Az árubeszerzésről szóló megállapodás tranzakciónak minősül, amelyet ebben az esetben magánszemélyek vagy jogi személyek teljesítenek kizárólag azzal a céllal, hogy polgári következményekkel járjon. Az ilyen megállapodást konzervatívnak nevezik, annak létrehozásához elegendő a felek közötti megállapodás az ügylet minden létező feltételeiről. Mikor történik az áruk tulajdonjogának átruházása ilyen jogviszonyokban?
Hogyan szabályozza ez a törvényt?
Ami a szállítási szerződést illeti, csak akkor lép hatályba, ha a felek megállapodnak a termékek mennyiségében és minőségében. A költség, a fizetés és az átutalás határideje azonban másodlagos.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve általánosan elismert normák szerint az ellátási megállapodásokat, valamint a jogi személyeknek az egyszerű polgárokkal való együttműködését írásban kell végrehajtani. Ám az értékesítési ügylet akkor tekinthető vállalkozónak, ha maga a megállapodás különleges tárgyalással rendelkezik, vagy ha a felek közül legalább az egyik vállalkozásként működik, vállalkozó hivatalos státusával. A kereskedelmi ügylet jellemzői között megkülönböztethető mind a megkötés egyszerű formáinak használata, mind az alapfeltételek világos megfogalmazása, amelyeket a hivatalos megállapodások vagy az egyesülési ügyletek szabályai alkotnak.
Az áruk tulajdonjogának átruházása szállítási szerződés alapján
Fontolja meg a szállított áruk tulajdonjogának kialakulásának alapvető módszereit. Általános szabályok, hogy származékokra és kezdetire osztják őket. Az utóbbiak közé tartoznak különösen azok, amelyekben a tulajdonjog az előző tulajdonos kívánságától függetlenül jön létre. De a származékos termékekre - azok, amelyekben a tulajdonjog az előző tulajdonos kérésére jön létre. Az öröklési kritériumok szerint a tulajdonjog megteremtésének eredeti módszerei magukban foglalhatják azokat a módszereket is, amelyekben a birtoklási jog még olyan dolog esetén is felmerülhet, amely korábban nem tartozott senkihez. De a származékos termékekre - olyanokra, amelyekben a tulajdonjog egymás után alakul ki.
Azt kell mondanom, hogy a jogok és kötelezettségek egyikükről a másikra történő átruházásának jelenlétével vagy hiányával a jogalkotó egyes közjegyzői következményekkel jár.
Az áruk tulajdonjogának átruházása az adásvételi megállapodás alapján általában közvetlenül attól függ, hogy az áruk hivatalosan átruházódnak-e a vevőre. Bár a megállapodás tartalmazhat egy teljesen más megállapodást is. Erre példa a következő:
- az árucikk egységének az első szállítóhoz történő kirakásának pillanatát;
- az áruk vevőnek történő kézbesítésének ideje;
- pénzátutalás pillanata;
- egyéb feltételek.
Így egy ilyen helyzetben a vagyon hivatalos átruházása a vevőre késedelmesnek tekinthető az Orosz Föderáció polgári törvénykönyveiben az áruk tulajdonjogának átruházásának szokásos sorrendjével összefüggésben.
És ami a legfontosabb: ne felejtsük el, hogy az ingatlan átruházása nemcsak egy adott termék tényleges kiszállítását, hanem a vagyon hivatalos átruházását egy meghatározott személy számára is jelenti. Nagyon fontos az áruk tulajdonjogának átruházásának pillanatának hozzáértése a vagyon elidegenítése során, mivel egy bizonyos pillanattól kezdve a következő jogi következmények lépnek fel:
- a kedvezményezett a tulajdonos mindhárom előnye tulajdonosává válik;
- a címzett átadja a dolog elvesztésének vagy meghibásodásának kockázatát;
- valamely személy vagyonán behajtható vagy lefoglalható;
- a tulajdonos viseli az ingatlan fenntartásának összes költségét.
Hogyan történik ez az importált árukkal?
Az importált termékek beszerzése esetén a jogviszonyok automatikusan kapcsolódnak a külkereskedelemhez. Ezeket az ügyleteket a 2003-ban elfogadott 164. sz. Szövetségi törvény szabályozza. A fenti jogalkotási aktus szerint az áruk külföldről történő megszerzése a három módszer egyikével lehetséges:
- az árubeszerzési szerződésnek közvetlenül külföldi féllel történő megkötésével kapcsolatban;
- együttműködésben egy orosz közvetítővel;
- külföldi közvetítővel együttműködve.
Az importált áruk tulajdonjogának átruházásának jogát közvetlenül a szerződésben kell rögzíteni. Ennek kritériuma lehet a termék dátuma vagy helye. Ha a szerződés nem tartalmaz ilyen utalásokat, akkor a jogviszonyot annak a félnek a joga szabályozza, amelyhez a szerződést a legszorosabban kötik. A Ptk. 1211. cikke elismeri az eladó országának ezt a jogát. Ezen túlmenően ezeket a kapcsolatokat az Incoterms gyakorlati kódexe szabályozza.
Az adójogszabályok jellemzői
Mint már megállapítást nyert, az áruk tulajdonjogának átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve alapján egyszerűen szabályozza. Az ilyen jogviszonyok elválaszthatatlanul összefüggenek az adóval. Hogyan történik az ilyen jogi szabályozás?
A jelenlegi időszakban hazánkban az adóügyi kapcsolatok szabályozásának fő forrása az Orosz Föderáció adórendszere (adótörvény). Az Orosz Föderáció adórendszerén kívül az e téren a kapcsolatokat szabályozó források magukban foglalják az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának felügyelete által kidolgozott rendelkezéseket és utasításokat. A kódex egyes rendelkezéseit a Szövetségi Adószolgálat és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levelei, valamint más szabályozási jogi aktusok magyarázzák. A leveleknek azonban nincs törvényi erejük, ajánlásokként felhasználhatók, és tükrözik azokat a hivatal véleményét, amely azokat írta.
A jövedelemadó kivetésének eljárásának meghatározása érdekében az áruk tulajdonjogának átruházására alkalmazandó halasztott sorrend gyakorlati jelentőséggel bír. 2006. január 1-jén hatályba léptek az Orosz Föderáció adótörvényének módosításai (a változásokat a 2005. december 6-i 158-FZ. Törvény tükrözi), amelyek szerint a hozzáadottérték-adó kiszámításakor a tulajdonjog átruházásakor korábban elfogadott sajátosság nem érinti a szerződéses HÉA kiszámításának eljárását. szállítás. Az Oroszországi Föderáció adórendszerének 167. cikke a héa kiszámításának adóalapjának meghatározásakor (beleértve az eladást is) utal a következő időpontok közül a korábbi alkalmazásának szükségességére:
- a tulajdonhoz, árukhoz, szolgáltatásokhoz való jog átruházásának időpontjai;
- a tulajdonjogok közelgő átruházásának (beleértve az áruk kiszállítását) átutalásának (részleges átutalásának) időpontja.
Ha az árukhoz fűződő jogok átruházásra kerültek, és az áruk egyidejű szállítását és szállítását nem hajtották végre az adótörvény 21. fő részében meghatározott célokra, akkor az áruk tulajdonjogának ilyen változása egyenértékű a tényleges szállítással.
Itt a legnagyobb figyelmet érdemes megfontolni a jövedelemadó kiszámításának adójogi következményeit halasztott eljárással az áruk tulajdonjogának fizetés utáni átruházására.
A társasági adó helyes kiszámításának és megfizetésének eljárásához kapcsolódó adóviszonyok szabályozását az adótörvény 25. fejezete tartalmazza.
Melyek a fő nehézségek?
Az adózási problémák összetettek és prioritást élveznek az állam jelenlegi tevékenységeiben. A jogalkotó több mint harminc módosítást vezetett be az Oroszországi Föderáció adóügyi törvénykönyvébe az elmúlt nyolc év során.
Az eredményszemléletű módszertan alkalmazásakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke (3) bekezdése figyelembe veszi az áruk tényleges értékesítésének dátumát, amelyet a 3. cikk határoz meg. Az adótörvény 39. oldalának 1. oldala, az eladásból származó valódi készpénz átvételének dátuma. Az áruk adóköteles átruházását a tulajdonosváltással figyelembe veszik. Ebben az esetben nem veszik figyelembe az áruk tényleges kifizetését és a vagyon vagy pénz tényleges befizetését a fizetési számlán.
Ha az árubeszerzési szerződés előírja az áruk tulajdonjogának az eladó általi megőrzését az áruk tényleges kifizetéséig vagy egyéb körülményekig, valamint a tulajdonjog megváltoztatásáig a szerződésben, akkor a vevő elveszíti az áruk elidegenítésének lehetőségét, többek között harmadik személyeknek történő átruházással, kivéve, ha az áruk célja és tulajdonságai másképp szólnak. egyéb feltételeket a törvény vagy a szerződés határoz meg. Ezt az Orosz Föderáció Ptk. (Polgári Törvénykönyv) 491. cikke határozza meg.
Amennyiben a szerződésben megállapított határidőn belül nem fizetnek az árukért, vagy az áruk tulajdonjogának megváltozásának egyéb körülményei hiányában az eladónak joga van az áru visszatérítését követelni (az áruk tulajdonjogának átruházása nem következik be), kivéve, ha a szerződés másként rendelkezik.
Az Art. A Polgári Törvénykönyv 223. cikke értelmében az új tulajdonos tulajdonjoga a dolog átruházásának pillanatától származik, a törvényben vagy a szerződésben szereplő egyéb feltételek hiányában. Ez megadja a jogot arra, hogy a tulajdonos cseréjekor és az árubeszerzéskor jelezze a különleges pillanat állapotát. Nem szabad azonban összetéveszteni a tulajdonosváltás jogi természetét és azt a pillanatot, amikor a fél átadja az 1. cikkben meghatározott árukat. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 458. cikke. Az első esetben a tulajdonjogról, a második esetben egy kötelezettség teljesítéséről van szó. Mindkét esetben az áruk tulajdonjogának átruházása eltérhet.
A kötelezettségnek az eladó általi teljesítése nem mindig egybeesik a dolog tulajdonjogának megváltozásával: eladótól vevőig. A szerződés feltételei előírhatják az áruk tulajdonjogának egy bizonyos időtartamra történő megváltozását, feltéve, hogy a dolog visszajut az eladónak. Ebben az esetben nincs végrehajtás. A szerződés megkötésekor fontos szem előtt tartani, hogy saját belátása szerint a tulajdonosváltás és az áruk tulajdonjogának átruházása csak egy szigorúan individualizált dolog vonatkozásában változhat. Ugyanakkor a vevőnek teljesítenie kell ezt a feltételt is anélkül, hogy átveszi az egyik terméket a másikra. Amikor a vevő egy hasonló terméket cserél vagy kever be (például konténerekben, konténerekben), az áruk (importált vagy belföldi) tulajdonjogának átruházásának pillanatának megváltozásának feltétele érvénytelenné válik. Az áruk tulajdonjogát ebben az esetben az átruházáskor veszik át, és az áruk visszaküldése a végrehajtás lesz.
Milyen magyarázatokat tartalmaz a gyakorlat?
A Pénzügyminisztérium véleménye és ajánlásai az áruk fizetése utáni tulajdonjog átruházásáról és halasztott adózásról a következők.
Jelenleg ennek a műveletnek az adófizetéssel kapcsolatos becsléseinek és következményeinek két változata létezik, mielőtt megerősítik egy adott termék birtoklásának jogát, és ennek megfelelően jövedelemadó-fizetést fizetnek annak eladásakor.
A jövedelem elszámolása a szerződésben meghatározott időponttól
A Pénzügyminisztérium az alábbiak szerint kommentálja a levélre vonatkozó véleményét: az 1. cikk (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének a szervezetek vagy az egyéni vállalkozók munkájáról és szolgáltatásairól szóló 39. cikke előírja, hogy az áruk vagy szolgáltatások értékesítése az alábbiak szerint történik.
A termékek értékesítése mindaddig, amíg a K nevében az N személy abszolút birtoklási jogát teljes mértékben jóvá nem hagyják, kezdve a K személy által az N személy számára fizetett összegetől a tulajdonjogi megállapodás végleges jóváhagyásáig. Ez jogi tény, amely megerősíti az N. személy által az áruk vagy szolgáltatások nyújtásának abszolút jogát. Így az áruk szállítása és a tulajdonjog átruházása itt általában egybeesik.
Az adótörvény 39. cikkének (2) bekezdése szerint meg kell határozni az áruk (vagy bármely szolgáltatás) értékesítésének helyét és időpontját. Így az adókat az árut beszerző fél az áruk, szervezet vagy szolgáltatások tulajdonjogának jóváhagyását követően kezdődik meg.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 271. cikke viszont az alábbiakról számol be. Ha a tulajdonjog átruházását az árubeszerzési szerződés az áruk kézbesítésének pillanatában történik, amikor Н a személytől К-től kapja meg, akkor az abból származó jövedelmet és ennek megfelelően adót számítják fel az áruknak az N. személy területére történő megérkezésének napjától.
Az eladónak nincs joga új időpontot megállapítani a jövedelemre. A szállítási szerződésben meghatározott időtartam az egyetlen, és nem változtatható meg.
A polgári törvénykönyv 30. cikke (2) és (3) bekezdés az alábbiakat is szabályozza. Ha a szerződés megkötésének és teljesítésének időpontjai nem esnek egybe, és nincs pontos kiszállítási határidő, akkor a termékek ilyen szállítását külön tételben kell elvégezni. Annak érdekében, hogy az együttműködő felek ne kerüljenek vitákba a szállítási határidővel kapcsolatban, meg kell ismerkednie az 5. cikkben előírt szabályokkal. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 314. cikke és Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 457.
Tehát meg kell értenie, hogy a termékek szállítási ideje a felek megállapodásának legfontosabb pontja. Az áruk adóztatása e szerződés alapján kezdődik. Az áruk tulajdonjogának átruházásának joga pontosan ettől a pillanattól merül fel. Természetesen vannak kivételek - az adófizetők áruk értékesítéséből származó jövedelmeinek önkéntes elismerése, az eladáshoz vagy bármilyen más szolgáltatáshoz való jog megállapítása előtt.
Egyéb vélemény
Ezen kívül a Pénzügyminisztérium második álláspontja is van, amely szerint feltételezik a jövedelem elszámolását a szállítás időpontjában. Az áruk értékesítéséből származó bevételeket akkor adóztatják, ha a teljes kifizetés az eladási jogok átruházásáról szóló megállapodás megkötésekor történt.
Ezt tudva meg kell értenie, hogy az áruk eladásából származó bevételt az elszámolási okmányokban szereplő dátum és az áruk vevőhöz történő átruházása alapján adóztatják. Ez a szabály tükrözi az eladó és a vevő tényleges kapcsolatát (például egy autó vásárlása és eladása), valamint az adásvételi szerződés illetékes végrehajtását és az áruk tulajdonjogának átruházását a dokumentumokban.
Az adóügyi felügyelő figyelmeztet: a halasztásnak a szerződés feltételeibe történő beillesztése nem elegendő, és további követelményeket kell betartani ebben a kérdésben, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. december 22-én kelt, 2005. december 22-én kiadott tájékoztató levelének (7) bekezdése szerint.
A részletes magyarázatot a Pénzügyminisztérium állásfoglalása ismerteti. A vevőnek intézkedéseket kell hoznia az áruk teljes egyedi felhasználása érdekében, amelynek tulajdonosa lett. Ellenkező esetben nem lesz képes teljes mértékben rendelkezésére bocsátani az árut (eladás, bérlet és így tovább). Az áruk egyedi felhasználását és tulajdonjogának átruházását igazoló dokumentumokat külön kell tárolni.
Az áruk eladójának ellenőriznie kell az áruk integritását és elérhetőségét a vevőnél, mielőtt az áru a vevő teljes tulajdonjogával rendelkezik. Az ilyen óvintézkedések elkerülhetik az eladótól származó kiegészítő adó elkerülését értékesítés vagy bármilyen olyan tevékenység esetén, amely bevételt generál az áru vevő általi felhasználása miatt. Ezenkívül elkerülheti a további papírmunkát és a vásárló és az eladó felek közötti nézeteltéréseket.
Hogyan néz ki ez egy példában?
Egy bizonyos „X” LLC (a továbbiakban egyszerűen eladó), amely a megkötött szerződés alapján jár el, bizonyos anyagi értékeket adott a vevőnek. E megállapodáshoz kötött további megállapodások határozzák meg, hogy az áruk a teljes kifizetés után azonnal a vevő tulajdona. Ez megfelel a Ptk. 491. számának. Ez az áruk tulajdonjogának átruházása itt. Az eladó adóellenőrzésének idején a már kiszállított árukat csak részben fizették meg, de már átvitték a vevő raktárába. Az adóhatóság figyelmen kívül hagyta, hogy az eladó nem kapott teljes összeget az árukért, és kiszámította a jövedelemadót és a büntetéseket, bár az értékesítésből származó bevételeket még úgy tekintették, hogy még nem kapják meg.
A szerződésre és annak kiegészítő megállapodására, valamint az adószabályok kikötéseire és cikkeire támaszkodva az eladónak ebben az esetben joga van az adóellenőrzés után azonnal bírósághoz fordulni.
Tekintettel az ilyen esetek hatalmas számára, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága szükségesnek tartotta egy levelet írni, amely ismerteti az adójogszabályok hasonló helyzetekben történő értelmezését. A 2005. december 22-i 98. számú levélbenés utasításokat adtak a választottbíróságoknak hasonló esetekben, azok megvizsgálásának eljárását, valamint az adótörvény egyes fejezeteinek és bekezdéseinek alkalmazásának sajátosságait.
A bíróság nem kérdőjelezte meg az áruk és a hozzájuk fűződő jogok szerződéses átruházásának különleges eljárásának jogszerűségét és lehetőségét, hanem annak érdekében, hogy a jövedelemadót ne fizessék meg, mielőtt azt ténylegesen megkapnák - az áruk pénzeszközeinek átvételekor az eladónak és a vevőnek be kell tartania bizonyos feltételeket, amelyeket nem figyeltek meg.
Az első hiba az volt, hogy sem az eladó, sem a vevő nem tett intézkedéseket az áruk megkülönböztetésére a vevő minden más anyagi értékétől a szállítás pillanatától a kölcsönös elszámolások befejezéséig.
Részletes magyarázat
Az adóhatóság álláspontjából kiderül, hogy a költségek időpontja az áruk elszámolásának részleteitől függ egy adott üzleti vállalkozásnál, de a bevétel megszerzésének időpontja (ebben az esetben a szállítás és az azt követő tárolás során az árukat nem individualizálták) megegyezik a szállítás időpontjával, a szerződés kikötései ellenére is. kérelmek, mind az adó-, mind a polgári törvénykönyvek cikkei, valamint az a tény, hogy az árukat nem adják el, és a jövedelem, amelyből az adót meg kell fizetni, nem érkezik meg, vagy részben nem származik. Így az eladó a jövedelemadót fizeti ki a zsebéből.
Ezenkívül az eladó nem tudott és nem gyakorolt ellenőrzést áruk biztonsága felett, nem lehetett biztos abban, hogy az áruk a vevőnél voltak, ami azt jelenti, hogy a szerződés adózási szempontjait nem veszik figyelembe. A bíróság egyetértett ezzel az adóügyi helyzettel.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsõbb Választottbírósága levélében kifejezetten megemlítik a szállító jogait a szállított értékek visszaküldésére, ha azokat az elõírt határidõig nem fizették meg teljes mértékben. Ennek érdekében a vevőnek tilalmat állapít meg az áruk elidegenítésére, elidegenítésére és viszonteladására vonatkozóan. Kiderül, hogy kapcsolat van e tilalom és a jelenlegi szolgáltató adókötelezettségei között. Ha a szállító nem akarja a jövőbeni nyereség után adót fizetni közvetlenül a szállítást követően, akkor biztosítania kell, hogy az áruk ne csak a behatárolása, a vevő egyéb tulajdonához igazodjon, hanem az áruk biztonságát is ellenőrizze mindaddig, amíg teljes összeget meg nem fizetik. Amint ez megtörténik, a visszaszámlálás megkezdődik az áruk tulajdonjogának átruházásakor.
Hogyan fizikailag meg lehet valósítani helyben, a Bíróság nem magyarázta.
Mit jelent ez?
Technikai szempontból lehetséges, hogy az eladónak joga van dokumentumokat kérni a vevőtől, hogy az áruk biztonságosak a raktárban, szó szerint őrizetben, és ennek megfelelően tükröződnek a vállalkozás mérlegében.
Ezenkívül el kell készíteni egy dokumentumot, amely kimondja, hogy a termék egyedi és elválasztott más tulajdonságaitól. Ezt a dokumentumot mindkét félnek el kell készítenie. A kiegészítő dokumentumok meglétét, benyújtásuk idejét és a teljesítés eljárását fel kell tüntetni a szállítási szerződésben vagy annak mellékleteiben.
A részleteknek teljesnek kell lenniük, és összhangban kell lenniük a 129. számú szövetségi törvény „A könyvelésről” 9. cikkével, vagy inkább a dokumentum címével, valamint annak elkészítésének, aláírásának dátumával, az üzleti tranzakció tartalmával és annak mérőeszközeivel készpénzben vagy természetben, teljes névvel a részt vevő szervezetek adatai, az üzleti tranzakcióért felelős tisztviselők és aláírásuk.
Példa egy ilyen névre: "Az X. számú szerződés alapján őrzött áruk leltáráról szóló törvény". Minden ilyen árnyalat, valamint a szerződés és annak melléklete, amely leírja az áruk állapotának ellenőrzését, kiegészítõ jellegû, de nem elégséges érvelés és bizonyíték az eladó jogosságáról.Nyilvánvaló, hogy az áruk gyakorlatilag teljes ellenőrzése csak a vevő kívánt területére történő folyamatos és teljes hozzáférés biztosítása mellett valósítható meg.