su druge iznimke. Odnose se na aktivnosti i postupke koji su izravno povezani s bogatstvom. Prema odredbama norme, teritorij transakcije je adresa mjesta objekata. Izuzetak su i restauratorski radovi, aktivnosti vezane za turizam, sport, rekreaciju, tjelesni odgoj i obrazovanje. Prema sub. 3, teritorij transakcije je adresa njihove provedbe. Istovremeno, mora se uzeti u obzir da se održavanje konferencija, seminara, tečaja za napredno usavršavanje, simpozija ne smatraju obrazovnim događajima. S tim u vezi, teritorij njihove provedbe treba odrediti u skladu s općim pravilima.

turistički sektor

Poduzetnici često imaju poteškoće u uspostavljanju teritorija transakcije iz čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije. Neoporezive transakcije u takvim će slučajevima uključivati ​​smještaj, ugostiteljstvo, smještaj i sve ostalo što se klijentu pruža u inozemstvu. U ovom slučaju je teritorij za zaključivanje transakcija strana država. Što se tiče troškova usluga koje se pružaju građaninu u Rusiji, obračunava se PDV. Oni uključuju, posebno, osiguranje, izdavanje dokumenata. U ovom slučaju, područje transakcije je Rusija.

promet

Druga iznimka je prijevoz. U njegovoj provedbi, definicija teritorija ovisit će o nekoliko čimbenika. Prije svega, da bi Rusija postala prodajno mjesto, potrebno je da usluge pružaju isključivo domaće tvrtke. Za prijevoz stranih poduzeća PDV se ne obračunava. Pored toga, potrebno je da bar jedna točka između koje se obavlja prijevoz bude u Rusiji. Ako su ti uvjeti ispunjeni, teritorijom transakcije smatrat će se Ruska Federacija.

Nešto drugačija situacija događa se kod prijevoza robe koja je stavljena pod režim carinskog međunarodnog tranzita. U ovom se slučaju uzima u obzir samo prvi uvjet. Definicija teritorija transakcije određena je ovim pravilom: tamo gdje je prodavač, tamo će i biti.

stol

Omogućit će vam da jasno predstavite odredbe čl. 148 Poreznog zakonika:

Odgovornosti poreznog agenta

Sudska praksa prema članku 148Porezni zakonik Ruske Federacije pokazuje da subjekti koji djeluju kao preuzimatelji u transakciji s inozemnim poduzećima koja nisu registrirana kao uplatitelji doprinosa u proračun, zaboravljaju da ako je teritorij za potpisivanje sporazuma Rusija, oni moraju odbiti PDV iz sredstava prodavatelja. Nije važno jesu li oni sami obveznici ovog poreza ili ne.

Iznos odbitka utvrđuje se po stopi od 18/118 (10/110) u skladu s člankom 164. Zakonika. U ovom slučaju, stručnjaci obraćaju pažnju na činjenicu da nisu svi objekti podložni oporezivanju. Tvrtka se mora voditi prema članku 149. Osim toga, valja imati na umu da je prema čl. 174. stavak 4. Poreznog zakonika, uplata obveznih plaćanja u proračun obavlja se istodobno s plaćanjem dohotka inozemnoj tvrtki. Za izvršavanje ovih operacija bankarskoj se organizaciji šalju dva platna naloga. Jedan je papir namijenjen prijenosu prihoda strane kompanije, drugi - za plaćanje poreza.

Potrebna dokumentacija

Da bi se teritorij transakcije mogao smatrati zakonitim, potrebno je prikupiti određeni paket propratnih papira. Na takve dokumente iz čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 4) uključuju:

1. Ugovor.
2. Papirnati dokaz o pružanju usluga, izvođenju radova.

Kako je objašnjeno u dopisu Ministarstva financija, moguće je potvrditi ispravno utvrđivanje teritorija transakcije sporazumima koje je poduzeće zaključilo za isporuku proizvoda, kao i vrijednosnim papirima koji ne izazivaju sumnju kod kontrolnih tijela. Sadržaj ugovora trebao bi jasno sadržavati upute kojima je moguće nedvosmisleno utvrditi teritorij prodaje. Na primjer, ako se transakcija odnosi na nepokretni objekt, u ugovor morate unijeti podatke o njegovoj adresi u odnosu na registracijsku dokumentaciju, u skladu s kojom je utvrđena. Preporučljivo je dodatno priložiti kopije ovih radova.

U slučajevima kada je teritorij aktivnosti jednog od sudionika u transakciji bitan, ugovor uključuje poveznicu na dokumentaciju kojom se može utvrditi. To može biti potvrda o državnoj registraciji, registracija itd. Uz to, trebate navesti tko točno djeluje kao stranka u transakciji: sjedište strane tvrtke ili njeno stalno predstavništvo u Rusiji. Dokumenti koji potvrđuju mjesto i činjenicu pružanja usluge ili izvođenja radova su:

1. Čin pružanja objekta na korištenje.
2. Certifikat o obrazovanju (potvrda, diploma, potvrda i tako dalje).
3. Zakon o obavljenom poslu / pruženoj usluzi.
4. Rezultati istraživanja tržišta, dokumentirani.
5. Primjerci publikacija s oglasima postavljenim u njima.

Područje transakcije može se potvrditi dodatnom dokumentacijom. Na primjer, poduzeće koje se bavi prijevozom može dostaviti kopije carinskih i pratećih papira poreznoj upravi. Oni će naznačiti mjesto premještenih objekata.

Teritorijalno more

Kako je on, prema čl. 2 saveznog zakona br. 155, prepoznata je traka širine 12 milja, čija vanjska granica služi kao državna granica Ruske Federacije. Slijedi da će se transakcije završene izvan određenog retka smatrati zaključenim izvan Rusije. U vezi s tim, fiskalna tijela ne izražavaju nikakav jasan stav. Međutim, sudovi se drže logike norme. U jednoj od odluka, FAS je prepoznao prostor izvan 12 milja pruge, a ne teritorij Rusije. Porezne inspekcije ne osporavaju ovo mišljenje.

Demonstracija proizvoda u inozemstvu

Radi promocije i prodaje usluga, radova, proizvodi se mogu transportirati do izložbe i tamo prodati. Ako je događaj održan u Rusiji, predmet PDV-a nastaje bez greške. Mogu se pojaviti poteškoće kada se izložba organizira u inozemstvu. Prema čl. 252, str.1, predmeti koji djeluju kao demonstracijski uzorci stavljaju se u poseban carinski režim nazvan privremeni izvoz. Ono leži u činjenici da se proizvodi koji se nalaze na teritoriju Rusije mogu tijekom određenog razdoblja koristiti u inozemstvu uz apsolutno uvjetno oslobođenje od izvozne carine. U slučaju prodaje predmeta, režim se mijenja u izvoz. Stoga će u ovom slučaju teritorij transakcije biti Rusija.

Budući da su transakcije predmet PDV-a, obveznik može računati na povrat poreza. U međuvremenu, ova situacija ne odgovara Federalnoj poreznoj službi. Inspekcija smatra da subjekt ne može primijeniti odbitke. Međutim, ovu poziciju ne podržavaju sudovi. Vrijedno je napomenuti da se sporovi između poreznih obveznika i Savezne porezne službe glede zakonitosti primjene odbitaka događaju prilično često. S tim u vezi, entiteti moraju biti spremni na činjenicu da će porežni inspektor, ako priznaju Rusiju kao teritorij transakcije i povratiti PDV za transakcije povezane s prodajom, osporiti to. No, s obzirom na stav FAS-a, slučaj će se vjerojatno odlučiti ne u korist Savezne porezne službe.