Responsabilité pour évasion fiscale. Évasion fiscale: amendes et pénalités

L'obligation de payer les taxes et redevances établies en Russie est légalement fixée pour les personnes morales et les particuliers. La responsabilité est prévue pour tous les cas sans exception, qu’il s’agisse d’un défaut de paiement ponctuel de la taxe sur un appartement par un citoyen ou d’une sous-estimation délibérée du montant à payer pour le calcul de l’impôt sur les bénéfices de l’organisation. Un contribuable qui ignore ou retarde délibérément ou accidentellement l'exécution de ses obligations est considéré comme un contrevenant et doit être puni pour ce qu'il a fait.

Quel type de responsabilité pour fraude fiscale peut être appliqué?

Pour obtenir une réponse à cette question, vous devez vous pencher sur deux lois principales: le Code fiscal et le Code pénal de la Fédération de Russie. Ils fournissent des explications sur les sanctions économiques appliquées aux délinquants. Ainsi, en cas d’évasion ou de remboursement inopportun de paiements d’impôts, les types de responsabilité suivants sont fournis:

• Taxe. Il est exclusivement de nature financière et régi par le droit applicable. Le principal objectif de ces sanctions est de couvrir les dommages budgétaires causés par un contribuable peu scrupuleux. Dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, l’application de ce type de responsabilité est reflétée à l’article 122. Le défaut de payer des impôts est punissable d’intérêts ou de pénalités.

• Criminel Conçu pour compenser les torts causés par le délinquant à la société. Selon la gravité du crime, les formes suivantes peuvent être appliquées: administrative (amendes élevées) ou réellement pénale (restriction de la liberté des auteurs). Son utilisation est régie par les articles 198 et 199 du code pénal.

Le concept d'arriérés d'impôts

Le terme "arriérés" est la clé du processus de traduction en justice. Il est de coutume de le comprendre comme toutes les taxes et tous les frais impayés. Il ne faut pas le confondre avec le concept de dette fiscale, qui est plus large et inclut, en plus des arriérés, les amendes et pénalités pour retard de paiement.

Quels composants constituent les arriérés des contribuables?

• En fait, le non-paiement intégral et complet de la taxe constitue la dette d'un citoyen ou d'une organisation vis-à-vis de la trésorerie de l'État ou de la région.

• Le montant identifié des manques à gagner dans le paiement des taxes et des frais, qui peuvent être causés par des erreurs de calcul ou par la dissimulation intentionnelle d'une partie de l'objet d'imposition. La pénurie est constituée de biens non enregistrés masqués à l’État, par exemple des biens immobiliers sur le site. Il peut également s'agir d'un indicateur de revenu inférieur à celui indiqué dans la déclaration, par rapport au chiffre réel.

Les autorités fiscales décèlent les arriérés au moyen d'inspections sur place ou sur le terrain. Le premier type est une étude des déclarations soumises et des autres documents périodiquement menés à l’emplacement des bureaux des services fiscaux pour le calcul correct et le paiement ultérieur des taxes.

Les vérifications sur le terrain sont effectuées à l’adresse d’enregistrement du contribuable, le plus souvent des organisations, et constituent le moyen le plus efficace de détecter les arriérés, ce qui peut être, par exemple, le non-paiement de l’impôt sur le revenu ou des biens dus dus à une sous-estimation de la base imposable. Une analyse approfondie de la documentation des contribuables aide à identifier de tels faits.

Pénalités fiscales et méthodes de calcul

Les sanctions pour fraude fiscale sont des montants d'argent calculés d'une manière particulière, dont un contribuable peu scrupuleux doit reconstituer le budget de l'État s'il a permis des retards de paiement des impôts.

Ils complètent le coût initial des arriérés. Leur accumulation peut représenter non seulement le montant de la taxe calculée à l'origine, mais également une amende si elle n'a pas été payée à temps. L'obligation de payer des intérêts n'est pas levée, même dans le cas d'imposer des obligations punitives ou de faire respecter des obligations.

Deux dates sont importantes pour le calcul du montant des pénalités pour fraude fiscale: le paiement direct de la dette et la dette statutaire, qui doit obligatoirement être remboursée. La régularisation est généralement effectuée pour chaque jour de retard sous forme d'un certain pourcentage du montant du paiement initialement requis.

Aujourd'hui, pour le calcul, une valeur égale à 1/300 du taux de refinancement CBR réel au cours de cette période est utilisée. Si vous modifiez la valeur du taux de refinancement dans la période analysée, le calcul est effectué pour toutes ses valeurs, en tenant compte de la validité de chacune. Si, par exemple, il y a un non-paiement de la taxe de transport pendant un certain temps, la formule de calcul des pénalités ressemble à ceci:

Pénalité = (Montant initial de la taxe de transport × Délai en jours × Taux de refinancement réel de la Banque centrale) ÷ 300.

Sanctions pour fraude fiscale

La sanction pour fraude fiscale est une autre forme de sanction matérielle des débiteurs par les autorités fiscales. Son rôle est d'empêcher la récidive. La taille et les règles d'accumulation sont régies par l'art. 122 du code des impôts. Conformément au texte de cet article, l'application des pénalités s'explique par le non-paiement partiel ou total de l'impôt, qui peut être causé par:

• Calcul incorrect (par exemple, sous-estimer l'assiette fiscale).
• Autres actions ou omissions illégales.

En tout état de cause, le contrevenant est supposé payer une amende correspondant à 20% de la valeur des arriérés pour fraude fiscale. De plus, son remboursement n’exonère pas du remboursement du montant de taxe calculé précédemment. Si les actes du débiteur sont reconnus comme intentionnels, le montant des sanctions augmente à 40%.

Il faut préciser qu’il s’agit ici de situations de remplissage et de classement incorrects. autorités fiscales déclaration. Dans les autres cas, aucune pénalité pour non-paiement ou paiement tardif n’est appliquée, le débiteur doit rembourser le montant des arriérés et des intérêts courus.

Mécanisme de responsabilité pénale

La responsabilité pénale en matière d'évasion fiscale peut être engagée dans le cas où des arriérés importants (ou particulièrement importants) ont été identifiés et si les actions du débiteur portent les marques d'un crime, à savoir:

• Le fait pour des personnes physiques ou morales de ne pas soumettre les documents requis par la législation fiscale, y compris les déclarations, entraînant le non-paiement.

• Évasion agent des impôts d’intérêts personnels de l’exercice de fonctions liées au calcul et à la retenue d’impôts des contribuables et à leur transfert au budget.

• Dissimulation par une organisation ou entrepreneur individuel (ci-après - IP) des espèces ou des biens susceptibles de constituer une source de perception fiscale.

Pour obtenir le montant total de la dette du contribuable, additionnez tous les montants d'impôts impayés avec le délai de prescription actuel. Les volumes d'arriérés importants et particulièrement importants établis par la loi, qui peuvent entraîner une responsabilité pénale pour fraude fiscale, sont différents pour les citoyens et les organisations:

• Pour les particuliers, un montant important d’impôts et de taxes non transféré au budget est supérieur à 1 million 800 000 roubles ou supérieur à 600 000 roubles.En outre, le montant total des taxes acquises non acquittées devrait être supérieur à 10%. Un arriéré de plus de 9 millions de roubles ou de 3 millions de roubles est considéré comme particulièrement important, à condition que sa part dans le montant à payer soit supérieure à 20%.

• Pour les personnes morales, un arriéré important représente une dette supérieure à 6 millions de roubles, soit plus de 2 millions de roubles et une part du montant total des taxes dépassant 10%. Le montant des impôts non transférés au budget de plus de 30 millions de roubles ou de plus de 10 millions de roubles, si cette part dans le montant total de l'accumulation dépasse 20%, est particulièrement important.

Les personnes sont passibles d'une fraude fiscale en cas de dettes importantes sous la forme d'une amende administrative de 100 000 à 300 000 roubles ou d'un montant de salaire ou autre revenu établi pendant une période de un à deux ans. En outre, une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à un an peut être appliquée. En cas d'évasion particulièrement importante, une peine d'amende de 200 000 à 500 000 roubles ou une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à trois ans est prévue par la loi. Les sanctions à l'encontre des responsables des organisations coupables sont similaires. En outre, une interdiction peut être appliquée à l'occupation de leurs postes de direction pendant une certaine période dans le futur.

Principes de la responsabilisation d'un coupable

Le non-paiement des taxes à la date d'échéance ne peut que générer des intérêts de retard. Ce n'est pas suffisant d'appliquer des pénalités fiscales au débiteur, et encore plus une peine pénale. Dans ce cas, l'autorité fiscale doit prouver la faute du défaillant. Elle constitue la commission d'un acte illégal par négligence ou par intention malveillante.

Principes clés de la responsabilisation d'un contribuable:

• L’accusé n’est pas obligé de prouver son innocence, cette tâche incombant aux autorités fiscales.

• Pas un seul citoyen, un entrepreneur individuel, une organisation ne peut être à nouveau impliqué dans la commission d'une infraction fiscale.

• Le fait que les coupables soient traduits en justice n’annule pas la nécessité de payer le montant d’impôt initial.

• La peine pour évasion fiscale ne peut être appliquée à l'accusé si sa culpabilité dans la commission de cet acte illégal n'a pas été prouvée.

• Si la responsabilité a déjà été attribuée à l’organisation, ses fonctionnaires ne seront pas exemptés de la responsabilité pénale ou de toute autre responsabilité prévue par la loi s’il existe des motifs appropriés.

Circonstances excluant la responsabilité d'un coupable pour fraude fiscale

Le défaut de payer des impôts, comme tout autre type d'infraction, peut être accompagné de circonstances supplémentaires qui affectent directement le processus de mise en accusation de l'acte par un citoyen ou une organisation. Ils sont utilisés par l'inspection des impôts ou les autorités judiciaires pour décider de l'application de certaines sanctions fiscales. Faire la distinction entre circonstances exceptionnelles, atténuantes et aggravantes.

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, la responsabilité d'un fraudeur fiscal ne peut être engagée si ses actes sont accompagnés de la présence d'au moins un élément de la liste des circonstances excluant la culpabilité:

• Pour les individus - impossibilité d'atteindre l'âge de seize ans au moment de leurs actes illégaux.

• En tant que tel, un événement d'infraction est manquant. Dans cette situation, il s’agit d’un paiement d’impôt non effectué ou incomplet.

• Il n'y a pas de faute dans les actes accomplis. Ce dernier peut être exclu en cas de non-paiement ou de retard pour les raisons suivantes:

1. En raison de l'apparition de la force majeure, y compris les catastrophes naturelles.
2. En relation avec la maladie, à la suite de quoi le citoyen ne pouvait pas contrôler ses actions.
3. Lorsqu'il fournit des explications écrites à l'autorité fiscale autorisée concernant la procédure de calcul, de paiement des taxes ou autres.
4. En raison d'autres circonstances qui peuvent être utilisées à ces fins.

• Les délais fixés par la loi pour tenir un coupable responsable sont expirés. Cette période détermine l'art. 113 du code des impôts. Il a 3 ans. Le compte à rebours commence le lendemain de la date de fin de la période d’imposition dans laquelle les arriérés ont été constitués. Par exemple, lorsqu'il n'y a pas de paiement de la taxe foncière pour les particuliers, on considère le 2 novembre comme un tel jour.

La présence de circonstances atténuantes et aggravantes

Ces circonstances affectent également le processus de prise de décision concernant l’application de certaines sanctions fiscales. Selon la législation fiscale en vigueur, les événements suivants qui provoquent la commission d’une infraction sont reconnus comme une responsabilité atténuante en matière d’évasion fiscale:

• La confluence de circonstances personnelles ou familiales difficiles.
• La présence de menaces, de pressions, de contraintes de la part du côté, pouvant être causées par une dépendance matérielle ou officielle.
• Toute autre circonstance qui est reconnue par la suite comme atténuante par les autorités décisionnelles.

Il n'y a qu'une seule circonstance aggravante - il s'agit d'une violation répétée de la législation fiscale de la même manière. Dans ce cas, la responsabilité pour l'infraction principale est considérée comme obligatoire. Dans le cas contraire, un cas ultérieur en termes de temps ne peut être reconnu comme secondaire de ce point de vue. Les autres conditions pour reconnaître un événement en tant que tel devraient être clarifiées. Ils sont comme suit:

• La similitude des infractions commises. De plus, la coïncidence absolue des actes n'est pas signifiée. Il existe d'autres variétés de situations pouvant être considérées:

- Application du même paragraphe d'un article du Code des impôts de la Fédération de Russie avec des différences de circonstances.

- Les paragraphes de l'article ne correspondent pas, mais les infractions sont les mêmes.

• Facteur de temps. Art. 112 du code des impôts détermine la période pendant laquelle le coupable est considéré comme faisant l'objet de sanctions fiscales. Il s’agit d’une période de 12 mois à compter de la date à laquelle la décision est prise par une autorité judiciaire ou fiscale. Il existe des situations où la responsabilité de l'évasion fiscale qui se produit à plusieurs reprises se produit plus tôt que le principal. Il est important que toute infraction répétée, quelle que soit la date à laquelle les sanctions ont été infligées, ne peut être considérée comme une circonstance aggravante lorsqu’on examine une affaire en relation avec l’affaire principale.

Dans la même procédure d'évasion fiscale, les deux options peuvent être utilisées. Le degré d’influence de chacun d’eux sur la procédure d’application de sanctions fiscales au non-payeur n’est pas défini juridiquement. Par conséquent, l'examen des circonstances atténuantes et aggravantes dans chaque cas est laissé à la discrétion de l'autorité judiciaire ou fiscale.

Quelles actions peut-on attendre des autorités fiscales?

Le non-paiement des taxes par un entrepreneur individuel, une organisation ou un citoyen dans les délais impartis devrait attirer l'attention du service des impôts. Si ce fait est détecté, la procédure pour les organismes autorisés sera la suivante:

1. Une lettre est envoyée au citoyen ou à l'organisation avec une demande de remboursement de la dette, qui indique également le moment du paiement, son montant, les sanctions qui seront appliquées en cas de défaut. Le fait de recevoir un document est extrêmement important ici.
2. En l'absence de réaction, les autorités fiscales autorisées peuvent procéder elles-mêmes à la perception des montants de taxe et des pénalités. Ceci est effectué au détriment des fonds stockés sur des comptes bancaires, des biens, des droits de créance du débiteur, en commençant par les plus liquides. Si l'argent sur les comptes n'est pas suffisant pour payer la dette (arriérés, pénalités, amendes), une arrestation est effectuée, puis les biens saisis sont vendus.
3. Lorsque les arriérés sont importants, l'inspection des impôts doit envoyer tous les documents dont elle dispose pour examen. organes des affaires intérieures. Ils peuvent à leur tour engager une procédure pénale, à la suite de laquelle la responsabilité de l'acte est établie. Le non-paiement d’impôts par un particulier donne rarement lieu à l’application de telles sanctions, car la formation de gros arriérés est inhérente principalement aux organisations.

Comment contester la décision des autorités fiscales?

Tout contribuable qui n'est pas d'accord avec la décision de l'inspection des impôts ou du tribunal ayant pour objet l'évasion fiscale a le droit de faire appel s'il estime que ses droits ont été violés de quelque manière que ce soit. La procédure pour cette procédure est prévue par la loi applicable. Vous pouvez exprimer votre désaccord à propos d'actes et de décisions des autorités fiscales en déposant des plaintes auprès d'une autorité fiscale supérieure ou d'un tribunal.

Les organisations et les entrepreneurs individuels peuvent engager une action en justice auprès du tribunal d'arbitrage pour protéger leurs droits, ainsi que d'autres personnes - auprès du tribunal de juridiction générale. Toutes les procédures judiciaires se déroulent de la manière prescrite.

En ce qui concerne l'appel aux autorités fiscales supérieures, le document principal ici est une plainte écrite avec tous les documents étayant son contenu. Elle doit y être envoyée au plus tard trois mois après le moment où la violation de ses droits a été ou aurait dû être découverte par le contribuable.

Si les délais de dépôt sont violés pour une bonne raison, il est possible que ceux-ci soient rétablis à la discrétion d'une autorité fiscale supérieure. Le contribuable a la possibilité de déposer une deuxième plainte, sauf dans les cas où la première a été retirée par lui sur demande écrite avant qu'une décision ne soit prise à son sujet. L’appel est examiné par la plus haute autorité de l’inspection des impôts dans un délai d’un mois, à l’issue duquel une décision est prise, qui peut soit modifier, soit annuler l’adopté précédemment, et laisser la plainte non satisfaite.