עסק משלו תמיד לא רק ברווח, אלא גם בהוצאות: עבור עבודה בשכר, תשלום שכר לעובדים, תשלום מיסים - כסף נחוץ לכל דבר. אך מלבד העלויות הללו, שעדיין קשורות יותר לתוצאת העבודה, יש כאלה שקשורים לתהליך הפעילות הישיר - אלה העלויות הקשורות בייצור ומכירה של מוצרים. מה הם, מה המדינה אומרת על עלויות כאלה והאם ניתן לייעל אותם בכל דרך שהיא?
מסגרת חקיקה
ראשית, העלויות הכרוכות בייצור ומכירות כפופים בעיקר לקוד המס, מאמר 253 שלו, ליתר דיוק. על פי קוד המס, הוצאות בגין:
- ייצור ישיר (כלומר ייצור), אחסנה ומסירת טובין, כמו גם ביצוע כל עבודה ומתן שירותים, כמו גם מכירת עבודות ושירותים. כלומר, אם החברה ייצרה, למשל, שולחן, אז הכספים שהוצאו לייצורו (מרכישת חומרי גלם ועד אריזתו בארגז לפני שנשלחו למחסן), השכרת שטח אחסון, הובלה (מחושבים כאן עלויות לוגיסטיקה) - כל זה זה נחשב בעלויות ייצור והפצה. אותה קבוצה כוללת את עלויות, למשל, ציפורניים בהן משתמש שיפוצניק כדי לספק את שירותיו.
- שמירה על מצבו התקין של הציוד המשמש בתהליך הייצור או אספקת שירותים. זה לוקח בחשבון תחזוקה ועבודות תיקונים במועד, ומודרניזציה במידת הצורך - עלויות הכרוכות בכלי.
- פיתוח משאבי טבע - במקרה זה הם נחשבים כחלק מהכלים.
- התקדמות מדעית וטכנולוגית. בלעדיו לא ניתן יהיה לשמור על ציוד במצב טוב, כמו גם לספק את השירותים הרלוונטיים ביותר.
- ביטוח. לעסוק בפעילות יזמית, תוך אי הבטחת בטיחותם של לא רק עובדים, אלא גם בטיחות ציוד, זה פשוט בלתי סביר. עדיף למזער את כל הסיכונים האפשריים על ידי ביטוח משאבים אנושיים וטכניים כאחד.
- עלויות דומות אחרות.
ברור שהעלויות הכרוכות בייצור ומכירות מתחלקות לקבוצות רבות. כמעט כל מה שקשור במישרין או בעקיפין למתן שירות או לביצוע עבודה כלשהי, ייצור מוצר מסוים והכנתו למכירה ניתן לייחס לקבוצה גדולה זו. השאלה היחידה היא לאיזו קטגוריית עלויות ייכנס מוצר או שירות מסוים. הפרדוקס הוא שהקטגוריה האחרונה אינה משפיעה על המיסוי.
חלקי רכיב
בנוסף, ראוי לציין כי העלויות הכרוכות בייצור ומכירה כוללות עלויות עבור:
- החלק המהותי בייצור או אספקת שירותים. כאן מדובר על כל המשאבים המשמשים בתהליך ייצור מוצר מסוים או מילוי התחייבויותיו הקשורות לשירות. ניתן לחלק את העלויות הללו לשתי קבוצות משנה: ישירות ומחולקות. עלויות ישירות הקשורות לייצור ומכירה הולכות למתן שירות מסוג אחד בלבד או לשחרור סוג אחד של סחורות; עלויותיהם נקבעות על ידי מדידות (ידוע מראש כמה יהיה צורך במשאב זה או אחר בכדי לספק שירות מסוים או לייצר סחורות).העלויות המופצות קשורות בהשתתפות המשאב בייצור מספר סוגים של מוצרים, והתחשבנותם מתבצעת באמצעות חלוקת ערכם עבור כל הסחורות בייצור הייצור בהן נעשה שימוש. לדוגמא, אם חברה עוסקת בייצור רהיטים, אז השימוש בגרניט אינו מאוד מאפיין עבורה, הוא ישמש רק בייצור דגם אחד, כלומר, זה יהיה קשור בעלויות ישירות. באשר לעץ, הוא משמש כמעט לכלל המוצרים, כלומר הוא יירשם כעלויות מבוזרות.
- שכר עבודה. כאן נלקחים בחשבון גם שכרם של עובדי הייצור ותשלום תמריצים ותמיכה חברתית. זה כולל גם תגמול לעובדים שאינם אנשי צוות ששירותיהם לא משתמשת החברה באופן קבוע (כלכלנים שהוזמנו אם החברה אינה יכולה להרשות לעצמה, או מעצבים אם הם בדרך כלל אינם נחוצים).
- סכומי פחת שנצברו. יזמים רבים אוהבים לשחק עם הפריט הזה. עלויות פחת מכסות את עלויות אחזקת הציוד (לרוב) במצב טוב להמשך הייצור. בדרך כלל מוקצה סכום מסוים, שיושקע בעתיד במודרניזציה של ציוד, תיקונו ועבודות אחרות איתו, לפרק זמן מסוים. עלויות פחת חודשיות מושקעות בערך הסחורה, כך שהקונה משלם עבורן ברכישת מוצר זה. החוכמה היא שעם ירידה בתקופת הפחת, כמות העלויות החודשית תגדל (סך העלויות יישארו זהות, אך הן יגדלו אם תחלק אותן בפרק זמן קצר יותר), כלומר היצרן יקבל רווח גדול יותר בפרק זמן קצר יותר.
הוצאות אחרות
הרשימות לעיל כללו עלויות אחרות הקשורות לייצור ומכירות. מה הכוונה בהם?
על פי קוד המס, קבוצה זו כוללת מיסים ועמלות המוטלים על סחורות או שירותים מיוצרים שניתנו, כמו גם מכס שעל יצואנים או יבואנים של סחורות לשלם. בנפרד, ראוי לציין כי החוק לא מחייב את היזמים לכלול את עלויות המכירה והייצור בסכום הכולל של ההוצאות שיחויבו אז במס. תשלום המס עליהם הוא זכות, אך איננה חובה, ולכן יש יזמים שמעדיפים לתקן השקעות כאלה רק במחלקת הנהלת החשבונות שלהם, מבלי ליידע את רשויות המס עליהם. ראוי לציין כי במאמצים מסוימים ניתן אפילו לייחס את ההוצאות הללו למס הכנסה, שיאפשר לשלם סכום נמוך בהרבה עבורן.
תשומת לב! יצירת תנאי עבודה
אך לא בכל העלויות נמנעים מתשומת לב מופרזת של רשויות המס. יש רשימה מיוחדת של הוצאות ש"בקרות "בודקות בזהירות מיוחדת.
ביניהם, למשל, הוצאות על תנאי עבודה טובים. הם בדרך כלל אינם נופלים במס הכנסה ומשולמים בנפרד, דבר שהוא חמור לחלוטין עבור המיזם. נכון, יש הזדמנות לשכנע את מפקחי המס כי טיפול שכזה בעובדים אינו גחמה של ניהול, אלא הכרח בייצור, ובכך להעביר הוצאות אחרות הקשורות בייצור ומכירות לקטגוריית ההכנסה במס.
לדוגמא, החברה החליטה שעובדיה צריכים לאכול בחדר האוכל שלהם ולא ללכת לבתי קפה סמוכים. ציוד המתחם המקביל, רכישת רהיטים, שכירת כוח אדם נוסף - כל זה כבר הצריך השקעה, אך טרם שולמו מיסים! על מנת שהחברה תוכיח: קנטינה היא הכרח, ולכן נופלת למס רווח, ניתן להשתמש בטיעונים הבאים:
- על פי החוק, המעסיק נדרש לספק לעובדיו מקום לאכול.
- אם אין בתי קייטרינג בסמוך למקום העבודה, אז חדר האוכל שלכם נחוץ בכדי להבטיח את צרכי הבית של העובדים (חובתם של האחרונים מעוגנת בחוק העבודה).
ואם החברה החליטה לרכוש מיזוג אוויר לעובדיה, תוכלו להפעיל לחץ על העובדה שלפי התקנים התברואיים, ישנן דרישות מסוימות לטמפרטורות בתוך חדר העבודה, עבורן יש צורך במיזוג אוויר. באשר לצינונים בחדרי עבודה, הם יהפכו לצורך ייצור אם לא ניתן לשתות מי ברז, ויש לאשר זאת בתיעוד מיוחד מתאים. נגיעה בחשבונאות של עלויות הקשורות לייצור ומכירות עשויה לכלול גם עלויות טרקלינים לעובדים, הנחוצים להבטיח את צרכיהם התברואיים והביתיים של עובדים, במיוחד פריט דומה של הוצאה רלוונטי עבור ארגונים שישנם מספר משמרות עבודה או שיש לוח זמנים לא סדיר, כלומר שם יכול להיות שלעובד אפילו צורך פיזי להירגע רגיל.
כלומר, על מנת לכלול כמה עלויות, שבמבט ראשון לא קשורות בשום אופן לשחרור טובין או אספקת שירותים, ברשימה זו מספיק למצוא פריטים מתאימים בכללי התברואה או בחוק העבודה, וחוץ מזה, להצטייד במסמכים, אישור נכונות (לדוגמה, פועל על מצב המשרד הכבוש). באופן תיאורטי, ניתן להוכיח את הלגיטימיות של הדרישות ללא מאמרים נוספים, אך עם זאת, הראיות התיעודיות נראות מרשימות בהרבה מדברי שכנים ומכרים.
עלויות הובלה
עלות מסוג אחר הקשורה בייצור ומכירה, אלא בעקיפין, היא עלות כלי רכב. יש חברות שמעדיפות להשתמש בהובלה האישית של עובדיהן מאשר לרכוש "יזמיות" משלהן. על מנת שפעולות מסוג זה יהיו נכונות מבחינת החקיקה, עליכם לערוך הסכם שכירות מתאים או לשלם סכום כסף מסוים לעובד פעם במועד מסוים (בדרך כלל פעם בחודש) כפיצוי בגין השימוש במכוניתו בענייני החברה.
הפיצוי כפוף למס הכנסה, שכבר מקטין את נטל המס עליו. בנוסף, זה תלוי בעוצמת המנוע (זה יהיה 1,200 או 1,500 רובל).
אבל השכרת רכב תהיה מועילה יותר מבחינה כלכלית: בהחלט ניתן לכלול את כל ההוצאות הכרוכות בהובלה במס הכנסה. והסכום שיקבל העובד בגין מתן מכוניתו לשימוש זמני לא יהיה כפוף לניכויים ביטוחיים, כפי שהיה במקרה של פיצוי, כאשר העלויות הכרוכות בייצור ומכירה יהיו כפופים לתשלומים רציניים. לדברי מומחים, החיסכון יהיה כמעט כפול, שבעולם המודרני ממלא תפקיד משמעותי.
סוגיית קרקעות
הרכב העלויות הכרוכות בייצור ומכירה כולל גם את עלויות תחזוקת האדמות. על ידי רכישתה, על החברה להחליט אם תשלם את ההכנסה באופן שווה (כלומר הסכום יחולק לחלקים שווים וישולמה תוך תקופה מסוימת) או באופן לא אחיד (בסכומים שלא יעלו על 30% ממס ההכנסה לתקופת הדיווח האחרונה). הסכום ישתנה עד לתשלום מלוא התחייבויות המס). ראוי לציין כי הזכות לבחור בתשלום מס חלה רק על אותם חלקות קרקע שלפני הרכישה היו שייכות למדינה, ונרכשו גם בשנים 2007 עד 2011, עבור חלקות אחרות כללים אלה אינם חלים.
דרך אחידה | דרך לא אחידה |
|
|
מדוע כל זה נחוץ?
אגב, מה הטעם בחשבונאות של עלויות הקשורות לייצור ומכירות? מוזר שלא להזכיר זאת פעם אחת, לאחר שבדק לא רק את הסיווג הכללי של עלויות כאלה, אלא גם כמה מהסוגים הנפוצים ביותר שלהם!
ההסבר ההגיוני ביותר הוא שתיקון כל ההוצאות מסוג זה נחוץ על מנת לקבל מושג אמיתי על כמה מהעסק כבר הוצא. בנוסף, חשבונאות עלויות גבוהה תסייע בזיהוי הפסדים והוצאות שניתן היה להימנע בתנאים מסוימים ובכך לחסוך כסף. חשבונאות עלויות תסייע גם לשלוט בתהליך חלוקת המשאבים והזרמים הכספיים (בפרט שכר, הוצאות פחת) בתוך החברה. הימצאות כמות כה גדולה של מידע על הכספים הזמינים ואופן השימוש בהם תאפשר לחברה לערוך תחזית ארוכת טווח על פעילויותיה, בה ניתן לקחת בחשבון את הניסיון הקיים את קיבוץ העלויות הקשורות ליישום והפקה. וכמובן, כל המידע שהתקבל ישמש לניתוח תוצאות פעילותה של החברה, שעל בסיסה יערך התוכנית לפיתוח בר-קיימא במדינה שהוזכרה בפסקה הקודמת.
סיווגים נוספים
כשחוזרים לנושא הסיווג, ראוי לציין שישנם מספר עצום של סוגים שונים של קבוצות עלויות. ניתן לחלק את העלויות הכרוכות בייצור ומכירה של מוצרים לקבועים ומשתנים. הקטגוריה הראשונה כוללת תשלומים שאינם תלויים בשום דרך בהיקף הייצור (לדוגמא, כמה מוצרים שלא מיוצרים במכונה, עלות החשמל להפעלתה תישאר זהה). במקרה של עלויות משתנות, הם כפופים לסולם הייצור (הובלה של עשרים קופסאות טובין תעלה פחות מעשר קופסאות מאותו מוצר בשל העובדה כי עלותו תחולק למספר גדול יותר של דגימות).
העלויות הכרוכות בייצור ומכירה של סחורות הן גם שוטפות (כלומר, תשלומים שהם חובה לפרק זמן נתון) וצפויים להופיע (בעוד עלויות אלה אינן קיימות, אך הן יתרחשו לטווח הארוך).
אפשרות סיווג נוספת היא למרכזי אחריות. עלויות ייצור ומכירה מתעוררות בחטיבות ומחלקות שונות של החברה, בחנויות ובמגזרים השונים שלה. מקום ההתרחשות יכול לשמש גם כמאפיין של עלויות, מכיוון שזה יעזור בזיהוי החלקים הבלתי רווחיים (או הנזקקים) ביותר של הארגון.
יסודות חשבונאיים
על מנת לשלוט בכל העלויות, יש צורך בחשבונאות זהירה. זה מתרחש על פריטי עלות כמו:
- עלויות חומר ישירות ומופצות הקשורות בייצור ומכירה (אלה הנוגעים למשאבים המשמשים בתהליך הייצור של סחורות או אספקת שירותים, פחת ציוד וכו ', לגורמים שאינם אנושיים).
- הוצאות ישירות וחלוקה לעובדים (כל תשלומים הקשורים באופן ישיר או עקיף לאנשי הצוות).
- עלויות ייצור עקיפות.
יחד עם זאת, בעת ביצוע הנהלת חשבונות, יש לקחת בחשבון את עלות המשאבים הכוללת שהוצאו במהלך פעילות העבודה, ועלות שכר העובדים, דמי הביטוח ועלות הגורמים הטכניים - בהחלט כל ההוצאות הקשורות לייצור ומכירה כלולות במימון הכספי. דוח.
למקצוענים: הלוואות וחיובים
אנו ממשיכים בשיחה כיצד עלויות החשבונאות הקשורות לייצור ומכירות. ניתן לבצע את רישומם באמצעות חשבונות ניהול (לחיוב חשבונות 811, 812, 824, 835 והלוואות חשבונות 211, 531, 533, 213, 214, 544, 124 עם יישום חובה של תרשים חשבונות עובד של המיזם בגלל היעדר יתרות בחשבונות השמיני. מחלקה) או בלעדיהן (השיטה האחרונה מתאימה יותר לאותן חברות המתמקדות בייצור קבוצת טובין אחת או במתן קבוצת שירותים אחת. הפעולות מתבצעות בחיוב חשבון 215 והלוואות 211, 531, 533, 544).
מסקנה
אפשר לומר כי העלויות הכרוכות בייצור ומכירות הם נושא שנוי במחלוקת למדי מבחינת המס. מצד אחד מוטלים עליהם מיסים מיוחדים נפרדים, אך מצד שני בעזרת מאמצים מסוימים ניתן להנפיק אותם בקלות כחלק ממס ההכנסה. ישנן אפשרויות רבות לסיווג עלויות כאלה, ולא ניתן לבחור באחת מהן כנכונה היחידה. למרות העובדה שלרוב רשויות המס סובלות מאוד בסוגיות של עלויות ייצור ומכירות, הן נמשכות במיוחד מהעלויות הכרוכות בייצור ומכירה, הנוגעות לתחבורה אישית, אדמה, וגם ציוד של כמה משרדים לא ממש משרדים.