Audit kockázat: koncepció, szintek, számítás

Az ellenőrzés egy engedélyezett vállalkozás típusa. Ezt hitelesített független fizikai és jogi személyek végzik. E tevékenység célja az adó-, pénzügyi és számviteli kimutatások megbízhatóságának megerősítése az információs kockázat elfogadható szintre csökkentése érdekében. Ez lehetővé teszi a társaság és az érdekelt felek számára az adatok hatékonyabb felhasználását. Tekintse meg részletesebben ezt a területet, és elemezze az ellenőrzési kockázat fogalmát.

Alapelvek

A fenti meghatározás tükrözi:

1. A gyakorlat egyetlen célja, hogy megerősítse a jelentések megbízhatóságát.
2. Az üzleti tevékenység elvégzése - engedélyek és tanúsítványok rendelkezésre állása.
3. Ennek előfeltétele a független szervezetek munkája.

A pénzügyi kimutatások ellenőrzése egy illetékes szervezet által végzett ellenőrzés, amelyet követően a szolgálat véleményt nyilvánít a számviteli dokumentumokban szereplő adatok megbízhatóságának szintjéről.

Előadóművészek függetlensége

Ezt határozza meg:

1. A szerződés vagy a társaság, vagy az egyedi szakember és az ügyfél között létrejött kapcsolat. Ez lehetővé teszi a könyvvizsgálónak, hogy megválasztja az ügyfelet saját belátása szerint, és nem függ a különféle kormányzati ügynökségek megrendeléseitől.
2. Lehetőség megtagadni a következtetés kiadását az ügyfél számára, mielőtt az azonosított hiányosságokat kiküszöbölnék.
3. Könyvvizsgáló vagy társasági egység megválasztásának szabadsága.
4. Az a lehetőség, hogy az ügyféllel fennálló üzleti vagy családi kapcsolatok során ne végezzen ellenőrzéseket, amelyek túllépik az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó szerződés hatályát.

A törvény megtiltja az auditorok számára, hogy pénzügyi, kereskedelmi és egyéb üzleti tevékenységeket végezzenek, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzésekhez, konzultációkhoz és a szabványok által megengedett egyéb szolgáltatásokhoz. Az intézkedések célját a terület szabályozását, a szakember és az ügyfél szerződéses kötelezettségeit biztosító jogszabályok határozzák meg.

Az eljárás általános jellemzői

Ellenőrzést végeznek:

1. A benyújtott jelentések megbízhatóságának megerősítése vagy azok következetlenségéről szóló nyilatkozat.
2. A törvények és rendeletek betartásának nyomon követése, amelyek révén a beszámolási és a számviteli szabályok, a saját tőke és a kötelezettségek szabályozása, a használt eszközök értékelésének módszertana.
3. Annak megállapítása, hogy a pénzügyi eredmények, a bevételek és a költségek dokumentálása során a vállalkozás során egy adott időszakban tükrözzék-e a mérlegelés teljességét, pontosságát és megbízhatóságát.
4. A saját forgó és állóeszközök, hitelek és egyéb pénzügyi források leghatékonyabb felhasználására szolgáló tartalékok azonosítása.

Az ellenőrzési célokat ki lehet egészíteni az ügyféllel kötött szerződésben meghatározott feladatokkal. Ezek lehetnek különösen:

• Intézkedések kidolgozása a vállalkozás jövedelmezőségének javítására.
• Az adóbecslés helyességének elemzése.
• A költségek és a teljesítmény optimalizálása és így tovább.

Szakemberek feladatai

Tevékenységük során az auditorok:

• Elemezik a jelentések elkészítését és a könyvelést, az üzleti tranzakciók törvényi követelményeknek való megfelelését, és segítenek az információk helyreállításában.
• A szükséges ajánlásokat nyújtják a leghatékonyabb adótervezéshez és számításhoz.
• Tanácsadás számos, a jelentéssel és a könyveléssel kapcsolatos kérdésben.
• Végezzen szakértői értékelést és a gazdasági eredmények elemzését.
• Elmagyarázzák a jogi, pénzügyi, technológiai és környezetvédelmi kérdéseket, tanácsadást nyújtanak a menedzsment, marketing területén.
• Segítsen az alkotó dokumentáció kidolgozásában.
• Információs szolgáltatásokat nyújt.

Az ellenőrzés kockázata és lényegessége az auditban

Az elemzés során a szakemberek messze nem mindig képesek azonosítani a jelentett adatok pontatlanságait és eltéréseit a valós helyzettől. Ezt a valószínűséget nevezzük könyvvizsgálati kockázatnak. Ez lehetővé teszi szubjektív módon annak felismerését, hogy az ellenőrzés eredményei szerint a beszámolás:

1. Tartalmazhat észrevétlenül jelentős hibás állítást, miután megbízhatóságát megerősítették.
2. Jelentős pontatlanságokat tartalmaz, bár valójában nem.

A szakembernek a saját szakmai megítélését kell felhasználnia egy ilyen valószínűség elemzésekor. Ennek megfelelően eljárásokat kell kidolgoznia az ellenőrzési kockázat csökkentésére. A felmerülő valószínűség a biztosítás tárgyát képezi. Ennek előfordulása egészének alapja a számviteli rendszer lehetséges hatástalansága, az ügyfél belső ellenőrzése, a dokumentációban szereplő hibák nem észlelésének kockázata.

A valószínűség elemzésének követelményei és elemei

Ezeket a 8. sz. Szövetségi rendelet határozza meg, amelyet a 405. sz. Kormányrendelet hagy jóvá. A szabvány nem határozza meg, hogy mi legyen az optimális könyvvizsgálati kockázat. Ezt a kérdést az adott szakember vagy cég munkájához közvetlenül kapcsolódó rendelkezések tartalmazzák. A gyakorlatban az 5% -os könyvvizsgálati kockázatot tekintik optimálisnak. Ez azt jelenti, hogy a száz szakértő által aláírt vélemény ötből helytelen adatokat tartalmaz a vitatott kérdésekről. Az alacsonyabb szintű könyvvizsgálati kockázat hátrányosan befolyásolhatja a dokumentáció elemzését végző vállalat versenyképességét.

Fő módszerek

Az ellenőrzési tevékenység kockázatait mennyiségi és kvalitatív módon azonosítják. Az első esetben a következő modellt kell alkalmazni: Ra = Rnm * Rk * Rnhol:

• Rn a nem észlelés valószínűsége;
• Rnm - vele járó kockázat;
• Az Rk az ellenőrző alapok kockázata.

A gyakorlatban ez a modell különféle módon használható fel:

1. Az elemek értékének meghatározásakor a szakember meg tudja határozni a lényegesség és az ellenőrzési kockázat szintjét.

2. Ha a hangsúlyt a nem észlelés valószínűségének értékére és a szükséges bizonyítékok megfelelő számára helyezi a hangsúlyt. Ez a módszer a leghatékonyabb. Ebben az esetben a modell a következőképpen néz ki:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. A valószínűségi fok és elemei, a kiegészítő információk minősége és mennyisége közötti kapcsolat nyomon követése.

Minőségi módszer

Ebben az esetben az ellenőrzési kockázat meghatározása az ügyfél ismeretein, a releváns tapasztalatokon és az általános vagy meghatározott műveleti kategóriákra vonatkozó adatszolgáltatási adatok alapján történik. Az azonosított értéket később felhasználják az eseménytervezésre. Ha az ellenőrzési kockázati mutatókat a tervezési szakaszban meghatározzák, és a dokumentumok elemzése során a szakértő további információkat kapott, akkor megváltoztathatja az előkészítő szakaszban azonosított mutatókat.

Fő elemek

Az ellenőrzési kockázat felmérését az összetevőinek komplex elemzésével végezzük. Tekintsük őket részletesebben. Lényeges kockázat a fennmaradó alapok vagy azonos természetű ügyletcsoportok kitettsége azoknak a torzulásoknak, amelyek a megfelelés biztosítására szolgáló bizonyos eszközök hiányában jelentősek lehetnek. A fent említett szövetségi szabály szerint az elemző munkát végző szakember a tervezési szakaszban saját szakmai megítélésére támaszkodik. Ez lehetővé teszi számára a következő tényezők figyelembevételét:

1. A társaság vezetőségének a dokumentációt elemző ismerete és tapasztalata változtatja meg az adminisztratív eszköz összetételét egy adott időtartamra.
2. Szokatlan nyomás az ügyfél vezetési struktúrájára.
3. Az ügyfél által végzett tevékenységek jellege.
4. Az ügyfelet működő iparágot befolyásoló tényezők

Előkészítő szakasz

A dokumentáció elemzésének tervezése során a szakembernek mérlegelnie kell a lényegességet és az ellenőrzési kockázatot. Az első elem az azonos típusú számlaegyenlegekre és műveleti csoportokra van beállítva. A korrelációt akkor hajtják végre, amikor a pénzügyi kimutatások elkészítésének előfeltételei megjelennek, vagy azzal a feltételezéssel, hogy egy adott előfeltételhez kapcsolódó belső ellenőrzési kockázat magas lesz. Az elemzés során a szakembernek számos tényezőt figyelembe kell vennie. Ide tartoznak különösen:

1. A téves állításra hajlamos ügyfélszámlák.
2. A tranzakciók és egyéb események elszámolásának alapjául szolgáló kimutatások összetettsége, amelyek megkövetelhetik egy szakértő bevonását.
3. A szubjektív megítélés értéke, amely szükséges az ügyfélszámlák egyenlegeinek megállapításához.
4. Hitelesítés vagy veszteség vagyonának való kitettség.
5. A bonyolult és szokatlan műveletek vége, különösen a jelentési időszak vége.
6. Azok az események, amelyekre nem vonatkozik a szokásos feldolgozás.

Megfelelőségi eszközök

Az ellenőrzési módszerek kockázata annak a valószínűsége, hogy a téves állításokat, amelyek a számlákon megmaradó, hasonló jellegű pénzeszközökkel vagy tranzakciócsoportokkal kapcsolatban jelentkezhetnek, időben nem akadályozzák meg, illetve nem azonosítják és korrigálják a számviteli rendszerek és a belső felügyelet segítségével. A mutatók akkor jellemezhetők magasan, ha a számviteli rendszerek elemzése és a vezetői felügyelet nem kivitelezhető, vagy működésük nem hatékony. Meg kell jegyezni, hogy a belső ellenőrzés ellenőrzési kockázata mindig fennáll. Ennek oka a számviteli és vezetési felügyeleti rendszerek jelenlegi korlátozása. A mutatót az alábbi esetekben lehet átlagként jellemezni:

1. A szakembernek bizonyítékai vannak arra, hogy a speciális eszközök hozzájárulnak a jelentős torzulások megelőzéséhez, észleléséhez, karbantartásához és későbbi javításához.
2. A könyvvizsgáló a kontrollok tesztelését tervezte az elemzés megerősítése érdekében.

A munkadokumentációban a szakembernek jeleznie kell:

1. A számviteli és felügyeleti rendszerek megértése.
2. Ezen elemek elemzése.
3. A kockázatértékelés indoklása.

Minél kisebb a pontszám, annál több érvet kell megadnia.

Információfeldolgozás

A szövetségi szabály módszereket tartalmaz a számviteli és belső ellenőrzési rendszerekkel kapcsolatos információk dokumentálására. Különösen kérdőívek, narratív leírások, folyamatábrák és listák állnak rendelkezésre. A tesztek eszközei a következők:

• A kérelmek iránya.
• Megfigyelés.
• A dokumentáció ellenőrzése.
• A kezelőszervek újbóli felhasználása.

A vezetői felügyeleti módszerek alkalmazásának hatékonyságának tanulmányozása során a szakember figyelembe veszi azok végrehajtásának sorrendjét és modelljét. Munkája során az is fontos, hogy meghatározzuk a felhasználót. A teszteredmények alapján kiszámítják a vezetői felügyeleti eszközök auditálási kockázatát. A szakembernek meg kell állapítania, hogy megfelel-e a kezdeti mutatóknak, és hogy a feltárt különbség hogyan befolyásolhatja a közelgő elemzési munkát.

Nem észlelési valószínűség

Fennáll annak a kockázata, hogy a könyvvizsgáló által tervezett eljárások nem teszik lehetővé a számlákban vagy a műveleti csoportokban fennmaradó pénzeszközök torzulásainak helyrehozását. Lehet független vagy összetett (más tételek egyenlegeivel) értékkel.Az elemző munka elvégzésének megközelítésének kidolgozásakor a szakember figyelembe veszi azokat az előzetes intézkedéseket, amelyek során az ellenőrzés kockázatait azonosították. Figyelembe véve, hogy rendelkezzen a minimálisan elfogadható mutatókkal, meg kell terveznie a következő elemzési eljárásokat. Függetlenül attól, hogy mi lesz a rejlő könyvvizsgálati kockázat és milyen mértékben torzul a vezetői felügyelet eszköze, a szakembernek bizonyos intézkedéseket kell hoznia a beszámolóban megmaradó eszközök és műveleti kategóriák tekintetében.

visszacsatolás

A nem észlelés valószínűsége és egy olyan komplex között van, amely magában foglalja a rejlő könyvvizsgálati kockázatot és az ellenőrzések téves állításának való kitettséget. Az utolsó két elem magas szintje az aggregátumban arra kötelezi a szakembert, hogy speciálisan végezzen elemzési munkát. Különösen csökkentenie kell a nem észlelés valószínűségét (amennyire csak lehetséges). Tehát a teljes ellenőrzési kockázatot elfogadható értékre hozhatja. Minimális mutatókkal a szakember nagyobb valószínűséggel ismeri fel a nem észlelést. Sőt, meg tudja kapni a teljes kockázat optimális értékét.

Tervváltozások

A tételek értékelése az ellenőrzési folyamat során változhat. E tekintetben szükséges kiigazításokat kell végrehajtani a tervezett eljárásokban. Ha az auditornak csökkentenie kell a fel nem fedezés kockázatát, akkor:

1. Tekintse át a megtett intézkedéseket, miközben gondoskodhat azok számának növekedéséről vagy tartalmának megváltozásáról.
2. Növelje az átfutási időt.
3. Az ellenőrzött minták mennyiségének bővítése.

A munka végén a szakembernek meg kell állapítania, hogy megerősítették-e a kezdeti mutatókat. Ha a könyvvizsgáló úgy találja, hogy nem tudja az optimális minimum mutatóra csökkenteni a felfedezés elmaradásának kockázatát a vonatkozó mérlegtételek vagy azonos típusú tranzakciócsoportok vonatkozásában, ez szolgálhat a módosított vélemény elkészítésének alapjául.

Fontos pont

A könyvvizsgálónak ugyanolyan mértékű bizalmat kell adnia. Ez azért szükséges, hogy a kis- és nagyvállalati egységeknél készített pénzügyi kimutatásokkal kapcsolatban feltétel nélkül pozitív véleményt nyilvánítson. Meg kell jegyezni, hogy számos olyan vezérlés, amelyet a nagy szervezetek számára alkalmazni lehet, nem megfelelő a kisvállalkozások számára. Például a kisvállalatoknál a számvitelt korlátozott számú személy végezheti. Képesek teljesíteni a dokumentáció feldolgozásának és tárolásának feladatait. A munkavállalók feladatainak szétválasztása tehát korlátozott lehet, vagy hiányozhat teljes mértékben.

Audit kockázatok: Példák

A fenti információk gyakorlati szemléltetéséhez hipotetikus társaságot veszünk fel, amely utazási szolgáltatásokat nyújt. Az alkalmazottak átlagos száma körülbelül 50 fő. A tevékenység a rekreáció területén nyújtott szolgáltatás. Ezenkívül a társaság utasok szállítását, parkolóhelyeket biztosít és ingatlanokat bérel. A cég a régióban nagyon népszerű, de télen veszteségeket szenved a szolgáltatások iránti kereslet hiánya miatt. A számviteli osztályban három szakember működik. Az egyik pénztáros. A fő könyvelő elvégzi az adó kiszámítását, kitölti a folyóiratokat, megrendeléseket készít, jelentéseket készít, statisztikákat és a főkönyvet vezet.

Szinte az összes dokumentum végrehajtása manuálisan történik. A folyóiratok megrendelését a Microsoft Excel tölti ki. Az első könyvelő elszámolja a fizetéseket, a szociális juttatásokat, és egyéb számításokat végez más alkalmazottakkal szemben. Az anyagok mozgását is figyelemmel kíséri, kivéve az üzemanyagot és kenőanyagokat, valamint az ételeket, az állóeszközöket, az IBE-t. A munkát minimálisra kell automatizálni.A pénztáros nyomon követi a megadott utalványok, üzemanyag, kenőanyagok és ételek kivitelezését és felhasználását. A társaságnak nincs belső ellenőrzési osztálya és könyvvizsgáló bizottsága. Az alkalmazottak speciális nyomathordozókat használnak, nincsenek számítógépek. A főkönyvelő nem végez módszertani munkát. Az alkalmazottak rendszeresen felülvizsgálják az irodalmat. A társaságnak nincs munkafolyamat-ütemezése, és nincs módszeres munka a helyi előírásokkal. A lényegesség szintjének kiszámításához a következő mutatókat vették főként:

1. Összes költség.
2. Bruttó értékesítési volumen.
3. Tartalékok és tőke.
4. Kötelezettségek

Mivel a társaság szabadidős szolgáltatásokat értékesít, az értékesítés volumenét fogják a legfontosabb mutatónak tekinteni. A szignifikancia szintje 5. Ezen felül ismert, hogy télen a társaság veszteségeket szenved. Ebben a tekintetben a második fontos mutató az adósság összege. Jelentősége szintén 5. Ugyanilyen fontos a kiadások helyes tükrözése. Jelentőségének mértéke 4. Nincs jelentős változás a saját tőkében. Ezért 1. fokozatú. Mivel az az összeg, amellyel a lényegességi szintet meghatározzák a teljes költségek szempontjából, gyakorlatilag egybeesik a kiszámítással, ennek a mutatónak az értéke alacsony lesz (3). Jelentős eltérések vannak az adósságban.

Ebben a tekintetben ennek a mutatónak az értéke 1 lesz. Más elemekhez viszonyítva ez az érték 2 lesz. A vállalkozás belső kockázata 50%. Ez a számvitel közepes jellegű megszervezését jelzi. Mivel a vállalkozásnál nincs könyvvizsgálói szolgáltatás, az ellenőrzési eszközök kockázata 100%, vagy 1. Ez a mutató semmilyen módon nem befolyásolja az összérték csökkenését. A nem észlelés valószínűségét az könyvvizsgáló társaság 17,99% -ra becsülte. Ezt az értéket az ennek a profilnak kitett vállalkozásokkal való teljes munkavégzés elégtelensége magyarázza. Az általános ellenőrzési kockázat, figyelembe véve a fenti mutatókat, 6,65% volt. Az optimális érték 5%. A mutató csökkenését úgy lehet elérni, ha olyan szakembert vonzunk be, aki nagy tapasztalattal rendelkezik a hasonló profilú vállalkozások dokumentációjának ellenőrzésében, folyamatos, nem pedig szelektív elemzés elvégzésével.