A számviteli nyilvántartások vezetését szabályozó rendelet szerint az eszközöket olyan mérlegtételekként kell elszámolni, amelyek a beszámolási időszak jövőbeni költségeit vonják maguk után. Ezeket a változásokat először a 2011-es pénzügyi kimutatásokban vették észre. Ezenkívül a dokumentáció nem tartalmazza a „halasztott költségek” megfogalmazást. Ennek ellenére a könyvelők ezt a kifejezést aktívan használják szakmai tevékenységeik során. Részletesebben megvizsgáljuk ezt a kérdést: a koncepció egészét és az ilyen költségek összetételének és elszámolásának meghatározásával kapcsolatos árnyalatokat.
A jogszabályok a következőket írják elő
Korábban a beszámolási időszakban felmerült költségek kapcsolódtak a későbbi költségekhez, és azokat a következő időszakokra vonatkozó kiadásoknak hívták. A törvény ezt a visszatükröződést a rendelet 65. bekezdésében találta, amely a vállalkozások könyvelését szabályozza.
Az orosz pénzügyminisztérium elrendelte, hogy ezt a meghatározást megváltoztassák. A 65. bekezdés bemutatja ezeket a kiadásokat a szervezet mérlegében az eszközök megjelenítésére vonatkozó alapszabályokkal összhangban, amelyeket a számviteli szabályok alapján hoztak létre jogi aktusok. Az ilyen tételek leírása az adott eszközre elszámolt módon szükséges. Ez azonban nem jelenti azt, hogy ezt a tételt törölték, mivel a számlákban nem történt változás, és a „halasztott költségek” számla továbbra is fennáll.
Ezenkívül azon szabályok, amelyek szerint ezt a bekezdést a jövőbeni beszámolási időszak költségeként kell elszámolni, egy változatlan követelménnyel rendelkeznek. Csak e bekezdés értelmezése megváltozott, de a tartalom általában változatlan maradt. Ez a jelenség összekapcsolható azzal a ténnyel, hogy az oroszországi számvitelt bizonyos szabályok alá kell vonni, és ott egyszerűen hiányzik az ilyen kiadásokra vonatkozó azonos név fogalma.
Költségleltár
Jelenleg nincs olyan szabály, amely megszervezné a társaság tevékenységeit a fennmaradó egyenlegekkel kapcsolatban, amelyek a 97-es számlán vannak. Az utazási irodák számára ajánlott a leltár készítése, valamint annak ellenőrzése, hogy az eszközben nyilvántartott költségek megfelelnek-e az eszköz jellemzőinek. A szervezet költségei között lehetnek azok a költségek, amelyeket egyenletesen lehet leírni a számviteli szabályokkal vagy az alkalmazandó utasításokkal összhangban.
Ha a szervezet használja pontszám 97 „Halasztott költségek”, a számviteli osztály köteles leltárt készíteni ezekről a mutatókról. A leltározás folyamatát és ütemezését tükrözni kell számviteli politikák cég. Az összes korábban figyelembe vett összeg ellenőrzése után összeállítják az összeegyeztetés eredményeit a kidolgozott formában. A társaság azonban tükrözheti a leltár eredményeit, és egy ön által jóváhagyott formában ezt a jogot a szervezetek 2013 óta kapják. A mérlegben az 1210 és 1230 soron elhalasztott költségeknek meg kell egyezniük a 97-es számla terhelési egyenlegével.
97 számlán nyilvántartott kiadások
Az előre fizetett költségek magukban foglalják:
- Egyszeri vagy átalányösszegű kifizetések, amelyek lehetőséget biztosítanak a szellemi tevékenység eredményeinek felhasználására, azonban fennáll annak a feltétele, hogy az ilyen kifizetéseket licencszerződések, valamint egyéb, meghatározott érvényességi időtartamú megállapodások alapján folyósítsák.Például, ha egy utazási társaság immateriális javakat kap, amelyekre csak az engedélyes rendelkezik jogokkal. Ennek az eszköznek a felhasználásához az utazási társaságnak egyszeri fizetést kell fizetnie, amelyet a „halasztott költségek” oszlop tükröz.
- A számviteli szabályok által előírt költségek: kötvények kamata, kiegészítő kiadási tételek, kamat, amely felhalmozódik a váltó összegén.
- Az szezonális termelés előkészítő munkájának költségei.
Ha egy utazási irodáról van szó, akkor a 97. számlán figyelembe kell venni egy új útvonal kidolgozásának és más újítások költségeit.
Milyen összegeket nem lehet figyelembe venni a 97. számlán
A különféle típusú előrefizetéseket nem szabad a BPO-knak tulajdonítani, mivel fennáll annak kockázata, hogy vissza kell téríteni ezeket a költségeket. A visszatérési feltételeket általában az ügyfelekkel kötött, időszakos előfizetésre, biztosításra és egyéb szolgáltatásokra vonatkozó szerződések határozzák meg. A tény az, hogy az előleg nem önmagában költség, hanem csak növeli a követeléseket.
Ezért ezeket az összegeket a partnerekkel történő elszámolások számláin kell tükrözni, vagyis a 60 vagy 76 értéket kell használni. Ilyen módon a legtöbb előlegátutalásnak tükröznie kell a könyvelést. Vannak olyan megállapodások, amelyek szerint semmilyen körülmények között nem nyújtanak visszatérítést, például az engedélyek és szabadalmak előlegének fizetésével, ezek a költségek a BPO-nak tulajdoníthatók.
Hogyan lehet a halasztott költségeket tükrözni a mérlegben?
Attól függően, hogy mennyi idõ alatt írják le a költségeket, megjelenhetnek a mérleg elsõ vagy második szakaszában. Ha az időszak meghaladja a naptári évet, akkor a „befektetett eszközök” sorban, ha az nem haladja meg, akkor a „forgóeszközök” sorban jelenik meg.
A vizsgált tételek nem tartalmazzák azokat a tételeket, mint a felsorolt előleg más szervezetek, harmadik személyek, akik segítséget nyújtanak, szolgáltatásokért. A biztosítási kötvények költségei szintén nem vonatkoznak ezekre a költségekre. Nagyon fontos figyelembe venni azt a tényt, hogy amikor egy utazási társaság új útvonalat dolgoz ki, olyan költségek keletkeznek, amelyek szükségszerűen kapcsolódnak a jövőbeli időszakok költségeihez. Ha a chartákban szereplő helyek megváltására fordított összegekről beszélünk, ez ismét előleg.
Így a számviteli dokumentáció elkészítésekor és kitöltésekor meg kell határozni, hogy milyen költségekhez tartozik ezek vagy a jövőbeli időszakok kiadásai. Ebben az esetben a kiküldetés nem lesz nehéz helyesen és helyesen írni egy vagy másik számla használatával.
A könyvelőnek dokumentálnia kell a különféle költségek BPO-hez történő kinevezésének érvényességét. A mérlegben ezeket a költségeket a megfelelő eszköz tételekben kell tükrözni. Például a hosszú távú engedélyeket készletként számolják el, és beleszámítják a számviteli formanyomtatvány 1210 soraként megjelenítendő összegbe.
Az Orosz Föderáció adótörvénye
Az adótörvény 25. fejezetében nincs "halasztott költségek és jövedelem" fogalma. Van azonban arra utaló jel, hogy a költségeket abban a beszámolási időszakban mutatják be, amikor azok felmerültek. Ezek előfordulására különféle tranzakciók vonatkozhatnak. Például a szerződés megjelöli azt az időszakot, amely alatt a gazdálkodó egység használhat valamilyen tulajdonságot. Ez lehet biztosítási szerződés vagy előfizetés. Ebben az esetben a költségeket egyenlő részben kell megterhelni a szerződésben meghatározott időtartam alatt. Ugyanez a módszer létezik a számvitelben is.
Ha ez nem szerepel a szerződésben, és lehetetlen meghatározni a jövedelem és a kiadások kapcsolatát, akkor az adófizető ezeket a költségeket önállóan eloszthatja. Például egy alany megszerezte a számítógépes programot felhasználásra.A szoftver termék üzemeltetési idejét a szerződés nem határozza meg, ezért egy menedzser megbízása alapján a program költségei hozzáadhatók más költségekhez, amelyek ugyanakkor csökkentik az adózásból származó nyereséget.
Ha a szerződés feltételei szerint a bevétel több beszámolási időszakból származik, és nincs fogalom az áruk (szolgáltatások vagy építési beruházások) szakaszos átadásáról, akkor ezen beszámolási időszakok alatt az adófizető ezeket a költségeket önállóan elosztja. Ebben az esetben az arányosság vagy az egységesség elvét kell alkalmazni, a pénzügyi kimutatásokhoz hasonlóan. Ezenkívül az adótörvény tartalmaz egy bizonyos összeget olyan kiadásokról, amelyek nem azok felmerülésének pillanatától adóztathatók, hanem bizonyos szabályok szerint. Ezek a költségek a K + F-re, azaz a természeti és egyéb erőforrások fejlesztésére vonatkoznak.
Hogyan lehet eltávolítani a halasztott költségeket a könyvelésből
Az ilyen költségek leírását ugyanolyan feltételekkel kell megszervezni, mint magukat az eszközöket. A szoftver beszerzésének költségeit a licencszerződés teljes időtartama alatt írják le. Ez a szabály akkor érvényes, ha a teljes összeget befizették a szellemi tulajdonért. Ha a fizetés több szakaszban, részben történik, akkor azokat folyó kiadásoknak kell tekinteni.
Hogyan lehet felosztani a több adó időszakot érintő kiadásokat?
Most közelebbről megvizsgáljuk, hogyan oszlanak el a kiadások egyenlően több adószakaszon, és olyan kiadásokra, amelyeknél egy bizonyos eljárás írható le.
A jövedelem és a költségek eloszlása egyenlő részben történik a szerződés feltételei szerint, amely egynél több jelentési időszakra érvényes.
Gyakran előfordul, hogy egy szervezet megállapodást köt azzal a munkával, amely különböző jelentési időszakokban kezdődik és ér véget, például tudományos, építési, geológiai és egyéb.
A több beszámolási időszakban felmerülő költségeket és jövedelmeket a szervezet egymástól függetlenül egyenlő összegben osztja el.
Ha a termelést hosszú cikluson keresztül hajtják végre. Ha a munkát egy hosszú cikluson keresztül hajtják végre, akkor az adófizetõ a jövedelmet egyenlõen osztja el a hitelesítési adatok szerint. Ezt az eljárást akkor kell biztosítani, ha a szerződés nem határozza meg a munka vagy szolgáltatás szakaszos teljesítésének feltételeit. Az Orosz Föderáció adószabályzata meghatározta, hogy a szervezetnek a számviteli politikákban rögzítenie kell az értékesítésből származó jövedelem felosztásának módszerét.
Új szervezési költségek
Az újonnan létrehozott szervezeteknél előfordulhat, hogy irodai kiadások, bérek és más költségek merülnek fel, de jövedelmük a következő adóidőszakban jelenik meg. Az Orosz Föderáció adóügyi törvénykönyve kimondja, hogy a tárgyévi adózási időszakban felmerülő költségek ugyanazon időszak költségei közé tartoznak. Ez azt jelenti, hogy a költségeket abban az időszakban mutatják ki, amelyben megjelentek.
Az új szervezet költségeit pedig igazolni és dokumentálni kell, és céljaiknak a profitszerzésnek kell lenniük. Így a költségeket elszámolják, függetlenül attól, hogy a gazdálkodó egységnek van-e bevétele egy adott időszakban, de a költségeket el kell osztani annak érdekében, hogy a jövőben profitot szerezzen. Az adóbevallás szerint egy új szervezet veszteséget szenvedhet. Ebben az esetben a veszteséget át kell vinni a jövőbe, azt a következő jelentési időszakotól kell megtenni.
Kiadások a természeti erőforrások fejlesztéséhez
A természeti erőforrások fejlesztésével kapcsolatos halasztott költségek elszámolását a 12. cikk tartalmazza. 261. cikk és Az Orosz Föderáció adótörvényének 325. cikke. Az 1. cikk (2) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvényének 261. cikke értelmében az ilyen költségeket hozzá kell adni a fennmaradó költségekhez. Ezeket a munkákat azonban az adófizetők saját vagy kölcsönvett forrásaiból kell finanszírozni, de nem költségvetés és állami forrásokból.Az ilyen jellegű költségeket az adóbevallásban a következő hónap kezdetétől kell elszámolni, amelyben az összes munka vagy egy bizonyos szakasz befejeződik. Van egy bizonyos eljárás az ilyen költségek elszámolására. A kijelző típusától függ:
- Egységes alkatrészek 12 hónapig. Ez magában foglalja az ásványok kutatásának és feltárásának, valamint bizonyos információk megszerzésének költségeit más személyektől, valamint kormányzati szervektől.
- Egyenlő alkatrészek öt évig, de nem több, mint az egység élettartama. Ezek a költségek az előkészítő munkához kapcsolódnak, amely szükséges az összes biztonsági szabály betartásához, valamint az altalaj, a talaj és a kár megtérítésére irányuló költségek megóvásához földterület megszerzése esetén, de nem mezőgazdasági termelés céljából. Ezen költségek mindegyike nyitva áll.
K + F költségek
A tudományos kutatáshoz kapcsolódó költségek magukban foglalják az új termékek létrehozásával vagy a gyártott termékek fejlesztésével kapcsolatos költségeket. A cikk feltételei és szabályai csak azokra a vállalkozásokra vonatkoznak, amelyek K + F ügyfelek, kivéve azokat, amelyek ezeket a munkákat megrendelésre végzik. Az ilyen típusú kiadások a adószámvitel annak a hónapnak az első napjától, amely után a tanulmányok befejeződtek, és a felek aláírják az átvételi igazolást.
Ennek megfelelően az összes K + F-kiadás bizonyos korlátozásokkal szerepel az adóbevallásban. Ha a K + F költségeknek nincs pozitív eredménye, akkor a pénzügyi kimutatásokban a beszámolási időszak nem működési költségeként kerülnek elszámolásra. Az adófizető csökkentheti az adóidőszak jelenlegi alapját a keletkező veszteség összegének egy részével vagy a teljes összeggel.
Példa a halasztott költségek kiszámítására
Az objektum ára 36 000 rubel, a szerződést egy évre írják alá. A rendelkezésre álló adatok alapján megállapíthatjuk, hogy a könyvelőnek havonta 1000 rubelt kell leírnia (36 000/3/12 = 1,000).
Abban az esetben, ha építési szerződésről van szó, a költségeket abban a negyedévben kell tükrözni, amelyben ténylegesen felmerültek. Ugyanakkor a ténylegesen elvégzett munka összegét termelési költségekként kell elszámolni, a szervezetnek a tervezett munkához kapcsolódó költségeit pedig BPO-nak kell elszámolni. A jelenlegi rendelet szerint ezeket a költségeket az elvégzett munkából származó jövedelem bevételekor írják le. A társaságnak joga van önállóan felosztani a költségeket abban az esetben, ha a cselekmény időpontja meghaladja a beszámolási időszakot, vagy ha a vállalkozó szakaszosan jelent be.
Hogyan szervezzük meg a könyvelést az 1C-ben: Számvitel
Tehát a halasztott költségek magukban foglalják a tárgyidőszaki költségeket, de amelyek közvetlenül kapcsolódnak a jövőbeni időszakokhoz.
Annak érdekében, hogy ezeket a kiadásokat nehezen lehessen tükrözni a mérlegben, először hozzá kell adnia azokat az 1C program megfelelő könyvtárához. Először válassza a menüben a „Jövedelem és költség” elemet, majd ennek megfelelően a “Halasztott költségek” tételt. Bemutatjuk a költségek nevét, miközben megjelöljük azok típusát, az adószabályok szerinti elszámolás módját, a terhelés időpontját, valamint a levelező számlát és elemzését.
Az adatok bevitele után megjelenik egy új „Eszköz típusa” elem, amelyre különféle értékeket állítanak be, például: készletek és állóeszközök, követelések, egyéb rövid és hosszú lejáratú eszközök. A mérleg azon szakasza és sora, amelyben a jövőbeni időszakok költségeit tükrözik, attól függ, hogy milyen típusú eszközhöz tartozik a költség. Az 1C 8.2 szabványos beállításokkal is rendelkezik, például ha a könyvelő nem adja meg az eszköz típusát, akkor a program ezeket az értékeket automatikusan beírja a mérleg sorba „Egyéb forgóeszközök” néven.
Az 1C fejlesztők testreszabhatják számviteli program a vonatkozó előírásoknak megfelelően. Tehát a 97-es számlát kell használni, amelynek halasztott költségeit alkontokban tükrözik. Ezen túlmenően elemzésként használják őket 76. számla
A jövőbeni időszakok költségeinek leírása nem megköveteli a könyvelő részvételét, mivel az 1C szakaszban: A számvitel automatikusan történik egy szabályozott művelettel.
Halasztott jövedelem
Jövedelem és halasztott költségek, eszköz vagy forrás? Vannak olyan szervezetek jövedelmei, amelyeket a beszámolási időszakban kapott, de csak a jövőben kell tükrözni őket. Az ilyen jövedelmek között meg lehet jegyezni a pénzeszközök várható bevételét, és ezek tükröződnek a megfelelő számla kölcsönén. Az 1C halasztott költségeket a jövedelemhez hasonlóan kell elszámolni és elszámolni.
Jövedelem típusai:
- A bérleti díjak.
- Fizetés a közművekért.
- A kommunikáció használata.
- Ingyenesen kapott eszközök piaci értéken nyilvántartva.
- Összeg hiány.
A 98-as számlán az analitikus elszámolást a következő alszámlák szerint kell felépíteni:
- Jövedelem típusa.
- Az értékek minden egyes díjmentes átvétele.
- A hiány típusa.
- Minden egyes hiányzó érték.
Egyszerűsített elszámolási költségek
Hogyan tükröződnek a költségek és a halasztott jövedelmek az STS alkalmazásakor? Egy ilyen szervezet könyvelőjének tükröznie kell őket a számviteli könyvben. Az ilyen rendszeren található társaságnak joga van a kiszámított egyszeri adó csökkentésére a BPO összegével. Van azonban egy finomság: ezt csak akkor lehet megtenni, ha a társaság adóalapként a jövedelme és a kiadások közötti különbséget választotta.
