גיבוש עתודה לדמי חופשה בחשבונאות

הנהלת חשבונות נכונה בתחום התגמול מוקצית לרואה החשבון הראשי של המיזם ולמבצעים האחראיים. לשם כך מיושמת מתודולוגיה שהוקמה כחוק. על רואה החשבון העוסק בעבודה זו ללמוד את כל הניואנסים של חישוב כספים לדמי חופשה. לשם כך מוקמת קרן מילואים מיוחדת. עם פירעונה, סכומי הכספים המתאימים מנוכים ממנו במהלך כל תקופת הדיווח. כיצד נוצרת עתודה לדמי חופשה, נדון בהמשך.

הגדרה כללית

הנוהל ליצירת עתודה לדמי חופשה מתמודד מול רואי חשבון רבים. בחיקוקי רגולציה, קרן זו נקראת גם התחייבות להערכת שווי. תהליך זה מוסדר על ידי PBU 8/2010.

על פי הוראה זו, קרן המילואים מוכרת במהלך החשבונאות במקרים הבאים:

• החברה קובעת את ההתחייבויות שעלו בתקופות דיווח קודמות בתהליך ביצוע פעילויות עסקיות. במקרה זה, הארגון אינו יכול להימנע מההחזר שלהם. גם אם לחברה יש ספק לגבי התחייבויות מסוג זה, אך ההסתברות לקיומם קיימת, יש להכיר בהתחייבויות המשוערות.
• סביר להניח כי תהיה ירידה בתועלת הכלכלית של החברה בעת פירעון חוב כזה.
• ניתן לחשב באופן סביר את סכום קרן המילואים.

כל שלושת התנאים מתקיימים ביחס לגיבוש התחייבויות משוערות לתשלום חופשות עתידיות. לכן, סוג זה של שמורה נוצר על ידי כמעט כל ארגון. עם זאת, ישנם יוצאים מן הכלל. לכן, חשבונאות עבור הפרשה לדמי חופשה אינה נדרשת עבור ארגונים המשתמשים במערכת הנהלת חשבונות פשוטה. ארגונים אלה כוללים:

• גופים עסקיים קטנים;
• עמותות;
• חברות שקיבלו מעמד של משתתפי פרויקטים, שבמהלכן מתבצעות פיתוח ומחקר בהתאם לחוק החל.

הגופים הרשומים רשאים שלא לרשום רישומים על השמורה לדמי חופשה, מכיוון שהם משתמשים בצורה מפושטת של יצירת דוחות כספיים. עבור ארגונים אחרים, יצירת התחייבויות משוערת מתבצעת על פי מתודולוגיה מסוימת. בתהליך החישוב לא מוחלים רק על סכום המשכורת הצבורה, אלא גם על ההפרשות לקרנות הפנסיה והביטוח. זה לוקח בחשבון גם את סכום הכספים שנותרים במפעל לזמן חופשה של עובדים שלא נוצלו.

תדירות יצירה

בהתחשב בנוהל הקמת עתודה לדמי חופשה, יש לציין כי החקיקה לא קובעת את תדירות מילוי קרן זו. ההחלטה לבצע עבודה כזו מתקבלת על ידי החברה עצמה.

יש לקבוע הפרשה בתאריך הדיווח. לפיכך, השמורה לתשלום חגים בחשבונאות נוצרת בתדירות מסוימת שהוקמה על ידי החברה באופן עצמאי. תהליך זה מוסדר על ידי התיעוד הפנימי הרלוונטי של החברה. האפשרויות הבאות קיימות לקביעת תדירות תהליך זה:

• פעם בחודש (ביום האחרון לתקופה);
• פעם ברבעון (3 חודשים אחרונים);
• פעם בשנה (31 בדצמבר).

התיעוד הפנימי הרלוונטי רושם איזו מדיניות חשבונאית הארגון יבחר לעמוד בדרישות החוקיות.

שיטות לחישוב ההתחייבויות המשוערות

גיבוש עתודה להוצאות עתידיות לדמי חופשה נעשית בדרכים שונות. הנוהל לביצוע פעולות כאלה אינו נקבע בחשבונאות.

לפיכך, כל חברה מחויבת לבחור מתודולוגיה שתמלא את דרישות החוק. האלגוריתם שנבחר נרשם בפוליסה החשבונאית. המתודולוגיה המעוגנת בתיעוד הרלוונטי כוללת לרוב את הפעולות הבאות:

• החישוב נעשה של הרווחים העובדים הממוצע למשמרת;
• נלקח בחשבון הרווח היומי הממוצע של קבוצה מסוימת של עובדים בארגון;
• החישוב כולל את סכום התוצאות של תקופת הדיווח האחרונה.

גיבוש עתודה לדמי חופשה נרשם בתיעוד הרלוונטי של הארגון. במקרה זה נקבע אילו עובדים שייכים לקטגוריה מסוימת. זה חשוב, שכן עבור כל קבוצה נצברים כספים בצורה מיוחדת. יתכן ומדובר בחשבונות הבאים:

• עובדי ייצור ראשוני - חשבון 20;
• הוצאות ייצור כלליות - חשבון 25;
• הוצאות הקבוצה העסקית הכללית - חשבון 26;
• הוצאות שנגרמו במהלך מכירת טובין או שירותים - חשבון 44;
• מימון רכוש קבוע - חשבון 08;
• דברים אחרים.

פרסומים

על רואה החשבון לשקף בתיעוד הרלוונטי מספר פרסומים בנושא הקמת שמורה לדמי חופשה. לשם כך הם מונחים על ידי ההוראות לשימוש בתרשים החשבונות. כדי לשקף את הסכום המצטבר של ההתחייבות המשוערת, נעשה שימוש בחשבון 96. הוא נוצר במיוחד כדי ליצור עתודות להוצאות עתידיות.

לביצוע רישומים לשמורה עבור דמי חופשה בהתאם לתקני חשבונאות, נעשה שימוש בחשבון מתאים בהתאם לקטגוריית העובד. כדי להבין את התכונות של הליך כזה, יש לראות בו דוגמה. לשם כך, יועברו כספים לתשלום חופשה לעובדי הייצור העיקרי. במקרה זה מופעל חשבון 20. אם אתה צריך לבצע נוהל זה לעובדים בתחומים אחרים, חלים חשבונות 25, 26, 44 וכו '.

היווצרות השמורה לדמי חופשה באה לידי ביטוי בכניסה:

Dt 20 Ct 96.

זה מאפשר לך לשקף את יצירת העתודה לתשלום בתקופת החופשה העתידית. במועד בו יחושב הרווח הממוצע של העובדים, ניכויים לקרן המילואים מבוצעים באופן הבא:

Dt 96 Ct 70.

פרסום כזה משקף את ההשפעה כאשר סכום דמי החופשה בתשלום מחויב מהקרן שנוצרה בעבר.

Dt 96 Ct 69.

באמצעות פרסום זה, תוכלו למחוק את התרומות לקרנות חוץ תקציביות מהשמורה.

לחברה יתכן מצב בו הקופה שהוקמה לא הספיקה כדי לשלם דמי חופשה. במקרה זה, חוב הארגון בא לידי ביטוי באמצעות הרשומה הבאה:

Dt 20 Ct 70.

זה הסכום שלא די בחברה כדי להחזיר את התחייבויותיה לשלם דמי חופשה ותרומות לקרנות הביטוח.

בסוף השנה משווים בין סכום קרן המילואים שנצברה וההוצאות בפועל לתקופת הדיווח לתשלום דמי חופשה, תרומות לקרנות הביטוח. פעולה זו נקראת מלאי.

אני בדרך

הקמת שמורה לדמי חופשה יכולה להתבצע באחת משלוש הדרכים הרשומות. במקרה הראשון החברה מבצעת נוהל זה, בהתחשב ברווח הממוצע של העובד לכל משמרת. בפוליסות חשבונאיות עליכם לשקף את הכתובת המתאימה בה החברה מביעה את רצונה לצבור לקרן בדרך המוצגת.

המדיניות החשבונאית מפרטת גם את האלגוריתם לביצוע החיובים המתאימים. במועד הדיווח, אותו בוחרת החברה גם באופן עצמאי, יהיה על רואה החשבון לבצע צבירות עבור כל קבוצת עובדים, תוך שימוש בנתוני חשבונות הפשרה הנדרשים.

ראשית, מספר הימים בתקופה שלא שימשו עובדי כל קטגוריה לחופשה מחושב. עליכם לחשב גם את מספר הימים הנוספים אשר להם כבר קמו זכויות עובדי הארגון.

לאחר מכן נקבעים הרווחים הממוצעים של כל עובד בקטגוריה המתאימה.על רואה החשבון ליישם את השיטה הרגילה לקביעת הכנסות ממוצעות, המשמשת בעת תשלום דמי חופשה ופיצויים בנוכחות ימי חופשה שלא נוצלו.

יש לקבוע את גודל דמי החופשה תוך התחשבות בדמי ביטוח. סכומם נקבע בשלב זה של החישוב. לשם כך משתמשים בנוסחה:

מערכת הפעלה = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), כאשר מערכת ההפעלה היא תרומות לחופשה וקונדיטוריה, NDO הוא מספר ימי החופשה שלא נעשה בהם שימוש על ידי העובדים, SDZ הוא הרווח הממוצע של העובד ליום, T הוא שיעור דמי הביטוח של העובד .

חישוב השמורה לדמי חופשה לכל קבוצת העובדים. נאספים נתונים עבור כל הקטגוריות בכדי להשיג את הערך הכולל של ההתחייבות המשוערת.

דוגמא

גיבוש עתודה לדמי חופשה בשיטה המוצגת נוצר בצורה די פשוטה. כדי להבין כיצד ליישם טכניקה זו בתרגול, עליכם לקחת בחשבון אותה באמצעות דוגמה. כך, למשל, במחלקה במדינה ישנם 2 עובדים. לעובד א 'נכון ל- 31 במרץ השנה הנוכחית יש זכות חופשה בסך 6.99 ימים. לעובד ב 'תאריך של 4.66 יום.

בשלב הבא על רואה החשבון לחשב את הרווחים היומיים הממוצעים של עובדים א 'ו-ב'. נכון ליום 31 במרץ של השנה הנוכחית העובד הראשון מקבל 752 רובל ביום, והשני - 674 רובל. החברה בה עובדים העובדים המיוצגים עושה ניכויים בשיעור של 30%. נכון למועד הפשרה לא היה לעובד הראשון ולא לשני הזכות לחייב אותו במס בשיעור מופחת. כמו כן, על רואה החשבון לבצע ניכוי לביטוח פציעה בשיעור של 0.2%.

השיעור הכללי לתשלומי הביטוח הסתכם ב -30.2% עבור העובדים המיוצגים. כעת תוכלו לחשב את ההתחייבות המשוערת. עבור עובד א 'הוא נראה כך:

6.99 * 752 * (1 + 30.2% / 100%) = 5272.35 רובל.

החישוב לעובד ב 'הוא כדלקמן:

4.66 * 675 * (1 + 30.2% / 100%) = 3154.99 רובל.

כתוצאה מכך סך קרן המילואים של מחלקת המכירות במועד הפשרה הסתכם ב 8427.34 רובל.

שיטת II

גיבוש עתודה לדמי חופשה על פי השיטה השנייה נעשה בצורה שונה במקצת. במקביל נלקחים בחשבון הכנסות ממוצעות יומיות עבור כל קבוצה. שיטה זו היא פשוטה יותר מהטכניקה הקודמת.

אין צורך לחשב את ההכנסה הממוצעת של עובדים ליום. גם גודל השמורה עבור כל עובד אינו נדרש. את החישוב יהיה צורך לבצע עבור הקבוצה כולה. לאחר שציין במדיניות החשבונאית כי ייושם שיטה זו של צבירה של התחייבויות משוערות, על החברה לקבוע גם את האלגוריתם עבור הצבירה המתאימה.

רואה החשבון מבצע כמה פעולות רצופות במועד הפשרה. ראשית, מחושב מספר ימי החופשה שעובדים (כולל עובדים נוספים) לא השתמשו בקבוצה כולה. הרווח הממוצע למשמרת נקבע כמכלול לכל הקבוצה. נוסחה פשוטה משמשת לכך:

SZG = SZG / D / KR, שם SZG - רווח ממוצע למשמרת לכל הקבוצה, SZG - סכום השכר שנצבר לעובדים בתאריך המשוער של התקופה הנוכחית, D - מספר הימים בתקופה, KR - מספר העובדים שהם חלק מ הקבוצה הזו.

לאחר מכן נקבע סכום השמורה המוקצה לתשלום החופשה שלאחר מכן:

P = (SPG + SPG * T) * NDO.

בשלב הבא, התוצאות המתקבלות עבור כל קבוצות העובדים מסתכמות. זה מאפשר לך לחשב את סכום ההתחייבויות הכולל.

דוגמא

כך, למשל, יש חברה בה 2 מחלקות עובדות. הראשון הוא מנהלי (2 עובדים), והשני הוא מחלקת המכירות (3 עובדים). במרץ קיבלה המחלקה הראשונה שכר של 75 אלף רובל, והשנייה - 70 אלף רובל.

החברה משלמת דמי ביטוח בשיעור של 30%, ואין עובדים הזכאים לתעריף מופחת. דמי ביטוח נזקים מושלים אף הם. שיעור המס הכולל הוא 30.2%. במחלקה המינהלית ימי חופשה שאינם בשימוש הם 9.32, ובמחלקת המכירות - 11.65.בשלב הבא תוכלו לחשב את הרווחים הממוצעים ליום של כל מחלקה. עבור הממשל, חישוב זה נראה כך:

75000/31/2 = 1209.68 רובל.

החישוב עבור מחלקת המכירות נראה כך:

70,000 / 31/3 = 752.69 רובל.

בשלב הבא תוכלו לחשב את סכום קרן המילואים עבור המחלקה המינהלית:

(1209.68 + 1209.68 * 30.2%) * 9.32 = 14697.09 רובל.

מחלקת המכירות מהווה את קרן העתודה הבאה:

(752.69 + 752.69 * 30.2%) * 11.65 = 11,417 רובל.

הסכום הכולל של קרן הנאמנות למיזם הסתכם ב -36,096.09 רובל.

שיטת III

הדרך השלישית לחישוב השמורה לתשלום החופשה הקרובה כוללת החלת נתוני השנה שעברה. רואה החשבון במקרה זה מחיל את שיעור הניכוי, שנקבע נכון ליום 31 בדצמבר של התקופה הקודמת. זה מחושב על ידי הנוסחה:

Н = СОО / РО, כאשר Н הוא המדד הנורמטיבי לניכויים, СОО - סכום עלויות תשלום הכספים עבור חופשות ופיצויים, ה- RO הוא סכום עלויות העבודה ללא תרומות לקרנות הביטוח לתקופת הדיווח הקודמת.

התקן יהיה ללא שינוי לאורך התקופה הנוכחית. בתאריך הדיווח מחשבת רואה החשבון שני אינדיקטורים. תרומות לכל קבוצת עובדים לקרן המילואים:

СО = (СЗт.п. + СС) * Н, שם СО - סכום הניכויים לכל הקבוצה בתקופה הנוכחית, СЗт.п. - סכום השכר לקבוצת עובדים בתקופה הנוכחית, ס.ס. - סכום דמי הביטוח לקבוצת עובדים.

הבא להוסיף את התוצאות עבור כל הקבוצות. זה יהיה סכום קרן המילואים.

חשבונאות מס

ההפרשה לדמי חופשה בחשבונאות מס נצברת גם על ידי המפעל על פי השיטה שנקבעה על ידו. יש לבוא לידי ביטוי בתיעוד הרלוונטי. הנישום קובע את סכום הניכויים המרבי ואת האחוז להעברות חודשיות המהווה את ההתחייבות המשוערת.

לשם כך נערכת אומדן מיוחד המשקף את סכום התשלום החודשי לקרן המילואים. במקרה זה נלקח בחשבון הסכום המשוער של התרומות לקופת הביטוח. העברת הכספים מתבצעת בצורה של היחס של מדד זה לסכום העלויות המשוער לתגמול עובדי החברה. החברה רושמת בנתוני המדיניות החשבונאית את אופן יצירת ההתחייבויות המשוערות, המספר המרבי של הניכויים, אחוז הניכויים לכל חודש. האחרון מחושב כדלקמן:

PO = PROO / PROT, כאשר PROO הוא הסכום המשוער של הוצאות דמי חופשה בתקופת החיוב, PROT הוא סכום הניכויים המשוער עבור שכר עבודה (כולל דמי ביטוח).

בפנקס חשבונאות המס על רואה החשבון להציג את סכום ההכנסה החודשית לקרן שצוינה. מציג גם את הרזרבה שבוצעה במהלך תשלום חגים, יתרתה במועד החישובים.

בתום תקופת הדיווח, העובד האחראי מבצע מלאי של השמורה לדמי חופשה. ב- 31 בדצמבר, הרזרבה מותאמת בחשבונאות המס של הארגון.