ההסכם על אספקת טובין משמש כעסקה, שבמקרה זה מבוצעת על ידי אנשים או ישויות משפטיות אך ורק במטרה לגרום לתוצאות אזרחיות. הסכם כזה נקרא שמרן, לצורך יצירתו, די בהסכם בין הצדדים בכל תנאי העסקה הקיימים. מתי העברת הבעלות על הסחורה מתרחשת ביחסים משפטיים כאלה?
כיצד זה מסדיר את החוק?
באשר לחוזה האספקה, הוא נכנס לתוקף רק כאשר הצדדים מסוגלים להסכים על כמות ואיכות המוצרים. אך התנאים לגבי עלותה, המועד האחרון לתשלום והעברה הם משניים.
על פי הנורמות המוכרות בדרך כלל של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, יש לבצע בכתב הסכמי אספקה, כמו גם שיתוף פעולה של ישויות משפטיות עם אזרחים מן השורה. אולם עסקת אספקה נחשבת ליזמית אם בהסכם עצמו יש הרכב נושא מיוחד, או כאשר לפחות אחד הצדדים פועל כישות במעמד רשמי של יזם. בין התכונות של עסקה מסחרית, מובחנים הן השימוש בצורות פשוטות לסיומה והן בנוסח הברור של התנאים הבסיסיים, אשר נוצרים על ידי כללי הסכמים רשמיים או עסקאות מיזוג.
העברת בעלות על טובין במסגרת חוזה אספקה
שקול את השיטות הבסיסיות להופעת הבעלות על סחורות שנמסרו. ככלל, הם מחולקים לנגזרים ואלה ראשוניים. בפרט, האחרונים כוללים את אלה שבהם נוצרת זכות הבעלות ללא קשר לרצונו של הבעלים הקודם. אך לנגזרים - אלה שבהם נוצרת זכות הבעלות לבקשת הבעלים הקודם. בתורו, על פי קריטריוני הירושה, השיטות המקוריות ליצירת זכות הבעלות עשויות לכלול כאלה בהן זכות החזקה עשויה להתעורר אפילו על דבר שבעבר לא היה שייך לאף אחד. אבל לנגזרות - אלה בהן זכות הבעלות נוצרת ברצף.
אני חייב לומר שעם נוכחות או העדר העברת זכויות וחובות מאחד לשני, המחוקק מקשר תוצאות נוטריוניות מסוימות.
העברת הבעלות על הסחורה על פי הסכם האספקה תלויה בדרך כלל ישירות ברגע העברתם הרשמית לקונה. אם כי ההסכם עשוי לכלול די אחר. דוגמאות לכך עשויות להיות כדלקמן:
- רגע פריקת יחידות הסחורה לטרנספורנס הראשון;
- זמן מסירת הטובין לקונה;
- רגע העברת הכסף;
- תנאים אחרים.
לפיכך, העברה רשמית של רכוש לקונה במצב כזה יכולה להיחשב כמעוכבת ביחס לרצף הרגיל של העברת הבעלות על טובין בקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.
והכי חשוב, אל תשכח כי העברת רכוש פירושה לא רק מסירה בפועל של מוצר מסוים, אלא גם העברת רכוש רשמית לאדם מוגדר. חשיבות רבה היא להבנה מוכשרת של רגע העברת הבעלות על הסחורה בזמן סילוק הנכס, מכיוון שרגע מסוים מתרחשות ההשלכות המשפטיות הבאות:
- המקבל הופך לבעלים של שלושת היתרונות של הבעלים;
- המקבל עובר את הסיכון לאובדן או להתמוטטות של הדבר;
- גביית חובות או פרכוסים עשויים להתבצע ברכושו של אדם;
- הבעלים לוקח את כל עלויות התחזוקה של הנכס.
איך זה קורה עם סחורות מיובאות?
במקרה של רכישת מוצרים מיובאים, יחסים משפטיים מתייחסים אוטומטית לסחר חוץ. על עסקאות אלה חלה החוק הפדרלי מס '164, שאומץ בשנת 2003. על פי מעשה החקיקה לעיל, רכישת טובין מחו"ל אפשרית באחת משלוש שיטות:
- בקשר עם כריתת חוזה אספקה ישירות עם גורם זר;
- בשיתוף פעולה עם מתווך רוסי;
- בשיתוף עם מתווך זר.
יש לקבוע בחוזה את הזכות להעביר בעלות על הטובין המיובאים. הקריטריונים שלו עשויים להיות תאריך או מיקום מסוים של המוצר. אם החוזה אינו מכיל אינדיקציות כאלה, הקשר המשפטי מוסדר על ידי החקיקה של הצד איתו החוזה קשור באופן הדוק ביותר. סעיף 1211 לחוק האזרחי מכיר בזכות זו של מדינת המוכר. בנוסף, מערכות יחסים אלה נשלטות על ידי קוד העיסוק של Incoterms.
תכונות של חקיקת מס
כפי שכבר נקבע, העברת הבעלות על טובין לפי הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית מוסדרת בפשטות. עם זאת, יחסים משפטיים מסוג זה קשורים באופן בלתי ניתן להסבר למס. כיצד מתקיימת רגולציה חוקית כזו?
בתקופה הנוכחית, המקור העיקרי להסדרת יחסי המס במדינתנו הוא קוד המס של הפדרציה הרוסית (קוד המס). בנוסף לקוד המס של הפדרציה הרוסית, המקורות המסדירים את היחסים בתחום זה כוללים את ההוראות וההוראות שפותחו על ידי משרד האוצר של הפדרציה הרוסית והמפקח על משרד המסים של הפדרציה הרוסית. הוראות מסוימות של הקוד מוסברות באמצעות מכתבים משירות המס הפדרלי ומשרד האוצר של הפדרציה הרוסית, כמו גם מעשים משפטיים רגולטוריים אחרים. עם זאת, למכתבים אין כוח החוק, הם יכולים לשמש כהמלצות ומשקפים את דעתה של הסוכנות שכתבה אותם.
כדי לקבוע את הנוהל להעלאת מס הכנסה, הצו הנדחה החל בהעברת בעלות על טובין מקבל חשיבות מעשית. ביום 01.01.2006 נכנסו לתוקף תיקונים בחוק המס של הפדרציה הרוסית (השינויים באים לידי ביטוי בחוק 158-FZ מיום 6 בדצמבר 2005), לפיהם, בעת חישוב המס ערך מוסף, הספציפיות שאומצה בעבר בעת העברת הבעלות אינה משפיעה על הנוהל לחישוב מע"מ בחוזים. משלוח. סעיף 167 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, בעת קביעת בסיס המס לחישוב מע"מ (כולל ביחס למכירה) מתייחס לצורך להחיל את המועד האחרון במועדים הבאים:
- מועדי העברת זכויות ברכוש, טובין, שירותים;
- מועד ההעברה (העברה חלקית) של הכספים להעברת זכויות הקניין הקרובה, כולל מסירת טובין.
אם הועברו הזכויות על הסחורה ולא הובלה והובלה בו-זמנית של הסחורה, למטרות שהוקמו על ידי 21 העיקריות של קוד המס, שינוי בעלות כזה על הסחורה שווה למשלוחו בפועל.
תשומת הלב העיקרית כאן ראויה להתייחס להשלכות המס של חישוב מס הכנסה בהליך נדחה להעברת בעלות על הסחורה לאחר התשלום.
הסדרת יחסי המס הקשורים לנוהל החישוב והתשלום הראוי של מס הכנסה של החברה נקבע בפרק 25 לחוק המס.
מהם הקשיים העיקריים?
בעיות מיסוי הן מורכבות ובעלי עדיפות בפעילותה השוטפת של המדינה. המחוקק הציג יותר ממאה ושלושים תיקונים בחוק המס של הפדרציה הרוסית במהלך 8 השנים האחרונות.
בעת החלת מתודולוגיית הצבירה, סעיף 271, סעיף 3 לחוק המס של הפדרציה הרוסית שוקל את מועד מכירת הסחורה בפועל, המוגדר בסעיף. 39 עמ '1 לקוד המס. תאריך קבלת מזומן אמיתי ממכירה. העברת הסחורות הניתנת לחיוב עם שינוי הבעלות נלקחת בחשבון. במקרה זה, לא נלקחים בחשבון התשלום בפועל עבור הסחורה וקבלת הנכס או הכסף בפועל בחשבון התשלום.
אם חוזה האספקה קובע שמירה על הבעלות על הסחורה על ידי המוכר עד לתשלום הסחורה בפועל או נסיבות אחרות, כמו גם שינוי בעלות בחוזה, הקונה מאבד את ההזדמנות להיפטר מהסחורה, לרבות על ידי העברתו לצדדים שלישיים, אלא אם כן מטרתם ותכונותיהם של הסחורה אחרת תנאים אחרים ניתנים בחוק או בחוזה. זה נקבע בסעיף 491 לחוק האזרחי של הפדרציה הרוסית (הקוד האזרחי).
בהיעדר תשלום עבור הסחורה בפרק הזמן שנקבע בחוזה או בהעדר נסיבות אחרות של שינוי הבעלות על הסחורה, יש למוכר הזכות לדרוש את החזרת הטובין (העברת הבעלות על הסחורה אינה מתרחשת), אלא אם כן נקבע אחרת בחוזה.
על פי האמנות. 223 לחוק האזרחי, הבעלות על הבעלים החדש נובעת מרגע העברת הדבר, בהיעדר תנאים אחרים בחוק או בחוזה. זה נותן את הזכות לציין את מצבו של רגע מיוחד בעת החלפת הבעלים ובחוזה האספקה. עם זאת, אין לבלבל בין האופי המשפטי של החלפת הבעלות וברגע שהמפלגה מעבירה את הסחורה שהוקמה באמנות. 458 לחוק האזרחי של הפדרציה הרוסית. במקרה הראשון מדובר על דיני קניין, ובשני - על קיום התחייבות. בשני המקרים, נוהל העברת הבעלות על הסחורה עשוי להשתנות.
מילוי ההתחייבות על ידי המוכר לא תמיד עולה בקנה אחד עם שינוי הבעלות על הדבר: ממוכר לקונה. תנאי החוזה עשויים לספק עיכוב בשינוי הבעלות על הסחורה לתקופה מסוימת, בתנאי להחזרת הדבר למוכר. אין יישום במקרה זה. בסיכום חוזה, חשוב לזכור כי לפי שיקול דעתו של הרגע, רגע שינוי הבעלות והעברת הבעלות על הסחורה יכולים להשתנות רק ביחס לדבר אינדיבידואלי לחלוטין. במקביל, על הקונה לעמוד בתנאי זה מבלי לשנות מוצר אחד לאחר לאחר קבלתו. כאשר קונה מחליף או מערבב מוצר עם מוצר דומה (למשל במכולות, במכולות), התנאי לשינוי רגע העברת הבעלות על הסחורה (מיובא או ביתי) מתבטל. הבעלות על הסחורה במקרה זה עוברת בזמן העברתם, והחזרת הסחורה תהיה יישומה.
מהן ההבהרות לגבי התרגול?
חוות דעתו והמלצותיו של משרד האוצר על העברת בעלות לאחר תשלום עבור הסחורה והמיסוי בעת דחייתה הן כדלקמן.
נכון לעכשיו, קיימות שתי גרסאות של הערכות והשלכות של פעולה זו ביחס לתשלומי מיסים לפני אישור הזכות להחזיק במוצר מסוים ובהתאם, תשלום מס הכנסה על מכירתו.
הכרה בהכנסה מהמועד הנקוב בחוזה
משרד האוצר מעיר על חוות דעתו על מכתב זה באופן הבא: סעיף 1 לאמנות. 39 לחוק המס של הפדרציה הרוסית על עבודות ושירותים של ארגונים או יזמים בודדים קובע כי מכירת סחורות או שירותים מתבצעת כדלקמן.
מכירת מוצרים עד לאישור מוחלט של זכות החזקה המוחלטת של אדם N מטעם K, החל מתשלום על ידי אדם K עבור אדם N ועד אישורו הסופי של ההסכם לזכויות קניין. זוהי עובדה משפטית המאשרת את הזכות המוחלטת למכור סחורה או שירותים כלשהם על ידי אדם N. לפיכך, משלוח סחורות והעברת בעלות כאן בדרך כלל חופפים זה לזה.
על פי סעיף 2 לסעיף 39 לקוד המס, נקבעים מקום ומועד מכירת הסחורה (או שירותים כלשהם). כך, תשלום המסים על ידי הצד הרוכש את הסחורה מתחיל לאחר אישור הבעלות על הסחורה, הארגון או השירותים.
סעיף 271 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, בתורו, מדווח על הדברים הבאים. אם העברת הבעלות מוזכרת בחוזה האספקה כאשר הסחורה מועברת ברגע שקיבלה אותה על ידי אדם Н מאדם К, אזי הכנסות ממנה ובהתאם, גובים מס מהיום בו הסחורה מגיעה לטריטוריה של אדם נ '.
למוכר אין זכות לשים תאריך נוסף על הכנסה. המונח שצוין בחוזה האספקה הוא היחיד ואינו יכול להשתנות.
סעיף 30 לחוק האזרחי (פסקאות 2 ו -3) קובע גם את הדברים הבאים. אם מועדי כריתת החוזה וביצועו אינם חופפים זה לזה ואין תאריך אספקה מדויק, אז משלוחים כאלה של מוצרים חייבים להיות בקבוצות נפרדות. כדי שלצדדים המשתפים פעולה אין מחלוקות לגבי זמן האספקה, עליכם להכיר את הכללים האמורים באמנות. 314 לחוק האזרחי של הפדרציה הרוסית ואמנות. 457 לחוק האזרחי של הפדרציה הרוסית.
לכן, עליכם להבין שזמן האספקה של מוצרים הוא הנקודה החשובה ביותר בהסכמת הצדדים. מיסוי על מכירת טובין מתחיל על בסיס חוזה זה. הזכות להעביר בעלות על טובין עולה בדיוק מרגע זה. ישנם, כמובן, חריגים - הכרה מרצון בהכנסה של הנישום ממכירת טובין, לפני הזכויות שנקבעו למכירה או שירותים אחרים.
דעה אחרת
יש גם את עמדתו השנייה של משרד האוצר בנושא זה, לפיה אמורה להכיר בהכנסה במועד המשלוח. התמורה ממכירת טובין ממוסה אם התשלום המלא בוצע עם כריתת הסכם על העברת זכויות למכירה.
בידיעה זאת, עליכם להבין כי התמורה ממכירת טובין ממוסה על בסיס המועד במסמכי הפשרה והעברת הסחורה לקונה. כלל זה משקף את מערכת היחסים בפועל של המוכר והקונה (לדוגמא, רכישה ומכירה של מכונית) והביצוע המוסמך של חוזה המכר והעברת הבעלות על הסחורה במסמכים.
מפקחת המס מזהירה: אין די בהכללת דחייה בתנאי החוזה, יש צורך לעמוד בדרישות נוספות בנושא זה, על פי סעיף 7 למכתב המידע של נשיאות בית הדין לבוררות העליון של הפדרציה הרוסית מיום 22 בדצמבר 2005 מס '98.
הסבר מפורט מתואר בעמדת משרד האוצר. על הקונה לנקוט בצעדים לשימוש הפרט המלא בסחורה, שהבעלים ממנו הפך. אחרת, הוא לא יוכל להיפטר מהסחורה במלואה (מכירה, השכרה וכן הלאה). יש לאחסן מסמכים המאשרים את השימוש הפרטני והעברת הבעלות על הסחורה בנפרד.
מוכר הסחורה צריך לשלוט בשלמותם ובזמינותם של הטובין אצל הקונה לפני המועד האחרון לבעלות מלאה על הסחורה על ידי הקונה. אמצעי זהירות כאלה יסייעו להימנע מהמס הנוסף עבור המוכר במקרה של מכירה או כל פעולה שתייצר הכנסה משימוש בסחורה על ידי הקונה. בנוסף, הדבר יעזור להימנע מניירת נוספת ואי הסכמה בין גורמי הקנייה והמכירה.
איך זה נראה בדוגמא?
חברת "X" מסוימת של LLC (להלן פשוט המוכר), שפעלה על בסיס החוזה שחתם, סיפקה לקונים ערכים מהותיים. הסכמים נוספים להסכם זה קובעים כי הסחורה הופכת להיות רכוש הקונה מיד לאחר התשלום המלא. זה תואם את סעיף 491 לחוק האזרחי. העברת הבעלות על הסחורה כאן נחשבת כך. בזמן ביקורת המס של המוכר, הסחורה שכבר נשלחה שולמה רק באופן חלקי, אך הם כבר הועברו למחסן הקונה. רשות המסים התעלמה כי המוכר לא קיבל את הכספים עבור הטובין במלואה ומחושב על הכנסה וקנסות, אם כי הכנסות ממכירות נחשבו שטרם התקבלו.
בהסתמך על החוזה ועל הסכמיו הנוספים, כמו גם על סעיפים וסעיפים בחקיקת מס, יש למוכר במקרה זה הזכות לפנות לבית המשפט מיד לאחר ביקורת מס.
לאור המספר העצום של מקרים כאלה, בית המשפט לבוררות העליון של הפדרציה הרוסית מצא לנכון לכתוב מכתב המסביר את פרשנות חקיקת המס במצבים דומים. במכתב מס '98 מיום 22 בדצמבר 2005הנחיות ניתנו לבתי הדין לבוררות במקרים דומים, נוהל שיקולם והפרטים של יישום פרקים ופסקאות מסוימים של קוד המס.
בית המשפט לא הטיל ספק בחוקיותו ובאפשרות להליך מיוחד להעברת טובין וזכויות עליהם במסגרת החוזה, אך על מנת שלא יוכל לשלם מס הכנסה לפני שהוא מתקבל בפועל - קבלת הכספים עבור הסחורה, על המוכר והקונה לעמוד בתנאים מסוימים, שלא נצפו.
הטעות הראשונה הייתה שלא המוכר ולא הקונה נקטו צעדים כדי לתחום את הסחורה מכל שאר הערכים המהותיים של הקונה מרגע המשלוח ועד לסיום ההתנחלויות ההדדיות.
הסבר מפורט
מעמדתם של רשויות המס, מסתבר כי מועד ההוצאות יהיה תלוי בפרטי החשבונאות של סחורות בגוף עסקי מסוים, אולם מועד קבלת ההכנסה במקרה זה (הסחורה לא הותאמה אישית במהלך המשלוח ואחסנה לאחר מכן) יהיה שווה למועד המשלוח עצמו, למרות סעיפי החוזה, הוא בקשות, סעיפים של מסים כאזרחים כאזרחים וגם העובדה שהסחורה לא נמכרת וההכנסה ממנה יש לשלם מס לא מתקבלת או מתקבלת באופן חלקי. כך, המוכר משלם מס הכנסה מהכיס.
בנוסף, המוכר לא יכול היה ולא עשה שום שליטה על בטיחות טובין, לא יכול היה להיות בטוח שהסחורה נמצאת אצל הקונה, מה שאומר שלא נלקחים בחשבון תכונות החוזה לצרכי מס. בית המשפט הסכים עם עמדת מס זו.
יתר על כן, במכתב בית הדין לבוררות העליון של הפדרציה הרוסית, מוזכרות באופן ספציפי זכויות הספק לדרוש את החזרת הערכים שנשלחו אם לא שולמו במלואן במועד שנקבע. לשם כך ניתן לקונה איסור על היכולת להיפטר מסחורות, להתנכר ולמכור אותם מחדש. מסתבר שיש קשר בין איסור זה לחובות המס של הספק הקיים. אם הספק אינו מעוניין לשלם מס על רווחים עתידיים מיד לאחר המשלוח, עליו לוודא כי הסחורה לא רק מופרדת, באופן אינדיבידואלי מהרכוש האחר של הקונה, אלא גם לפקח על בטיחות הטובין עד שישולמו במלואם. ברגע שזה קורה, הספירה לאחור מתחילה בהעברת הבעלות על הסחורה.
כיצד פיזית ניתן לעשות זאת באופן מקומי, בית המשפט לא הסביר.
מה המשמעות של זה?
זה אפשרי מבחינה טכנית שלמוכר הזכות לבקש מסמכים מהקונה כי הסחורה בטוחה במחסן, תרתי משמע, ומשתקפת בהתאם במאזן של העסק.
בנוסף, יש צורך לערוך מסמך הקובע כי המוצר אינדיבידואלי ומופרד מנכס אחר. מסמך זה צריך להיעשות על ידי שני הצדדים. יש לציין את נוכחותם של מסמכים נוספים, מועד הגשתם ואת נוהל הביצוע בחוזה האספקה או בנספחיה.
הפרטים חייבים להיות מלאים ובהתאם לסעיף 9 לחוק הפדרלי מס '129 "בנושא חשבונאות", או ליתר דיוק, עליהם להיות שם המסמך ותאריכי הכנתו, חתימתו, תוכן עסקת העסק ומכשירי המדידה שלו במזומן או בעין, שמות מלאים עם פירוט ארגונים משתתפים, גורמים אחראיים לעסקה העסקית וחתימותיהם.
דוגמה לשם כזה: "פעולת מלאי של טובין שהתקבלו בחוזה מס 'X לשמירה." כל הניואנסים הללו, כמו גם סעיפים מיוחדים של החוזה והנספח שלו, המתארים את השליטה על מצב הסחורה, יהיו נוספים, אך לא מספקים טיעונים וראיות לנכונות המוכר.ברור כי שליטה מוחלטת כמעט על הסחורה יכולה להתבצע רק בתנאי גישה קבועה ומלאה לטריטוריה הרצויה של הקונה על ידי הספק.