Art. 112 du Code des impôts "Circonstances atténuant et aggravant la responsabilité d'une infraction fiscale": commentaires et caractéristiques

Dans l'art. 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des conditions sont établies qui affectent le montant de la peine appliquée à l'entité qui a commis l'infraction fiscale. Lors de l'analyse de la norme, une certaine analogie est établie avec des dispositions similaires du droit pénal.

Art. 112 du code des impôts: circonstances atténuantes

Pour une infraction fiscale prévoit la responsabilité. La punition est attribuée en fonction de la nature des actes illégaux du sujet. Au paragraphe 1 de l'art. 112 du Code des impôts détermine les conditions dans lesquelles des sanctions moins sévères peuvent être appliquées à l'auteur. Ceci est autorisé si:

1. Le responsable était dans une situation financière difficile.
2. La violation a été commise sous l’influence de circonstances familiales ou personnelles difficiles.
3. Le coupable était sous l'influence de la menace, de la contrainte ou d'une dépendance officielle, matérielle ou autre.
4. Il existe d'autres circonstances dans lesquelles le service des impôts ou le tribunal chargé d'examiner l'affaire sont considérés comme atténuants.

Peine plus sévère

Au paragraphe 2 de l'art. 112 du Code des impôts prévoit une condition en vertu de laquelle une sanction plus sévère est appliquée à l'auteur. Cela se produit en particulier si une personne a déjà été jugée responsable de la commission d’une telle infraction. Il faut dire que conformément au Code pénal pour récidive aussi la punition est plus sévère.

Les nuances de la norme

Le sujet qui a imposé la sanction en vertu de la législation fiscale est considéré comme puni de 12 mois. à compter de la date d'entrée en vigueur de la décision concernée. Cette disposition est établie au paragraphe 3 de l'art. 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La décision est prise par le tribunal ou le service fédéral des impôts. Cela signifie que si le sujet commet pendant ce temps une autre infraction similaire, une sanction plus sévère lui sera appliquée conformément au deuxième paragraphe de l'art. 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L’inspection des impôts et le tribunal qui examine le cas de l’auteur sont tenus de procéder à un examen approfondi du matériel. Dans l'art. 112, paragraphe 4 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que seul le pouvoir d'établir le degré de responsabilité d'une personne est de leur compétence. Ces organes sont habilités à déclarer les faits aggravants ou permettant une peine moins sévère. Ils sont obligatoirement pris en compte lors de l’application des sanctions prévues par le code.

Art. 112 du code des impôts avec commentaires

La norme à l’étude définit les conditions affectant le montant de la sanction fiscale. Ils sont circonstances aggravantes et responsabilité atténuante. Ces derniers, en particulier, incluent des facteurs directement liés à l’identité de l’auteur. Par exemple, il peut s'agir d'une maladie grave. Le sens de la norme vise non seulement les individus en tant que contribuables (mandataires fiscaux), mais également les citoyens qui, agissant en tant que dirigeants ou autres personnes exerçant des activités de direction, commettent une infraction en combinant des circonstances familiales et personnelles difficiles. Ces facteurs peuvent être très différents, y compris ceux liés aux parents du sujet. Par exemple, il peut s'agir d'une maladie grave de la femme, entraînant des coûts importants, une situation financière précaire dans la famille, le décès d'un proche, etc.

Application de l'art. L’article 112 du Code fiscal de la Fédération de Russie impose une évaluation obligatoire de ces facteurs pour chaque cas individuel.Il faut dire que leur seule présence ne peut exempter de l'obligation de payer des impôts. En fait, il est nécessaire d’établir si les circonstances étaient vraiment si difficiles.

Les menaces

Dans l'art. 112 du Code des impôts prévoit une diminution du degré de responsabilité si le sujet était sous pression. En particulier, les menaces sont visées. Ils peuvent se manifester sous différentes formes. Il peut s'agir de menaces verbales ou de l'exécution de certaines actions à l'aide de moyens dangereux (menace avec un couteau, par exemple). Dans ce cas, l'effet est sur l'état psychologique du sujet. La menace peut concerner des dommages matériels, des intérêts, des avantages immatériels d'un citoyen (honneur, vie, réputation, etc.). En outre, cela peut concerner non seulement le payeur lui-même, mais également ses proches, employés de l’organisation qu’il gère.

Autres méthodes de pression

Dans l'art. 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les facteurs qui réduisent le montant de la responsabilité comprennent la contrainte. Cela peut être à la fois physique et mental. Dans le premier cas, il s'agit de coups, de violences, de douleurs, de tortures et d'autres souffrances. Les méthodes mentales peuvent être appelées l'impact sur la conscience du sujet, y compris par l'hypnose.

En tant que circonstance atténuante, la dépendance officielle ou matérielle est prise en compte. Sous le premier comprendre la pression de la personne dont le payeur (agent) est subordonné. Un exemple est la relation d'entités interdépendantes. Dans certains cas, une infraction fiscale est commise sous la pression de la personne fournissant à l'auteur des installations de production, un logement, des matières premières, de l'énergie, des plats préparés, des avoirs financiers, etc. Dans de tels cas, les actes illicites résultent des craintes que l’auteur ne perde les avantages dont il a besoin.

Points importants

Il faut dire que la liste des conditions atténuantes établie à l'art. 112 du Code des impôts, est considéré comme ouvert. Les facteurs définis dans la norme doivent être pris en compte dans tous les cas. Dans ce cas, il est autorisé de prendre en compte d'autres circonstances pouvant être considérées comme atténuantes, à la discrétion du service fédéral des impôts ou du tribunal dans une situation particulière. Le montant de la sanction fiscale peut être considérablement réduit. Le fait est que seule la limite minimale pour sa réduction est établie. En fonction de l’évaluation des circonstances, par exemple, la nature de l’infraction commise par le sujet, le nombre de circonstances atténuantes, la condition matérielle et la personnalité du payeur, le montant de la peine peut être réduit de plus de la moitié.

Clarifications sur le deuxième paragraphe de la norme

Une analyse des dispositions du paragraphe 2 de cet article montre que le législateur n'a fourni qu'une seule circonstance aggravante. Cela se traduit par la récidive de l'infraction pour laquelle le sujet a déjà été tenu pour responsable. Dans d'autres cas, il n'y a aucune raison de parler de facteurs aggravants. Cela s'applique en particulier aux situations dans lesquelles un sujet a commis une infraction fiscale sans faire l'objet de poursuites.

De plus, la raison pour laquelle les sanctions ne lui ont pas été imputées importe peu. Il sera considéré comme non responsable. En conséquence, le durcissement de la peine est inacceptable. En outre, conformément au paragraphe 3 de la norme considérée, la responsabilité de la personne est considérée comme engagée pendant 12 mois. à compter de la date d'entrée en vigueur de la décision pertinente rendue par les autorités judiciaires ou fiscales. Si, avant la perpétration de l'infraction, aucune sanction n'a été appliquée à l'auteur, le Service fédéral des impôts ne dispose d'aucun fondement juridique pour augmenter le montant de la peine.

Dispositions impératives

La clause 4 de cet article prévoit que les facteurs mentionnés dans les autres clauses de la norme doivent être établis soit par le tribunal, soit par le service des impôts, et pris en compte lors de l'application de sanctions à l'auteur. De plus, conformément à l'analyse de la pratique, ces actions relèvent de la responsabilité de ces organismes.Ainsi, le droit de réduire la pénalité en cas de circonstances atténuantes est accordé à la fois au service des impôts et au tribunal. Cela signifie que ce dernier peut réduire le montant de la sanction, même si cela a déjà été fait par le Service fédéral des impôts.

Dispositions légales de la Cour constitutionnelle

Lors de l'application des dispositions de l'article 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est nécessaire de prendre en compte la résolution n ° 14 du 05/12/1998, qui stipule notamment que les sanctions peuvent être appliquées au condamné, compte tenu de la nature du délit commis par lui, du montant des dommages résultant de ses actions illégales, de ses biens dispositions, ainsi que d’autres facteurs importants pour l’examen de l’affaire.

Il devrait également tenir compte des dispositions de la résolution n ° 14 du 10.28.1999, qui stipule que, lors du processus d'examen de tous les litiges en matière d'infractions fiscales, les autorités habilitées sont tenues d'enquêter sur toutes les circonstances existantes, et pas uniquement sur les conditions de forme établies par la norme juridique. La décision n ° 1069-О-О du 16 décembre 2008 de la Cour constitutionnelle revêt également une importance non négligeable: le tribunal a indiqué que le législateur, lorsqu'il établissait la responsabilité des infractions, était tenu de respecter les principes constitutionnels d'égalité juridique, de justice, de proportionnalité et de proportionnalité de la peine et de ses objectifs.