Art. 148 du code des impôts de la Fédération de Russie "Lieu de vente des travaux (services)"

Comme vous le savez, lorsqu’elle vend des produits, des services, des travaux, une entreprise est tenue de facturer la TVA. Toutefois, cette exigence ne s'applique qu'aux cas où des activités sont menées en Russie. À cet égard, avant de commencer le calcul, vous devez déterminer le lieu de mise en œuvre du travail, des services et des produits. En règle générale, ce processus ne s'accompagne pas de difficultés. Mais dans certains cas, des difficultés peuvent survenir. Par exemple, ils sont possibles lorsque les marchandises sont transportées à travers la frontière, qu'elles se trouvent longtemps sur le territoire d'un autre pays ou qu'un non-résident de la Russie agit comme l'une des parties à l'accord.

Pertinence de la question

Selon l'art. 146 du code des impôts, la TVA a pour objet la vente de biens en Russie. Dans ce cas, le sujet qui les met en œuvre importe peu. Il peut s'agir d'une entreprise nationale ou étrangère. Dans ce cas, l’essentiel est d’établir le territoire sur lequel la vente a lieu. Si l'acheteur des services est une société étrangère, certaines difficultés peuvent survenir. Pour déterminer le territoire de vente des produits, il convient d'utiliser les dispositions de l'article 147 du code. Les autres activités sont réglementées Art. 148 Code des impôts de la Fédération de Russie. Envisagez l'application de ces normes plus en détail, ainsi que les cas dans lesquels des difficultés peuvent survenir.

Article 147

Les produits sont des actifs corporels vendus ou destinés à cela. Cette définition est consacrée à l'art. 38 (paragraphe trois) du Code. Pour que le territoire de la Russie soit reconnu comme lieu de vente, un certain nombre de conditions doivent être respectées. Ils sont prescrits à l'article 147. Tout d'abord, les produits doivent être situés dans le pays, non expédiés ni transportés hors de ses frontières. Cette exigence est satisfaite si un bien immobilier est vendu. Ce sont des bâtiments, des structures, des places en eux. Deuxièmement, les produits au moment du début du mouvement ou de l'expédition à l'étranger devraient être en Russie.

Explication

Une société étrangère peut vendre des biens immobiliers situés en Russie. Conformément à l'article 147, cela signifie que le territoire de la transaction est la Fédération de Russie. Cette position est appuyée par la lettre n ° 03-07-08 / 254 du 11/13/2008 du ministère des Finances. Si une entreprise nationale acquiert des produits à l'étranger et les vend sur place, elle n'entre pas en Russie. En conséquence, la Fédération de Russie ne peut servir de territoire pour la conclusion d’un accord. Dans ce cas, la condition énoncée à l'article 147 selon laquelle l'objet doit rester dans le pays au début de l'expédition ou du transport n'est pas remplie. En transit d'actifs matériels à travers le territoire de la Russie, lorsqu'une entreprise nationale les acquiert dans un État et les vend dans un autre, les dispositions de la norme ne sont pas non plus respectées. Ceci est confirmé par l'art. 151. Il est dit que lors du déplacement des produits en transit régime douanier La TVA n'est pas déductible.

Ventes de succursales

Si une entreprise nationale vend des produits à une entreprise étrangère par l’intermédiaire de son bureau de représentation situé dans un autre État, elle doit déterminer précisément où se trouve le bien meuble au moment de la transaction. Ceci est fondamentalement important lors de la détermination du territoire pour la conclusion d'un contrat. Les produits peuvent être situés dans le bureau principal, expédiés à une filiale ou y être déjà.

Dans la lettre du ministère des finances n ° 03-04-08 / 61, des explications sont données à cet égard.Si une entreprise apporte des objets à l'état où se trouve sa succursale, qui vendra par la suite ce bien mobilier, cela signifie que la Russie sera reconnue comme le territoire pour la transaction. Selon les explications du service fédéral des impôts, si le contrat est conclu après la livraison des valeurs significatives, cette condition n'est plus remplie. En conséquence, dans ce dernier cas, le territoire de la transaction sera considéré comme un État étranger.

En résumant ce qui précède, nous pouvons tirer la conclusion suivante. Le territoire de vente des produits sera le pays étranger dans lequel se trouve le bureau de représentation de l'entreprise nationale si, avant de signer l'accord de son acquisition par un partenaire étranger, elle se trouvait déjà dans la succursale ou avait été expédiée du bureau principal à cet effet.

Point important

Si une entreprise souhaite que l’État étranger soit reconnu comme lieu de vente, il est nécessaire d’élaborer correctement et, ce qui est très important, un contrat de fourniture en temps voulu. Il existe des situations dans lesquelles une société étrangère souhaite acheter des objets dans une succursale, mais ceux-ci ne sont pas en stock à ce moment. Dans ce cas, pour qu'un pays étranger soit reconnu comme territoire de vente, il est nécessaire d'établir un contrat de fourniture non pas par le numéro lorsque l'acquéreur a contacté le bureau de représentation, mais par la date à laquelle l'envoi est arrivé à son entrepôt.

Art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie (version actuelle)

Conformément à la règle générale, la Russie est reconnue comme le territoire de la transaction si le vendeur est présent dans le pays. Cette disposition est garantie au paragraphe 1 de l'art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie (sous-point 5). L'enregistrement officiel de l'entreprise sert de confirmation. En cas d'absence, les preuves seront les informations de la documentation constitutive, ainsi que l'adresse du lieu de l'établissement stable. Pour les entrepreneurs individuels, l'enregistrement est une confirmation. Ces dispositions sont fixées au paragraphe 2 de l'art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le troisième paragraphe indique les activités d’appui. Dans ce cas, le lieu de vente du service ou de l’œuvre principale sert de territoire pour la conclusion de la transaction. Par exemple, une entreprise de réparation de locaux peut en outre éliminer les déchets de construction. Cette disposition s’applique si l’organisation met en œuvre plusieurs types de services / travaux conformément au contrat.

Les exceptions

Ils sont indiqués au sous. 1-4 points du premier art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les exceptions incluent:

1. Transfert, concession de brevets, marques de commerce, licences, droits d'auteur ou autres droits similaires.
2. Développement de programmes informatiques, de bases de données, leur adaptation et modification.
3. La fourniture de services de conseil, la mise en œuvre d'activités comptables, juridiques, d'ingénierie, de publicité, de marketing ou liées au traitement de l'information. Une exception est la conduite de la recherche scientifique, la recherche de développement. Les services de conseil en ingénierie sont reconnus comme étant fournis lors du processus de préparation des lignes de production et de vente des produits, de la construction et de l’exploitation d’infrastructures, d’installations industrielles, agricoles et autres, de conception et de pré-conception. Les procédures liées au traitement de l'information sont considérées comme la collecte et la synthèse de données, la systématisation et la présentation des résultats à la disposition de l'utilisateur.
4. Location de biens meubles, à l'exception des véhicules terrestres.
5. La mise à disposition de personnel. Cette exception se produit si les employés sont situés sur le territoire de l'acquéreur.
6. La fourniture de services d'agence par une entité attirant un tiers participant pour le compte de la partie principale.

Dans ces situations, la transaction est considérée comme conclue sur le territoire de la détention directe de certains événements. Il peut également s'agir de l'emplacement d'actifs matériels liés à la fourniture de services ou de travaux ou de l'adresse de l'acquéreur.

Cas spéciaux

Dans le premier paragraphe de l'art.148 du Code des impôts de la Fédération de Russie ont identifié d'autres exceptions. Ils concernent des activités et des procédures directement liées à la richesse. Selon les dispositions de la norme, le territoire de la transaction est l'adresse de la localisation des objets. Les exceptions sont également les travaux de restauration, les activités liées au tourisme, les sports, les loisirs, l’éducation physique et l’éducation. Par sous. 3, le territoire de la transaction est l'adresse de leur mise en oeuvre. Dans le même temps, il faut tenir compte du fait que la tenue de conférences, séminaires, formations avancées, colloques n'est pas considérée comme une manifestation éducative. À cet égard, le territoire d'application devrait être déterminé conformément aux règles générales.

Industrie du tourisme

Les entrepreneurs ont souvent des difficultés à établir le territoire de la transaction au sens de l'art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les transactions non imposables dans ce cas comprennent l'hébergement, la restauration, l'hébergement et tout ce qui est fourni au client à l'étranger. Dans ce cas, le territoire pour la conclusion des transactions est un État étranger. En ce qui concerne le coût des services fournis à un citoyen en Russie, la TVA est facturée. Celles-ci incluent notamment l’assurance, la délivrance de documents. Dans ce cas, le territoire de la transaction est la Russie.

Transport

Une autre exception est le transport. Dans sa mise en œuvre, la définition du territoire dépendra d'un certain nombre de facteurs. Premièrement, pour que la Russie devienne un lieu de vente, il est nécessaire que les services soient fournis exclusivement par des entreprises nationales. Pour les transports effectués par des entreprises étrangères, la TVA n’est pas facturée. En outre, il est nécessaire qu’au moins un point entre lequel le transport est effectué se trouve en Russie. Si ces conditions sont remplies, le territoire de la transaction sera considéré comme la Fédération de Russie.

La situation est quelque peu différente lors du transport de marchandises placées sous le régime de transit douanier international. Dans ce cas, seule la première condition est prise en compte. La définition du territoire de la transaction est déterminée par cette règle: là où le vendeur est, il sera.

Tableau

Cela vous permettra de présenter clairement les dispositions de l'art. 148 du code des impôts:

Responsabilités de l'agent fiscal

Pratique judiciaire au sens de l'article 148Le Code des impôts de la Fédération de Russie indique que les entités agissant en tant qu’acquéreurs lors d’une transaction avec des entreprises étrangères qui ne sont pas enregistrées en tant que payeurs de contributions au budget, oublient que si le territoire pour signer l’accord est la Russie, elles doivent retenir la TVA sur les fonds du vendeur. Peu importe qu'ils paient ou non eux-mêmes cette taxe.

Le montant de la déduction est déterminé au taux de 18/118 (10/110) conformément à l'article 164 du code. Dans ce cas, les experts font attention au fait que tous les objets ne sont pas soumis à la taxation. La société doit être guidée par l'article 149. En outre, il convient de rappeler qu'en vertu de l'art. 174, paragraphe 4 du Code des impôts, le paiement de paiements obligatoires au budget est effectué en même temps que le paiement de revenus à une société étrangère. Pour effectuer ces opérations, deux ordres de paiement sont envoyés à la banque. Un papier est destiné à transférer le produit d'une société étrangère, l'autre - pour le paiement de l'impôt.

Documentation requise

Pour que la détermination du territoire de la transaction soit considérée comme légitime, un certain paquet de pièces justificatives doit être collecté. À ces documents en vertu de l'art. 148 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 4) comprennent:

1. Le contrat
2. Preuve papier de la prestation de services, exécution du travail.

Comme expliqué dans la lettre du ministère des Finances, il est possible de confirmer la détermination correcte du territoire de la transaction par les accords conclus par l'entreprise pour la fourniture de produits, ainsi que par des titres qui ne suscitent pas de doutes parmi les autorités de contrôle. Le contenu du contrat doit indiquer clairement les instructions permettant d'établir sans ambiguïté le territoire de vente. Par exemple, si la transaction concerne un objet immobilier, vous devez inclure dans le contrat des informations sur son adresse, en référence à la documentation d'enregistrement, conformément à laquelle elle est déterminée. Il est conseillé de joindre également des copies de ces documents.

Dans les cas où le territoire de l'activité de l'un des participants à la transaction est important, le contrat inclut un lien vers la documentation permettant de la déterminer. Il peut s'agir d'un certificat d'enregistrement public, d'un enregistrement, etc. De plus, vous devez indiquer qui agit exactement en tant que partie à la transaction: le bureau principal d'une société étrangère ou son bureau de représentation permanent en Russie. Les documents qui confirment le lieu et le fait de la prestation du service ou de l'exécution du travail sont:

1. Le fait de fournir la facilité d'utilisation.
2. Certificat d'éducation (certificat, diplôme, certificat, etc.).
3. Agir sur le travail effectué / le service fourni.
4. Les résultats de la recherche marketing documentés.
5. Copies de publications contenant des publicités.

Le territoire de la transaction peut être confirmé par une documentation supplémentaire. Par exemple, une entreprise de transport peut fournir des copies de la douane et des documents d'accompagnement au bureau des impôts. Ils indiqueront l'emplacement des objets déplacés.

Mer territoriale

Comme lui, en vertu de l'art. 2 de la loi fédérale n ° 155, une bande de 12 milles de large est reconnue, dont la frontière extérieure fait office de frontière d'État de la Fédération de Russie. Il s'ensuit que les transactions effectuées en dehors de la ligne spécifiée seront considérées comme conclues en dehors de la Russie. À cet égard, les autorités fiscales n’expriment aucune position claire. Cependant, les tribunaux adhèrent à la logique de la norme. Dans l'une des décisions, le FAS a reconnu l'espace au-delà de la bande des 12 milles et non du territoire de la Russie. Les inspections fiscales ne contestent pas cette opinion.

Démonstration de produits à l'étranger

Pour la promotion et la vente de services, travaux, produits peuvent être transportés à l'exposition et vendus sur place. Si l'événement a eu lieu en Russie, l'objet TVA apparaît sans faute. Des difficultés peuvent survenir lorsque l’exposition est organisée à l’étranger. Selon l'art. 252, p.1, les objets servant d'échantillons de démonstration sont placés sous un régime douanier spécial appelé exportation temporaire. Cela réside dans le fait que les produits qui se trouvent sur le territoire de la Russie peuvent être utilisés pendant une certaine période à l'étranger avec une exemption conditionnelle absolue du droit d'exportation. En cas de vente d'un objet, le régime change pour exporter. Dans ce cas, le territoire de la transaction sera donc la Russie.

Les transactions étant soumises à la TVA, le payeur peut compter sur des remboursements de taxe. Cette situation, entre-temps, ne convient pas au service fédéral des impôts. L'inspection considère que l'entité ne peut pas appliquer de déductions. Cependant, cette position n'est pas soutenue par les tribunaux. Il convient de noter que les litiges entre les payeurs et le service fédéral des impôts concernant la légalité de l'application des déductions se produisent assez souvent. À cet égard, les entités doivent être prêtes à prendre conscience du fait que si elles reconnaissent la Russie comme territoire de la transaction et remboursent la TVA sur les transactions liées à la vente, l'inspection des impôts la contestera. Toutefois, compte tenu de la position du FAS, l’affaire risque d’être tranchée plutôt que par le service fédéral des impôts.