סיכון ביקורת: מושג, רמות, חישוב

ביקורת היא סוג של עסק מורשה. זה מתבצע על ידי ישויות פיזיות ומשפטיות עצמאיות מוסמכות. מטרת פעילות זו היא לאשר את אמינות דוחות המס, הכספים והחשבונאות כדי להפחית את סיכון המידע לרמה מקובלת. זה מאפשר לחברה ולגורמים המעוניינים להשתמש ביעילות רבה יותר בנתונים. שקול תחום זה ביתר פירוט ונתח את מושג סיכון הביקורת.

עקרונות בסיסיים

ההגדרה לעיל משקפת:

1. מטרתו היחידה של התרגיל, שהוא לאשר את אמינות הדיווח.
2. דרישות לניהול עסקים - זמינות רישיונות ותעודות.
3. תנאי מוקדם הוא עבודתם של גורמים עצמאיים.

ביקורת בדוחות הכספיים הינה בדיקה המתבצעת על ידי ארגון מוסמך, אשר לאחר מכן השירות מביע את דעתו על רמת האמינות של הנתונים המופיעים במסמכי החשבונאות.

עצמאות מבצעים

זה נקבע על ידי:

1. הקשר החוזי שנוצר בין החברה או רופא מומחה ללקוח. זה מאפשר למבקר לבחור את הלקוח לפי שיקול דעתו ולא להיות תלוי בהזמנות של סוכנויות ממשלתיות שונות.
2. הזדמנות לסרב להוציא מסקנה ללקוח לפני שמבטל חסרונות מזוהים.
3. חופש לבחור מבקר או גוף חברה.
4. חוסר היכולת לבצע בדיקות במהלך קשרים עסקיים או משפחתיים עם לקוח החורגות מהיקף החוזה לגבי פעילויות בקרה.

החוק אוסר על רואי החשבון לעסוק בפעילויות פיננסיות, מסחריות ואחרות שאינן קשורות לביקורות, התייעצויות ושירותים אחרים המותרים בתקנים. מטרת האמצעים נקבעת על ידי מעשים משפטיים המבטיחים הסדרת תחום זה, התחייבויות חוזיות של המומחה והלקוח.

מאפיינים כלליים של ההליך

מבוצעת ביקורת על:

1. אישור מהימנות הדוחות שהוגשו או הצהרה על חוסר עקביות.
2. מעקב אחר ציות לחוקים והתקנות דרכם הסדרת כללי הדיווח והחשבונאות, ההון וההתחייבויות, מתודולוגיה להערכת הנכסים בהם נעשה שימוש.
3. קביעת השלמות, הדיוק והאמינות של ההשתקפות בתיעוד התוצאות הכספיות, ההכנסות וההוצאות במהלך העסק לתקופה מסוימת.
4. זיהוי עתודות לשימוש היעיל ביותר בנכסים קבועים, הלוואות ומשאבים כספיים אחרים במחזור.

למטרות הביקורת ניתן להוסיף את המשימות שנקבעו בחוזה עם הלקוח. הם יכולים להיות, במיוחד:

• פיתוח אמצעים לשיפור הרווחיות של העסק.
• ניתוח נכונות שומת המס.
• אופטימיזציה של עלויות וביצועים וכן הלאה.

משימות של מומחים

בפעילותם מבקרים:

• הם מנתחים הכנת דוחות והנהלת חשבונות, עמידה בעסקאות עסקיות בדרישות החוק ומסייעות גם בשחזור מידע.
• הם מספקים את ההמלצות הדרושות לתכנון וחישוב המס היעילים ביותר.
• ייעוץ במספר נושאים הקשורים לדיווח וחשבונאות.
• בצעו הערכה וניתוח מומחים של התוצאות הכלכליות.
• הם מסבירים סוגיות משפטיות וכלכליות, טכנולוגיות וסביבתיות, מייעצים בתחום הניהול, השיווק.
• לסייע בפיתוח תיעוד מכונן.
• לספק שירותי מידע.

סיכון ביקורת ומהותיות בביקורת

במהלך הניתוח, מומחים אינם מסוגלים תמיד לזהות אי דיוקים וסטיות של הנתונים המדווחים מהמצב האמיתי. הסתברות זו נקראת סיכון ביקורת. זה מאפשר לך לקבוע באופן סובייקטיבי את האפשרות להכיר בכך שעל פי תוצאות הביקורת, הדיווח:

1. עלול להכיל התייחסות לא נכונה בשגיאות משמעותיות לאחר אישור אמינותו.
2. כולל אי ​​דיוקים משמעותיים, בעוד שהם למעשה אינם.

על המומחה להשתמש בשיקול דעתו המקצועי עצמו לצורך ניתוח הסתברות שכזו. בהתאם, עליה לפתח נהלים להפחתת סיכון הביקורת. ההסתברות המתרחשת משמשת נושא לביטוח. הבסיס להתרחשותו בכללותו הוא חוסר היעילות האפשרית של מערכת הנהלת החשבונות, בקרה פנימית של הלקוח, הסיכון לאי גילוי טעויות בתיעוד.

דרישות לניתוח ההסתברות ואלמנטים שלה

הם נקבעים בתקנה הפדרלית מס '8, שאושרו על ידי צו ממשלתי מס' 405. התקן אינו קובע מה צריך להיות סיכון הביקורת האופטימלי. נושא זה מתגלה בהפרשות הקשורות ישירות לעבודה של מומחה או חברה מסוימת. בפועל, סיכון הביקורת של 5% נחשב למיטבי. המשמעות היא שחמש מתוך מאה חוות דעת חתומות על מומחים מכילות נתונים שגויים בנושאים מעוררי מחלוקת. רמה נמוכה יותר של סיכון ביקורת עשויה להשפיע לרעה על התחרותיות של החברה המבצעת את ניתוח התיעוד.

שיטות עיקריות

סיכוני פעילות הביקורת מזוהים בדרכים כמותיות ואיכותיות. במקרה הראשון, המודל הבא מיושם: Ra = Rnm * Rk * Rnאיפה:

• Rn הוא ההסתברות לאי גילוי;
• Rnm - סיכון מובנה;
• Rk הוא הסיכון של קרנות בקרה.

בפועל ניתן להשתמש במודל זה בדרכים שונות:

1. בעת קביעת ערכי האלמנטים, המומחה יכול לזהות את רמת המהותיות ואת סיכון הביקורת.

2. על ידי העברת הדגש לערך ההסתברות לאי גילוי ולמספר הראיות הדרוש. שיטה זו נחשבת ליעילה ביותר. במקרה זה, הדגם ייראה כך:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. מעקב אחר הקשר בין מידת ההסתברות לאלמנטים שלה, איכות וכמות המידע התומך.

שיטת איכות

במקרה זה, קביעת סיכון הביקורת מבוססת על ידיעת הלקוח, ניסיון רלוונטי ועל בסיס נתוני דיווח בכלל או קטגוריות פעילות ספציפיות. לאחר מכן משתמשים בערך המזוהה בתכנון אירועים. אם נקבעים אינדיקטורי הסיכון לביקורת בשלב התכנון, ובמהלך ניתוח המסמכים המומחה קיבל מידע נוסף, אז הוא יכול לשנות את המדדים שזוהו בשלב ההכנה.

אלמנטים עיקריים

הערכת סיכון הביקורת מתבצעת על ידי ניתוח מתחם מרכיביו. הבה נבחן אותם ביתר פירוט. סיכון מובנה הוא חשיפת הכספים או קבוצות העסקאות הנותרות מאותו אופי לעיוותים שעשויים להיות מהותיים בהיעדר אמצעים מסוימים להבטיח ציות. על פי הכלל הפדרלי שצוין לעיל, המומחה המבצע עבודות אנליטיות מסתמך על שיקול דעתו המקצועי שלו בשלב התכנון. זה מאפשר לו לקחת בחשבון את הגורמים הבאים:

1. הידע והניסיון של הנהלת החברה, המנתחת את התיעוד, שינויים בהרכב המנגנון הניהולי לתקופה מסוימת.
2. לחץ חריג על מבנה הניהול של הלקוח.
3. אופי הפעולות שמבצע הלקוח.
4. גורמים המשפיעים על הענף בו הלקוח עובד.

שלב הכנה

במהלך תכנון ניתוח התיעוד, על המומחה לאזן בין מהותיות וסיכון ביקורת. האלמנט הראשון מוגדר ליתרות חשבונות ולקבוצות פעולות מאותו סוג. המתאם מתבצע כאשר מופיעים התנאים המוקדמים להכנת דוחות כספיים או מתוך ההנחה כי סיכון הביקורת הגלום ביחס להנחה מסוימת יהיה גבוה. בניתוח, על המומחה לקחת בחשבון מספר גורמים. בפרט, הם כוללים:

1. חשבונות לקוחות שעלולים להיות מועדים לטעויות.
2. מורכבות ההצהרות עליהן מתבסס חשבונאות על עסקאות ואירועים אחרים ואשר עשויה לדרוש מעורבות של מומחה.
3. שווי שיקול הדעת הסובייקטיבי, ההכרחי לקביעת יתרות בחשבונות הלקוחות.
4. חשיפה לנכסים של ניכוי או הפסד שגויים.
5. סיום פעולות מורכבות ויוצאות דופן ובמיוחד סיום תקופת הדיווח.
6. אירועים שאינם כפופים לעיבוד רגיל.

כלי התאמה

הסיכון בשיטות בקרה הוא הסבירות כי אי-השוואה שעשויה להופיע ביחס לכספים או לקבוצות עסקאות מאותו סוג שנשארו בחשבונות ולהיות משמעותיים, לא תימנע באופן מתוזמן או תזהה ותוקנה באמצעות מערכות הנהלת חשבונות ופיקוח פנימי. ניתן לאפיין את המדדים כגבוהים אם ניתוח מערכות הנהלת חשבונות ופיקוח ניהולי אינו מעשי או שתפקודם אינו יעיל. יש לציין כי סיכון הביקורת לבקרה פנימית קיים תמיד. זאת בשל המגבלות הנוכחיות של מערכות פיקוח על הנהלת חשבונות וניהול. ניתן לאפיין את המחוון כממוצע במקרים הבאים:

1. למומחה יש הוכחות לכך שכלים ספציפיים תורמים למניעה, גילוי, תחזוקה ותיקון עוקבים משמעותיים לאחר מכן.
2. המבקר תכנן לבדוק בקרות כדי לאשר את הניתוח.

בתיעוד העבודה על המומחה לציין:

1. הבנת מערכות הנהלת חשבונות ופיקוח.
2. ניתוח של אלמנטים אלה.
3. הצדקה להערכת סיכונים.

ככל שהציון קטן יותר, כך עליכם לספק יותר טיעונים.

עיבוד מידע

הכלל הפדרלי מכיל שיטות לתיעוד מידע הקשור למערכות חשבונאות ובקרה פנימית. בפרט מסופקים שאלונים, תיאורים עלילתיים, תרשימי זרימה ורשימות. אמצעי בדיקות כוללים:

• כיוון הבקשות.
• תצפית.
• בדיקת התיעוד.
• שימוש חוזר בבקרות.

במהלך לימוד יעילות היישום של שיטות פיקוח ניהולי, המומחה מתחשב ברצף ובמודל יישומם. לצורך עבודתו, חשוב גם לבסס את הנושא שהשתמש בהם. על סמך תוצאות הבדיקה, מחושב סיכון הביקורת של כלי פיקוח ניהולי. על המומחה לקבוע האם הוא עומד באינדיקטורים הראשוניים וכיצד ההבדל שהתגלה יכול להשפיע על העבודה האנליטית הקרובה.

הסתברות ללא גילוי

זה מהווה סיכון כי הנהלים המתוכננים על ידי המבקר אינם מאפשרים לתקן עיוותים בכספים הנותרים בחשבונות או בקבוצות פעולות. זה יכול להיות בעל ערך עצמאי או מורכב (עם יתרות לפריטים אחרים).בעת פיתוח גישה לביצוע עבודות אנליטיות, המומחה לוקח בחשבון צעדים מקדימים שבמהלכם זוהו סיכוני הביקורת. בהתחשב בעובדה שיש לו את האינדיקטורים המינימליים המקובלים עליו, עליו לתכנן את הנהלים האנליטיים הבאים. לא משנה מה יהיה סיכון הביקורת המובנה והמידה שבה דרושים עיוותים של אמצעי פיקוח ניהולי, על המומחה לנקוט בצעדים מסוימים ביחס לאמצעים ולקטגוריות הפעילות שנותרו בחשבונות.

משוב

זה קיים בין ההסתברות לאי גילוי לקומפלקס הכולל סיכון ביקורת מובנה וחשיפה לשגוי מוטעה של בקרות. התואר הגבוה של שני האלמנטים האחרונים במצטבר מחייב את המומחה לבצע עבודות אנליטיות בדרך מיוחדת. במיוחד הוא צריך להפחית את הסבירות לאי גילוי (ככל האפשר). כך שהוא יכול להביא את סיכון הביקורת הכולל לערך מקובל. עם אינדיקטורים מינימליים, מומחה יכול להודות בסבירות גבוהה יותר לאי גילוי. יתר על כן, הוא יכול לקבל את הערך האופטימלי של הסיכון הכללי.

תכנית שינויים

הערכת פריטים עשויה להשתנות במהלך תהליך הביקורת. בעניין זה יש לבצע התאמות הכרחיות לנוהל המתוכנן. אם המבקר צריך להפחית את הסיכון לאי גילוי, עליו:

1. סקור את הצעדים שננקטו, תוך הקפדה על עלייה במספרם או שינוי בתוכן שלהם.
2. הגדל את זמן ההובלה.
3. כדי להרחיב את נפח הדגימות שנבדקו.

בסיום העבודה, על המומחה לברר האם אושרו המדדים הראשוניים. אם רואה החשבון המבקר כי אינו יכול להפחית את הסיכון לאי גילוי ביחס לסעיפי המאזן או לקבוצות העסקאות הרלוונטיות מאותו סוג לאינדיקטור המינימלי האופטימלי, הדבר עשוי לשמש בסיס להכנת חוות דעת שונה.

נקודה חשובה

על המבקר לספק את אותה מידת הביטחון. זה הכרחי כדי שלגבי הדוחות הכספיים שנערכו בגופים עסקיים קטנים וגדולים כאחד, הוא יכול היה להביע דעה חיובית ללא תנאי. יש לציין שמספר פקדים שניתן להשתמש בהם עבור גורמים גדולים אינם ראויים לשימוש בעסקים קטנים. לדוגמה, בחברות קטנות חשבונאות עשויה להתבצע על ידי מספר מצומצם של אנשים. הם יכולים למלא את חובות העיבוד והן האחסון של התיעוד. הפרדת תפקידים של עובדים יכולה אפוא להיות מוגבלת או להיעדר לחלוטין.

סיכוני ביקורת: דוגמאות

לצורך המחשה מעשית של המידע הנ"ל, אנו לוקחים חברה היפותטית המספקת שירותי נסיעות. מספר העובדים הממוצע הוא כ 50- איש. מתן השירותים בתחום הבילוי הוא הפעילות העיקרית. בנוסף, החברה מבצעת הובלת נוסעים, מספקת חניות ושוכרת נכסים. החברה פופולרית למדי במחוזה, אך בחורף סובלת הפסדים בגלל חוסר ביקוש לשירותים. ישנם שלושה מומחים במחלקת הנהלת החשבונות. אחד מהם הוא קופאית. רואה החשבון הראשי מבצע חישוב מיסים, ממלא מגזינים, הזמנות, מכין דוחות, שומר סטטיסטיקות ואת הספירה הכללית.

כמעט כל המסמכים מבוצעים באופן ידני. הזמנות מגזינים ממלאות ב- Microsoft Excel. רואה החשבון הראשון מבצע חשבונות על משכורות, זכויות סוציאליות, מבצע חישובים אחרים עם עובדים אחרים. הוא גם מפקח על תנועת החומרים, למעט דלק ושמנים ומזון, רכוש קבוע, IBE. העבודה אוטומטית למינימום הערך.הקופאית עוקבת אחר היישום והשימוש בשוברים המסופקים, בדלק ושמנים ומוצרי מזון. לחברה אין מחלקת ביקורת פנימית וועדת ביקורת. עובדים משתמשים במדיות הדפסה מיוחדות ללא מחשבים. רואה החשבון הראשי אינו מבצע עבודות מתודולוגיות. עובדים בודקים באופן עצמאי ספרות מעת לעת. לחברה אין תזמון עבודה, ואין עבודה שיטתית עם התקנות המקומיות. כדי לחשב את רמת החומריות נלקחו האינדיקטורים הבאים כאל העיקריים:

1. סך העלויות.
2. נפח מכירות ברוטו.
3. עתודות והון.
4. חשבונות לתשלום.

מכיוון שהחברה מוכרת שירותי פנאי, היקף המכירות ייחשב לאינדיקטור החשוב ביותר. מידת המשמעות היא 5. בנוסף, ידוע שבחורף החברה סובלת מהפסדים. בהקשר זה, המדד החשוב השני הוא גובה החוב. מידת המשמעות שלה היא גם 5. לא פחות חשוב השתקפות נכונה של הוצאות. מידת המשמעות שלה היא 4. אין שינויים מהותיים בהון. לכן יש לה דרגה של 1. מכיוון שהערך המשמש לקביעת רמת המהותיות מבחינת סך כל ההוצאות עולה בקנה אחד עם הערך המחושב, הערך עבור אינדיקטור זה יהיה נמוך (3). חריגות משמעותיות נרשמות בחובות.

בעניין זה מחוון אינדיקטור זה ערך של 1. יחסית לאלמנטים אחרים, הערך יהיה 2. הסיכון הגלום בארגון הוא ברמה של 50%. זה מצביע על ארגון בינוני של הנהלת חשבונות. מכיוון שלא קיים שירות ביקורת בחברה, הסיכון לנכסי בקרה הוא 100%, או 1. אינדיקטור זה אינו משפיע בשום דרך על הירידה בערך הכולל. ההסתברות לאי גילוי הוערכה על ידי חברת הביקורת ב- 17.99%. ערך זה נובע מאי מספיק ניסיון בעבודה עם ארגונים בפרופיל זה בכללותו. סיכון הביקורת הכולל, בהתחשב במדדים לעיל, היה 6.65%. הערך האופטימלי הוא 5%. ניתן להשיג ירידה במדד על ידי משיכת מומחה בעל ניסיון עשיר בבדיקת תיעוד בחברות בעלות פרופיל דומה, ביצוע ניתוח רציף ולא סלקטיבי.