חשבונאות וחשבונאות מס של רכוש קבוע

לכל מפעל העוסק בפעילות כלכלית יש נכסים קבועים בנכסיו. ככלל, הם מיועדים לשימוש בתהליך העבודה או שניתן להחכירם.

קבלת הרכוש הקבוע ניתנת על ידי המייסדים באמצעות תרומות להון קבוע, וכן באמצעות בנייה, רכישה או תרומה.

מושג ומהות

רכוש קבוע בחשבונאות ובחשבונאות מס כולל את כל הנכסים בהם נעשה שימוש במשך תקופה ארוכה. נכס זה יכול להיות מעורב ישירות בייצור, במהלך כל עבודה, במהלך הובלת מוצרים או העברה לשימוש זמני.

בחשבונאות, רכוש קבוע מתייחס לנכסי המיזם רק אם הם מביאים הטבות כלכליות כלשהן, תקופת היישום שלהם היא יותר מ 12 חודשים.

רכוש קבוע בחשבונאות ובחשבונאות מס נלקח בעלות התחלתית מסוימת, כלומר בהוצאות בפועל שנגרמה על ידי החברה לרכישה, הקמה או התקנת נכס.

אם הכספים הללו התקבלו באמצעות החלפה או ללא תשלום, שווי השוק שלהם נלקח כבסיס.

ביחס לאובייקטים שנלמדו, יש לעמוד בתנאים:

• אין כוונה למכור או לעבד את החפצים הנלמדים בעתיד הקרוב;
• הם מיטיבים עם היזם לפחות 12 חודשים (או מחזור עבודה אחד אם הוא עולה על שנה);
• הם עשויים להביא הכנסה לבעלים (עכשיו או בעתיד);
• חפצים יכולים להיות נתונים לבלאי ולאבד ערך.

סיווג והרכב

בחשבונאות, לרכוש קבוע יש סיווג רחב למדי, המחולק לפונקציה כזו או אחרת. כך, הם יכולים להיות בנייה, תעשייה, תחבורה וכו '. אם אנו מדברים על אמצעים תעשייתיים, הם בדרך כלל כוללים מפעלי ייצור, מכונות, אמצעי תחבורה, ציוד מחשבים וכו'.

בענף הבנייה, רכוש קבוע עשוי לכלול דחפורים, מחפרים, מנופים. בענף התקשורת מגדלי טלוויזיה, מגדלי רדיו וכן ציוד המשמש להעברת אותות.

בהתאם לשימוש בנכסים קבועים מחולקים לשוטפים, לא פעילים וחילופים. הסוג הראשון כולל כל נכס העוסק במישרין בייצור או במתן שירותים.

נכסים לא פעילים הם אותן קרנות שלא משמשות באופן זמני בפעילות כלכלית, למשל, חפצי גל. נכסי חילוף הם ציוד מילואים שנועד להחליף תקלות.

רכוש קבוע מסווג בסיווג הכללי-רוסי של מערכת ההפעלה (OKOF). על פי מרשם זה ניתן לייצג את קבוצות הכספים הבאים:

• קונסטרוקציות ומבנים;
• חלקות קרקע;
• מנגנונים;
• מכשירים
• כלים, מלאי;
• הנדסת מחשבים;
• הובלה
• בעלי חיים;
• צמחים רב-שנתיים נטועים;
• מושאי טבע;
• השקעות בפריטי מלאי שכורים בשיפור קרקעות;
• כמה סוגים אחרים של חפצים חומריים.

אם הסחורה הועברה על ידי הבעלים במשך לא יותר משנה, אז הוא עדיין לא הגיע למעמד של נכס קבוע.

יש מגבלת עלות: אם נכס מוחשי עולה פחות מ- 40 אלף רובל, הוא אינו מסווג כנכס קבוע.מגבלה זו אינה חלה על כלים חקלאיים, בעלי חיים, ציוד בנייה וכלי נשק: כל אלה הם רכוש קבוע, ללא קשר לכמה הוא עולה.

תפקיד חשבונאות

המטרה העיקרית של ניהול חשבונות על רכוש קבוע היא להגדיל את הרווחיות והרווחיות של השימוש בהם. אם למנהל יש מושג לגבי תפקידו בתהליך הייצור, הוא יכול בקלות לזהות שיטות שיפחיתו את עלויות הייצור, יגדילו את הפרודוקטיביות והרווחיות.

בנוסף, החשבונאות של רכוש קבוע מתבצעת עם הצורך להבטיח שליטה על זמינותם ושימורם. לכל נכס יש נטייה להתבלות והתיישנות, והנהלת חשבונות מאפשרת לך לקבוע בזמן את היתכנות ההוצאות בגין תיקונים, פחתים או מחיקות.

ארגון חשבונאות בחשבונאות

רכוש קבוע בפדרציה הרוסית מטופל על בסיס PBU-6/01.

הנהלת חשבונות פירושה הבהרת מידע על שם וערך הרכוש הקבוע של הארגון. לשם כך נקבע תחילה הערך של כל יחידת טובין: זה תלוי באופן בו הנכס נכלל בנכסים הקבועים של המיזם. ואז ערך זה מופחת מדי חודש בעזרת ערך פחת מסוים, אשר בא לידי ביטוי במאזן בצורה של ערך שיורי. הנכסים מוצגים כנכסים לא שוטפים.

כאשר רוכשים נכס קבוע בכל דרך שהיא, תפקידם של אנשי מקצוע בחשבונאות הוא להבטיח כי הרכוש הקבוע יתקבל על ידי החברה וכי לאחר מכן נרשמים הרכוש הקבוע בדוחות הכספיים.

הדבר הראשון לעשות בהקשר זה הוא לקבוע את העלות ההתחלתית של הנכס. לכן חשוב לדעת ממה הוא מורכב.

בפסקה 8 של RAS 6/01, מצוין כי העלות הראשונית מחושבת על ידי סיכום כל העלויות שהחברה ביצעה בפועל לרכישת החפץ ולהבאתו למצב בו ניתן להשתמש בו בייצור, היינו:

• מחיר רכישה או עלות בנייה. אם מערכת ההפעלה של החברה נבנתה על ידי הצד שכנגד, ניתן לאשר את העלויות באמצעות אישור הקבלה, חשבונית, תעודת השלמה וכו '. יש לכלול את המחיר בעלות ראשונית ללא מע"מ. מע"מ בא לידי ביטוי בשווי של נכס רק אם החברה משתמשת בנכס זה לפעילויות פטורות ממס;
• הסכום שהוצא במסירת החפץ מהיצרן (בעלים לשעבר) לחברה. לצורך הנהלת חשבונות, אישור על חלק זה בעלות ההתחלתית של רכוש קבוע יהיה שטר מטען או חשבונית;
• עלויות שעל החברה לקחת על מנת להפוך את המתקן לשימוש בייצור. קבוצת עלויות זו כוללת את עלות ההתקנה, הבאגים;
• במצב בו הנכס מיובא מחו"ל, כלולים גם מכסי שצוינו בהצהרה;
• כל הוצאות אחרות שנגרמו על ידי החברה בקשר לרכישת מערכת ההפעלה.

ההבדל המהותי בין הנהלת חשבונות למיסים הוא העובדה שחשב את העלות ההתחלתית של נכס הריבית על הלוואות שלקחה החברה לרכישת נכס זה.

במקרה של חשבונאות מס, הריבית מתייחסת להוצאות שאינן תפעוליות.

לאחר שחושב הערך הכולל של העלות ההתחלתית של הנכס, ניתן לקחת בחשבון אובייקט כזה. לשם כך מונפקת תעודת קבלת מערכת הפעלה ואז נפתח כרטיס מלאי מיוחד לאובייקט.

העלות הראשונית נקבעת באופן מיידי ואינה מתוקנת עוד.

תפיסת פחת וחשבונאות

לחשבונאות וחשבונאות מס עבור פחת של רכוש קבוע יש פרטים משלה.

פחת הוא ירידה בערך ההתחלתי של נכס לאורך חיי השימוש בו, כלומר התקופה בה הוא מתוכנן לקבל הכנסה מנכס זה.ניתן לתקן אם השקעות הון בוצעו במטרה למטרה של מודרניזציה, שיקום, ארגון מחדש טכני, תיקון וכו '. סכום ההשקעות הללו נקרא עלות החלפה.

לאחר ביצוע חשבונאות על הרכוש הקבוע, יש צורך לבצע פחתו, שפירושו סדירות מחיקת חלק מערך האובייקט להוצאות שוטפות. היוצאים מן הכלל היחידים הם מקרקעין ומשאבי טבע שאינם כפופים לפיחות, מאחר ונכסי הצריכה שלהם אינם משתנים לאורך זמן.

נכון לעכשיו ניתן להשתמש בארבע שיטות פחת: לינאריות; שיטה להפחתת שאריות; שיטת מחיקת הערך בסכום מספר שנות חיי השימוש והדרך למחיקת הערך ביחס לנפח הייצור (עבודה).

שיטות שונות הוקמו לקבוצות קרנות הומוגניות ומשמשות לאורך חייו.

צבירת פחת של רכוש קבוע בחשבונאות המס כוללת מספר כללים שונים. כאן ניתן להשתמש בשתי שיטות בלבד: לינאריות ולא לינאריות.

לעתים קרובות, כדי לבטל אי-התאמה הן במיסוי והן בחשבונאות, משתמשים באותה שיטה, בדרך כלל אחת ליניארית.

ללא קשר לשיטת הפחת הנהוגה בחברה, על רואה החשבון לרשום כל חודש שווה לסכום הפחת השנתי המחולק ב- 12.

כניסה

רכישת רכוש קבוע מתרחשת בעלותם הראשונית. ניתן לקבל נכסים מוחשיים של מיזם בדרכים הבאות:

• נרכש מספקים תמורת תשלום, שהוא העלות הראשונית;
• הקדמה על ידי המייסדים;
• בנייה (חשבונאות של עלות הבנייה);
• קבלה בהסכם סחר חליפין: העלות נקבעת בהתאם להוראות פיסקה 11 של PBU 6/01.

הכספים שהתקבלו מתקבלים בתעודת הקבלה ואז בהוראת הראש להפעילם.

שימור ומהותו, סוגיות חשבונאיות

שימור רכוש קבוע הוא סיום של חפץ לכל תקופה עם אפשרות להארכתו.

שימור רכוש קבוע במס וחשבונאות הוא מערך של צעדים שמטרתם להבטיח את בטיחותו וביצועיו של נכס בזמן השבתתו.

במקביל, ארגון רשאי, אך אינו נדרש, להעביר אובייקט מערכת הפעלה שאינו בשימוש לשימור.

לאחר שהמנהל חותם על הצו ומאשר את פעולת הקבלה וההעברה של מערכת ההפעלה לשימור, מועברים רכוש קבוע לאחסון.

במקביל, האובייקט שהועבר לשימור נשאר ברשימת מערכת ההפעלה.

שקול שמירה על רכוש קבוע במס וחשבונאות.

יש לרשום בנפרד רכוש קבוע לשימור, כמו גם רכוש קבוע בפעולה, על חשבון 01 "רכוש קבוע".

לפיכך, בתרשים החשבונות של הארגון, יש צורך לספק חשבון 01 "רכוש קבוע" של חשבון המשנה "רכוש קבוע במהלך השימור".

במהלך תקופת השמירה, ערך הנכס אינו נכלל בבסיס הארנונה (ללא קשר לחישוב המס על בסיס הערך הקדסטרי או הספרי).

שמירת רכוש קבוע במהלך חשבונאות המס אינה פוטרת את החברה מתשלום מס הובלה (אם מערכת ההפעלה מתייחסת לרכבים).

מודרניזציה חשבונאית

מושג זה רלוונטי לארגונים המנהלים את הרכוש הקבוע שלהם. עלות העדכון יכולה להיות משמעותית, ולכן חשוב לשקף אותה נכון בחשבונאות.

כדי לחשב את עלויות המודרניזציה, יש ליישם את חשבון 08 "השקעות בנכסים לא שוטפים".

המודרניזציה של הרכוש הקבוע בחשבונאות וחשבונאות המס של תהליך זה כרוכה בערכים:

• Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - עלות המודרניזציה;
• Dt 01 Kt 08 - בעת עדכון נכס זה מצביע על עלייה בערכו ההתחלתי.

עבור ארגונים עם רשימת נכסים גדולה, חשוב לשים לב גם לחשבונאות אנליטית.

המודרניזציה של הרכוש הקבוע בחשבונאות המס כרוכה בעליית ערך הרכוש הקבוע על פי השומה הראשונית. במקביל ניתן להגדיל את תקופת היישום שלה, אך רק על פי הסטנדרטים של קבוצת הפחת בה נכלל אובייקט זה. אתה יכול להקצות את סכום פרמיית הפחת עבור עלויות המודרניזציה המצוינות.

חשבונאות מכירות

אם החברה תחליט למכור את מערכת ההפעלה, המומחה לחשבונאות יפתור את הבעיה בהצגה נכונה של עובדת המכירה בדוחות הכספיים.

במועד המכירה (העברת בעלות לבעלים החדש) על המוכר לשקף את ההכנסה. הכנסות כאלה נצברות בחשבון 91 (באשראי).

מכירת נכס טומנת בחובה צורך לשקף את ערכו של נכס כזה עבור הוצאות אחרות של החברה.

מחיקה וסילוק

יש לבטל את האובייקט אם הוא מפסיק להיות רווחי. נוצרת עמלה הכוללת בהכרח את רואה החשבון הראשי. הוועדה בודקת את המתקן וחותמת על הצהרת החיוב. משתמשים בצורת האחידה של מערכת ההפעלה OS-4. הכרטיס של הזוג מלאי מציין את פרישתו של החפץ. הארגון נדרש לשמור על כרטיס רישום ל -5 שנים.

חשבונאות מס עבור מחיקות של רכוש קבוע מרמזת כי רואה חשבון צריך לפתוח חשבון משנה מיוחד בחשבון 01 (נקרא בדרך כלל 01-B) ולהשתמש בו ברשומות המתאימות.

ארגון הנהלת חשבונות מס

חשבונאות מיסים של רכוש קבוע עברה שינויים בחקיקה כיום. למרות העובדה שהגישות והעקרונות הבסיסיים לא השתנו, יש לקחת בחשבון ניואנסים מסוימים.

מגבלת העלות צריכה להיות תקפה רק בנכסים קבועים שהחברה השתמשה בה לאחר ה- 1 בינואר 2016.

אם החברה מתכננת להשתמש בנכס בעסקי הליבה שלה במשך יותר משנה, אז האפשרויות הבאות אפשריות:

• רכוש עד 2016 מוכר כנכס העיקרי אם הערכת שוויו עולה על 40,000 רובל;
• נכס לאחר 2016 הוא נכס אם הערכת שוויו עולה על 100,000 רובל.

בשנת 2017 הנהלת חשבונות המס על הרכוש הקבוע של הארגון הציגה סיווג חדש של רכוש קבוע הכלול בקבוצות פחת בהתבסס על OKOF החדש.

בסיווג החדש רכוש קבוע מקובץ באופן שונה:

• קודים ושמות של רכוש קבוע השתנו;
• הוסיפו חפצים שלא היו בסיווג הישן;
• חלק מהרכיבים מועברים מקבוצת פחת לקבוצה.

בשנת 2018, הייתה לחברות הזדמנות להפחית את מס הכנסה (או מקדמות מס זה) באמצעות ניכוי מס השקעה. החברה יכולה לבחור בדרך למחיקת ערך מערכת ההפעלה:

• להחיל פחת;
• להחיל ניכוי השקעה.

אם חברה רוכשת נכס, אז המשימה העיקרית של איש מקצוע בחשבונאות היא לחשב את שווי הנכס לצרכים חשבונאיים.

קוד המס מגדיר את הערך ההתחלתי של נכס כסכום כל העלויות שנגרמו לחברה בקשר לרכישת נכס כזה.

תכונות של הנהלת חשבונות במערכת המס הפשוטה

חשבונאות STS וחשבונות מיסוי של רכוש קבוע נבדלות מהתחשבנות בנכסים קבועים של מערכת המיסוי הכללית.

נישומים מפושטים שבחרו את מושא המיסוי "הכנסה" אינם לוקחים בחשבון הוצאות לצורכי מס, ולכן אינם יכולים להפחית את גובה המס על ההוצאות הנלוות להשגת מושא הרכוש הקבוע. עם זאת, אין זה אומר שניתן להתעלם מאובייקטים של מערכת ההפעלה. עקוב אחר הנכסים העיקריים ב- STS "ההכנסה" עדיין תצטרך.

שווי הסף שיירי הרכוש הקבוע, שמעליו לא ניתן לבצע מיסוי מפושט, נקבע על 150 מיליון רובל.

נישומים המשתמשים במערכת המס הפשוטה במטרה "הכנסה מופחתת בסכום ההוצאות" בעת חישוב המס היחיד יכולים לקחת בחשבון את העלויות של:

• לרכישה, הקמה וייצור של רכוש קבוע;
• השלמתם, ציוד נוסף ומודרניזציה.

מסקנה

תפקודו המוצלח של הארגון נקבע במידה רבה על ידי היעילות של השימוש בכל גורמי הייצור ובעיקר רכוש קבוע.

השימוש הרציונאלי באובייקטים של מערכת ההפעלה הוא אחת המשימות העיקריות של הארגון בתנאים מודרניים של התקדמות מדעית וטכנולוגית.

הנהלת חשבונות כניסה כפולה ביחס לרכוש קבוע (מס וחשבונאות) הינה מרכיב חובה בפעילות העסקית המודרנית של החברה, עליה היא נדרשת על פי החוק הרוסי. שני החשבונות הללו במבט ראשון דומים זה לזה, אך נבדלים זה מזה במספר דרכים. לדוגמא, יש להם משימות וסוגיות פרוצדורליות שונות. אף על פי כן, בשנים האחרונות הם מנסים בחקיקה להקים מסגרת המקשרת אותם פחות או יותר זה לזה, הקשורה בצורך לפשט את פעילויות החשבונאות בחברות מודרניות.

החשבונאות מוסדרת על ידי ה- PBU6 / 01 הקיים והמיסוי - על ידי קוד המס. לצורך ניהול נכון של שני סוגי החשבונאות, נדרשת ביקורת שוטפת ושינוי חישובים ושיטות היישום שלהם.