Sporazum o isporuci robe djeluje kao transakcija koju u ovom slučaju obavljaju fizičke ili pravne osobe isključivo s ciljem izazivanja građanskih posljedica. Takav se sporazum naziva konzervativnim, za njegovo stvaranje dovoljno je postizanje sporazuma između strana o svim postojećim uvjetima transakcije. Kada se u takvim pravnim odnosima događa prijenos vlasništva nad robom?
Kako se to regulira zakonom?
Što se tiče ugovora o opskrbi, on stupa na snagu tek kad se stranke mogu dogovoriti o količini i kvaliteti proizvoda. Ali uvjeti o njezinu trošku, krajnji rok za plaćanje i prijenos su sporedni.
Prema općenito priznatim normama Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovori o nabavi, kao i suradnja pravnih osoba s običnim građanima, moraju se izvršiti u pisanom obliku. Ali transakcija opskrbe smatra se poduzetničkom ako sam sporazum ima poseban predmetni sastav ili kada barem jedna od strana djeluje kao subjekt sa službenim statusom poduzetnika. Među značajkama komercijalne transakcije razlikuju se upotreba jednostavnih oblika njenog zaključivanja i jasno izražanje osnovnih uvjeta, koji su oblikovani pravilima službenih sporazuma ili transakcija spajanja.
Prijenos vlasništva nad robom prema ugovoru o opskrbi
Razmotrimo osnovne metode nastajanja vlasništva nad isporučenom robom. U pravilu se dijele na izvedenice i početne. Potonji posebno uključuju ona u kojima se pravo vlasništva formira bez obzira na želju prethodnog vlasnika. Ali na izvedenice - one u kojima se pravo vlasništva formira na zahtjev prethodnog vlasnika. Zauzvrat, prema kriterijima sukcesije, izvorne metode stvaranja prava vlasništva mogu uključivati one u kojima pravo vlasništva može nastati čak i na stvari koja prije nije pripadala nikome. Ali na derivate - one kod kojih se pravo vlasništva formira sukcesivno.
Moram reći da s prisutnošću ili odsutnošću prijenosa prava i obveza s jedne na drugu zakonodavac povezuje određene notarske posljedice.
Prijenos vlasništva nad robom prema ugovoru o nabavi obično izravno ovisi o trenutku službenog prijenosa na kupca. Iako sporazum može uključivati sasvim drugo. Primjeri za to mogu biti sljedeći:
- trenutak istovara jedinica robe u prvi prijevoznik;
- vrijeme dostave robe kupcu;
- trenutak prijenosa novca;
- ostali uvjeti.
Dakle, formalni prijenos imovine na kupca u takvoj situaciji može se smatrati odgođenim u odnosu na uobičajeni slijed prijenosa vlasništva nad robom u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.
I što je najvažnije, ne zaboravite da prijenos imovine podrazumijeva ne samo stvarnu isporuku određenog proizvoda, već i službeni prijenos imovine na određenu osobu. Nadležno razumijevanje trenutka prijenosa vlasništva nad robom tijekom raspolaganja imovinom je od velike važnosti, jer se od određenog trenutka događaju sljedeće pravne posljedice:
- primatelj postaje vlasnik sve tri prednosti vlasnika;
- primatelj prelazi rizik od gubitka ili propasti stvari;
- naplata ili oduzimanje duga može se izvršiti na imovini osobe;
- vlasnik snosi sve troškove održavanja posjeda.
Kako se to događa s uvoznom robom?
U slučaju nabave uvezenih proizvoda, pravni se odnosi automatski odnose na vanjsku trgovinu. Ovim transakcijama upravlja Federalni zakon br. 164, donesen 2003. godine. Prema navedenom zakonodavnom aktu, nabava robe iz inozemstva moguća je putem jedne od tri metode:
- u vezi sa sklapanjem ugovora o opskrbi izravno s stranom stranom;
- u suradnji s ruskim posrednikom;
- u suradnji sa stranim posrednikom.
Pravo na prijenos vlasništva nad uvezenom robom treba biti izravno utvrđeno ugovorom. Njegovi kriteriji mogu biti određeni datum ili mjesto proizvoda. Ako ugovor ne sadrži takve naznake, pravni odnos je reguliran zakonodavstvom stranke s kojom je ugovor najuže povezan. Člankom 1211. Građanskog zakonika priznato je to pravo prodavateljeve zemlje. Pored toga, tim odnosima upravlja Kodeks prakse Incoterms.
Značajke poreznog zakonodavstva
Kao što je već utvrđeno, prijenos vlasništva nad robom prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije regulira se jednostavno. Međutim, takvi su pravni odnosi neraskidivo povezani s porezom. Kako se odvija takva zakonska regulativa?
U tekućem razdoblju glavni izvor regulacije poreznih odnosa u našoj zemlji je Porezni zakonik Ruske Federacije (Porezni zakonik). Pored Poreznog zakonika Ruske Federacije, izvori koji reguliraju odnose na ovom području uključuju odredbe i upute koje su razvile Ministarstvo financija Ruske Federacije i Inspekcija Ministarstva poreza Ruske Federacije. Neke odredbe kodeksa objašnjene su korištenjem pisama Federalne porezne službe i Ministarstva financija Ruske Federacije, kao i drugih regulatornih pravnih akata. Međutim, slova nemaju snagu zakona, mogu se upotrijebiti kao preporuke i odraz su mišljenja agencije koja ih je napisala.
Za određivanje postupka oporezivanja poreza na dohodak, odgođeni nalog primjenjiv u prijenosu vlasništva nad robom dobiva praktičnu važnost. Dana 01.01.2006. Stupile su na snagu izmjene i dopune Poreznog zakona Ruske Federacije (promjene se odražavaju u Zakonu br. 158-FZ od 6. prosinca 2005.) prema kojem prilikom izračunavanja poreza na dodanu vrijednost prethodno usvojena specifičnost prilikom prijenosa vlasništva ne utječe na postupak obračuna PDV-a po ugovorima isporuka. Članak 167. Poreznog zakonika Ruske Federacije, pri uspostavljanju porezne osnovice za obračun PDV-a (uključujući u vezi s prodajom) odnosi se na potrebu primjene ranijeg od sljedećih datuma:
- datumi prijenosa prava na imovinu, robu, usluge;
- datum prijenosa (djelomični prijenos) sredstava za predstojeći prijenos imovinskih prava, uključujući isporuku robe.
Ako su prava na robu prenesena, a istodobni prijevoz i otprema robe nisu izvršeni, u svrhe utvrđene glavnim 21 Poreznog zakonika, takva promjena vlasništva nad robom jednaka je stvarnoj otpremi.
Glavna pozornost ovdje zaslužuje razmatranje poreznih posljedica obračuna poreza na dohodak uz odgođeni postupak prijenosa vlasništva nad robom nakon plaćanja.
Uredba poreznih odnosa koja se odnosi na postupak pravilnog obračuna i plaćanja poreza na dobit utvrđena je u poglavlju 25. Poreznog zakonika.
Koje su glavne poteškoće?
Problemi s oporezivanjem su složeni i imaju prioritet u trenutnim aktivnostima države. Zakonodavac je u proteklih 8 godina uveo više od sto trideset izmjena i dopuna u Porezni zakonik Ruske Federacije.
Kada se primjenjuje metodologija obračuna, član 271., stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije, smatra datum stvarne prodaje robe, definiran u čl. 39. st. 1. Poreznog zakonika., Datum primitka stvarne gotovine od prodaje. Uzima se u obzir naplativi prijenos robe uz promjenu vlasništva. U ovom se slučaju stvarno plaćanje robe i stvarni primitak imovine ili novca na računu za plaćanje ne uzimaju u obzir.
Ako ugovor o isporuci predviđa očuvanje vlasništva nad prodavateljem do stvarne uplate robe ili drugih okolnosti, kao i promjenu vlasništva u ugovoru, kupac gubi mogućnost raspolaganja robom, uključujući i prijenosom na treće strane, osim ako je svrha i svojstva robe drugačija ostali su uvjeti predviđeni zakonom ili ugovorom. To je utvrđeno u članku 491. Građanskog zakona Ruske Federacije (Građanski zakonik).
Ako roba nije plaćena u roku određenom ugovorom ili ako nema drugih okolnosti promjene vlasništva nad robom, prodavatelj ima pravo zahtijevati povrat robe (ne dolazi do prijenosa vlasništva nad robom), ako ugovorom nije drugačije određeno.
Prema čl. 223. Građanskog zakonika, vlasništvo nad novim vlasnikom nastaje od trenutka prijenosa stvari, u nedostatku drugih uvjeta u zakonu ili ugovoru. To daje pravo navođenja stanja posebnog trenutka prilikom promjene vlasnika i u ugovoru o opskrbi. Međutim, ne treba brkati pravnu prirodu promjene vlasništva i trenutka kada stranka prenese robu utvrđenu u čl. 458. Građanskog zakonika Ruske Federacije. U prvom slučaju govorimo o imovinskom zakonu, a u drugom - o ispunjavanju obveze. U oba slučaja postupak prenosa vlasništva nad robom može biti različit.
Ispunjavanje obveze od strane prodavatelja ne podudara se uvijek s promjenom vlasništva stvari: od prodavatelja do kupca. Uvjeti ugovora mogu predvidjeti odgodu promjene vlasništva nad robom za određeno razdoblje, pod uvjetom da se stvar vrati natrag prodavatelju. U ovom slučaju nema provedbe. Prilikom sklapanja ugovora važno je imati na umu da se, po vlastitom nahođenju, trenutak promjene vlasništva i prijenos vlasništva nad robom može promijeniti samo u odnosu na strogo individualiziranu stvar. Istovremeno, kupac se također mora pridržavati ovog uvjeta bez promjene jednog proizvoda za drugi po primitku. Kada kupac zamijeni ili pomiješa proizvod sa sličnim (na primjer, u spremnicima, spremnicima), uvjet za promjenu trenutka prijenosa vlasništva nad robom (uvezenom ili domaćom) postaje ništav. Vlasništvo nad robom u ovom slučaju prelazi u trenutku prijenosa, a povrat robe bit će njegova provedba.
Koja su pojašnjenja o praksi?
Mišljenje i preporuke Ministarstva financija o prijenosu vlasništva nakon plaćanja robe i oporezivanja nakon odgađanja su sljedeći.
Trenutno postoje dvije verzije procjena i posljedica ove operacije u vezi s plaćanjem poreza prije potvrđivanja prava na posjedovanje određenog proizvoda i, sukladno tome, plaćanja poreza na dohodak od njegove prodaje.
Priznavanje prihoda od datuma navedenog u ugovoru
Ministarstvo financija komentira svoje mišljenje na ovo pismo na sljedeći način: stavak 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije o radu i uslugama organizacija ili pojedinačnih poduzetnika predviđa da se prodaja robe ili usluga provodi na sljedeći način.
Prodaja proizvoda do potpunog odobrenja apsolutnog prava posjedovanja osobe N u ime K, počevši od plaćanja osobe K za osobu N do konačnog odobrenja ugovora o vlasničkim pravima. Ovo je pravna činjenica kojom se potvrđuje apsolutno pravo na prodaju robe ili bilo koje usluge od osobe N. Dakle, otprema robe i prijenos vlasništva ovdje se obično podudaraju.
Prema stavku 2. članka 39. Poreznog zakonika, utvrđuje se mjesto i datum prodaje robe (ili bilo koje usluge). Dakle, plaćanje poreza od strane stranke koja je roba započinje nakon odobrenja vlasništva nad proizvodom, organizacijom ili uslugama.
Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, pak, izvještava sljedeće. Ako je prijenos vlasništva uvršten u ugovor o opskrbi kada je roba isporučena u trenutku kad ju je osoba N primila od osobe K, tada se prihod od nje i, shodno tome, porez obračunava od dana kada roba stigne na područje osobe N.
Prodavač nema pravo staviti drugi datum na dohodak. Termin naveden u ugovoru o nabavi jedini je i ne podliježe promjenama.
Članak 30. Građanskog zakona (stavci 2. i 3.) također uređuje sljedeće. Ako se datumi sklapanja ugovora i njegovo izvršenje ne podudaraju i ne postoji točan datum isporuke, tada takve isporuke proizvoda moraju biti u zasebnim serijama. Kako stranke koje surađuju nemaju sporova oko vremena isporuke, morate se upoznati s pravilima predviđenim u čl. 314. Građanskog zakona Ruske Federacije i čl. 457 Građanskog zakona Ruske Federacije.
Dakle, morate shvatiti da je vrijeme isporuke proizvoda najvažnija točka u dogovoru stranaka. Oporezivanje prodaje robe započinje na temelju ovog ugovora. Pravo prenosa vlasništva nad robom proizlazi upravo od ovog trenutka. Postoje, naravno, izuzeci - dobrovoljno priznavanje prihoda poreznih obveznika od prodaje robe, prije utvrđenih prava na prodaju ili bilo koje druge usluge.
Drugo mišljenje
Po tom pitanju postoji i drugo stajalište Ministarstva financija prema kojem se pretpostavlja priznavanje prihoda na datum otpreme. Prihodi od prodaje robe oporezuju se ako je izvršena puna uplata nakon zaključenja sporazuma o prijenosu prava na prodaju.
Znajući to, trebali biste razumjeti da se prihod od prodaje robe oporezuje na temelju datuma u dokumentima o nagodbi i prijenosa robe kupcu. Ovo pravilo odražava stvarni odnos prodavača i kupca (na primjer kupnja i prodaja automobila) i kompetentno izvršenje ugovora o kupoprodaji i prijenosu vlasništva nad robom u dokumentima.
Porezni inspektorat upozorava: uključivanje odgode u uvjete ugovora nije dovoljno, potrebno je poštivati dodatne zahtjeve po ovom pitanju, navodi se u stavku 7 Informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98.
Detaljno objašnjenje opisano je u stavu Ministarstva financija. Kupac mora poduzeti mjere za potpunu individualnu upotrebu robe, čiji je vlasnik postao. U protivnom, on neće moći u potpunosti raspolagati robom (prodaja, iznajmljivanje i slično). Dokumenti kojima se potvrđuje pojedinačno korištenje i prijenos vlasništva nad robom moraju se pohraniti odvojeno.
Prodavatelj robe mora kontrolirati cjelovitost i dostupnost robe kod kupca prije roka za potpunu kupnju robe nad kupcem. Takve mjere opreza pomoći će izbjegavanju dodatnog poreza za prodavatelja u slučaju prodaje ili bilo kakvih radnji koje donose prihod od upotrebe robe od strane kupca. Osim toga, ovo će pomoći u izbjegavanju dodatnih papira i neslaganja između stranaka koje se kupuju i prodaju.
Kako to izgleda u primjeru?
Izvjesno LLC "X" (u daljnjem tekstu prodavač), djelujući na temelju sklopljenog ugovora, kupcu je isporučilo neke materijalne vrijednosti. Dodatni ugovori ovog sporazuma određuju da roba postane vlasništvo kupca odmah nakon pune isplate. To odgovara članku 491 Građanskog zakona. Ovdje se smatra prijenosom vlasništva nad robom. U trenutku porezne revizije prodavatelja, isporučena roba bila je samo djelomično plaćena, ali je već prebačena u kupčevo skladište. Porezno tijelo zanemarilo je da prodavač nije dobio sredstva za robu u cijelosti i obračunao porez na dohodak i kazne, iako se prihod od prodaje smatra da još nije primljen.
Oslanjajući se na ugovor i njegove dodatne sporazume, kao i na klauzule i članke poreznog zakonodavstva, prodavač u ovom slučaju ima pravo podnijeti zahtjev sudu odmah nakon porezne revizije.
S obzirom na ogroman broj takvih slučajeva, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije smatrao je potrebnim napisati pismo koje će objasniti tumačenje poreznog zakonodavstva u sličnim situacijama. U pismu broj 98 od 22. prosinca 2005i upute su dane arbitražnim sudovima u sličnim slučajevima, postupak njihovog razmatranja i specifičnosti primjene pojedinih poglavlja i stavaka Poreznog zakonika.
Sud nije dovodio u pitanje zakonitost i mogućnost posebnog postupka prijenosa robe i prava na njih po ugovoru, ali kako bi mogao platiti porez na dohodak prije nego što ga stvarno primi - primanje sredstava za robu, prodavatelj i kupac trebaju se pridržavati određenih uvjeta, koji nisu primijećeni.
Prva pogreška bila je u tome što ni prodavač ni kupac nisu poduzeli mjere da robu razgraniče od svih ostalih materijalnih vrijednosti kupca od trenutka otpreme do završetka međusobnog obračuna.
Detaljno objašnjenje
Iz pozicije poreznih vlasti ispada da će datum troškova ovisiti o podacima računovodstva robe u određenom poslovnom subjektu, ali datum primanja prihoda u ovom slučaju (roba nije bila individualizirana tijekom otpreme i naknadnog skladištenja) bit će jednak datumu same isporuke, unatoč klauzulama ugovora, prijave, članci poreznog i građanskog zakona i činjenica da se roba ne prodaje, a prihod od kojeg se porez mora plaćati ne prima se niti djelomično prima. Tako prodavač plaća porez na dohodak iz svog džepa.
Osim toga, prodavatelj nije mogao i nije vršio nikakvu kontrolu nad sigurnošću svoje robe, nije mogao biti siguran da je roba kod kupca, što znači da značajke ugovora u porezne svrhe nisu uzete u obzir. Sud se složio s tim poreznim stavom.
Nadalje, u pismu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije posebno se spominju prava dobavljača da zahtijevaju povraćaj otpremljenih vrijednosti ako nisu u cijelosti plaćena u propisanom roku. Za to je predviđena zabrana kupcu u pogledu mogućnosti raspolaganja robom, otuđenja i preprodaje. Ispada da postoji veza između ove zabrane i poreznih obveza postojećeg dobavljača. Ako dobavljač ne želi platiti porez na budući profit odmah nakon otpreme, tada mora osigurati da roba nije samo ograničena, individualizirana od kupčeve druge imovine, već i nadzirati sigurnost robe dok je ne plati u cijelosti. Čim se to dogodi započinje odbrojavanje prijenosa vlasništva nad robom.
Kako se to fizički može učiniti lokalno, Sud nije objasnio.
Što to znači?
Tehnički je moguće da prodavatelj ima pravo tražiti od kupca dokumente da je roba sigurna u skladištu, doslovno na čuvanju i shodno tome odražena na bilanci poduzeća.
Uz to je potrebno izraditi dokument u kojem se navodi da je proizvod individualiziran i odvojen od druge imovine. Ovaj dokument trebaju učiniti obje strane. Prisutnost dodatnih dokumenata, vrijeme njihovog podnošenja i postupak izvršenja moraju biti navedeni u ugovoru o opskrbi ili u njegovim prilozima.
Detalji također moraju biti potpuni i u skladu s člankom 9. Federalnog zakona br. 129 „O računovodstvu“, odnosno, moraju imati naslov dokumenta i datume njegove pripreme, potpisivanja, sadržaj poslovne transakcije i njezine mjerne instrumente u gotovini ili u naravi, puna imena sa pojedinosti o organizacijama koje sudjeluju, odgovornim službenicima za poslovnu transakciju i njihovim potpisima.
Primjer takvog naziva: "Akt o popisu robe primljene po ugovoru br. X na čuvanje." Sve ove nijanse, kao i posebne klauzule ugovora i njegovog aneksa, koji opisuju kontrolu nad robom, bit će dodatni, ali nedovoljni argumenti i dokazi o ispravnosti prodavatelja.Jasno je da se praktički potpuna kontrola robe može provoditi samo pod uvjetom da stalni, puni pristup kupca željenom teritoriju.