Art. 176 du code des impôts "Procédure de remboursement de l'impôt": commentaires et caractéristiques

Selon les résultats de la période de reporting, le montant des déductions fiscales peut être supérieur au montant calculé pour les opérations comptabilisées en tant qu'élément imposable au sens de l'article 146 (alinéas 1 et 2 du premier alinéa) du Code des impôts. Dans ce cas, la différence révélée doit être retournée au donneur d'ordre. Cette règle est énoncée à l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La procédure de remboursement de la taxe prévoit la vérification de la validité du montant réclamé pour le remboursement lors de la réalisation d'un audit sur pièces, conformément aux exigences de l'article 88 du Code. Sur la base des résultats de l'audit, l'organisme de contrôle doit prendre une décision appropriée dans les sept jours si aucune violation de la loi n'a été révélée au cours de celle-ci. S'ils sont détectés, une procédure différente s'appliquera à l'entité économique, prévoyant sa poursuite.

Agir

Après vérification conformément au paragraphe 1 de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en cas de détection d'infractions aux exigences de la loi, la personne autorisée quitte le document concerné. L’acte est formé conformément aux règles de la norme 100 du Code. Lui et les autres éléments d'un audit de bureau, au cours duquel des violations ont été découvertes, ainsi que des objections présentées par le payeur (son représentant), sont examinés par le responsable (adjoint) de l'organisme de contrôle qui a effectué le contrôle. La décision sur la documentation doit être prise conformément aux règles de l'art. 101 du code.

Conséquences des violations

Sur la base des résultats de l'examen des éléments fournis de l'audit sur pièces, le responsable (son adjoint) de l'organisme de contrôle décide de tenir le payeur pour responsable ou de le refuser. Avec lui, les résolutions suivantes sont approuvées:

1. À propos de l’indemnisation du montant total réclamé pour un remboursement.
2. À propos du refus d'indemnisation.
3. À propos d'un remboursement partiel du montant déclaré.
4. À propos du refus de remboursement partiel.

Pénalités supplémentaires

Au paragraphe 4 de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est établi que les arriérés et les amendes (pénalités) dus dans les cas spécifiés par le Code sont déductibles. L'organisme de contrôle calcule indépendamment le montant à rembourser au payeur en contrepartie du remboursement des paiements spécifiés. Si une indemnisation partielle ou totale est décidée en cas d’arriérés entre le jour du dépôt de la déclaration et le jour du retour et ne dépassant pas le montant de la déduction à rembourser, aucun intérêt ne sera perçu sur celle-ci.

Envoi de fonds

Au paragraphe 6 de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est déterminé qu'en l'absence d'arriérés, d'amendes et de pénalités payables ou recouvrées dans les cas spécifiés par le Code, le montant du paiement obligatoire au budget à restituer est transféré sur le compte bancaire indiqué par le demandeur. En présence d'une commande écrite ou électronique, les fonds faisant l'objet d'une compensation peuvent être utilisés pour le remboursement des paiements à venir.

Le timing

La décision de compenser / rembourser le montant de la déduction est prise en même temps que la décision de compensation totale / partielle. Selon le paragraphe 8 de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un ordre établi conformément à celui-ci devrait être envoyé par le service de contrôle à la division territoriale du Trésor fédéral. Cette opération doit être effectuée au plus tard le lendemain du jour de la décision. La division territoriale du Trésor, dans les cinq jours suivant la réception de la commande, renvoie le montant au payeur. Au cours de la même période, il informe le service fédéral des impôts de la date du remboursement et du montant des retenues.

Avis du payeur

Le service des impôts est obligé d'avertir par écrit l'objet de la décision. La notification est effectuée dans un délai de cinq jours à compter de la date de son adoption. Cet avis peut être transmis au responsable de la société, à l’entrepreneur individuel, ainsi qu’aux représentants de ces entités, lors de la réception, personnellement ou de toute autre manière, en confirmant le numéro de calendrier et la date de réception.

Date limite de retour

Si le paiement des montants dus au payeur n'a pas été effectué, à compter du douzième jour suivant la fin de l'audit sur pièces, à la suite duquel une décision appropriée a été prise concernant le remboursement partiel / total des montants de taxe, des intérêts sont courus. Le calcul est basé sur le taux de refinancement de la Banque centrale en vigueur au moment de la violation du terme. Si l'intérêt établi n'a pas été payé intégralement, le service de contrôle décide de la restitution du solde en fonction de la date de la restitution effective de la taxe à rembourser, dans un délai de trois jours à compter de la date de réception de la notification de la division territoriale du Trésor fédéral. La commande correspondante doit être envoyée dans les délais fixés au paragraphe huit de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Nuance

Si la demande de crédit d'impôt pour le remboursement de paiements à venir à rembourser n'est pas fournie par le payeur avant la date d'approbation de la décision concernée, le montant est retourné dans le délai indiqué de l'art. 78 Code des impôts. Cependant, les paragraphes 7 à 11 de la règle en question ne s'appliquent pas. Cette règle est introduite à l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie, Loi fédérale n ° 248. La clause considérée figure également dans la norme considérée, conformément aux règles et dans les cas prévus à l'art. 176.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les payeurs peuvent utiliser la procédure déclarative d'indemnisation.

Explication

Art. L’article 176 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel qu’il a été modifié) fixe les règles pour le remboursement (compensation) de la TVA. Une fois que l'entité économique a soumis une déclaration dans laquelle elle a déclaré la compensation appropriée, un audit sur dossier est organisé. Dans ce cas, l'organisme de contrôle sera guidé par l'art. 88 du code. Dans ce cas, la procédure générale s'applique. Un audit de bureau ne peut excéder trois mois. à compter de la date de dépôt de la déclaration par le payeur. À la fin de la procédure, l'organisme de contrôle est tenu de prendre une décision concernant la compensation / le remboursement dans les sept jours. Cela n'est possible qu'en l'absence de violation de la loi par le payeur. S'ils sont identifiés, l'inspection de contrôle établit un acte de vérification. Il est formé conformément aux règles de l'art. 100 Codex.

Les spécificités du calcul des termes de l'art. 176 du code des impôts

Les commentaires sur la règle en question expliquent la particularité des règles de l'art. 101, selon lequel un délai de décision est fixé. Selon leur signification, 10 jours sont donnés pour son adoption. Le calcul commence à l'expiration des deux semaines, pendant lesquelles le payeur doit présenter ses objections. Dans la période indiquée, le responsable de l'inspection décide de tenir le sujet responsable des violations découvertes au cours de l'audit documentaire ou de refuser de le faire. Dans le même temps, une décision est prise concernant le remboursement de la TVA ou le défaut de satisfaction de la demande du payeur. La compensation peut être partielle ou totale. Le service de contrôle est tenu d'informer l'entité économique de la décision. Cela doit être fait dans un délai de cinq jours à compter de la date de son adoption.

Fonctions de notification

Ils sont expliqués au paragraphe neuf de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La norme permet donc de remettre personnellement un entrepreneur individuel au directeur de l’organisation, ainsi qu’aux représentants de ces entités contre récépissé. Dans l'art. 176 du Code des impôts stipule que le Service fédéral des impôts peut utiliser un autre mode de notification. Cependant, il doit être tel qu'il puisse être établi de manière fiable le fait de la notification et le numéro de calendrier dans lequel il s'est produit.

Intérêts courus

La clause 10 de la norme considérée définit les conséquences de la violation du délai de déclaration des impôts à compter du 12e jour à compter de la date d'achèvement de l'audit sur pièces, à la suite de quoi le service de contrôle a décidé d'indemniser partiellement / intégralement le montant versé. Dans de telles circonstances, la législation prévoit la constitution d’intérêts conformément au taux de refinancement en vigueur à ce moment-là.

Dans le processus de résolution des litiges liés à l'établissement d'une période de règlement, il est nécessaire de procéder de la manière suivante. Si l'organe territorial du Service fédéral des impôts ne prend pas de décision en matière d'indemnisation dans le délai prévu au paragraphe 2 de la règle à l'examen en raison de la constatation des violations, mais que ces constatations sont ultérieurement jugées erronées, le tribunal, y compris les intérêts, sera inculpé conformément aux règles du paragraphe 10. Il établit que le calcul soit effectué à partir du 12e jour à compter de la date de fin de l'audit sur pièces, sur la base des résultats desquels une décision devrait être prise sur l'indemnisation du montant de la taxe. Une approche similaire est appliquée lors de l’examen des litiges relatifs à la perception d’intérêts pour le donneur d’ordre en cas de non-respect des délais fixés pour le remboursement des paiements établis de manière déclarative. Leur paiement est également prévu au paragraphe 10.

Procédure déclarative

Il fait une réserve à l'art. 176.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Selon la norme, la procédure déclarative implique une compensation (remboursement) du montant indiqué dans la déclaration, jusqu'à l'achèvement de l'audit sur pièces. La vérification est à son tour effectuée conformément à l'art. 88 du code. Les organisations ont le droit d'appliquer cette procédure; le montant global de la TVA et des autres taxes fédérales payées pendant les trois années (calendrier) précédant la période de demande, à l'exclusion des déductions liées au mouvement d'objets à la frontière de la Fédération de Russie et aux activités en tant qu'agent, est d'au moins 7 milliards frotter Cette opportunité est également fournie aux entités qui, avec la déclaration, ont fourni une garantie bancaire. Conformément à cette disposition, l’institution financière s’engage, sur la base des exigences du service fédéral des contributions, à verser au budget les montants inutilement perçus par le payeur à la suite du remboursement de la taxe. Ceci est autorisé si la décision sur le décalage (retour) est annulée partiellement ou en totalité. Les territoires résidents des territoires de développement prioritaires peuvent également utiliser la procédure déclarative. Ils doivent fournir, avec la déclaration, un contrat de garantie de la société gestionnaire. Il établit l'obligation pour cette société de payer à la demande du service fédéral des impôts pour l'entité économique des montants reçus de manière excessive. Dans ce cas, la décision d'indemnisation devrait être partiellement ou totalement annulée. La société de gestion est tenue de déduire du budget les montants excessivement perçus si le donneur d'ordre n'a pas satisfait à l'exigence imposée par l'organisme du Service fédéral des contributions de les restituer dans un délai de 15 jours (calendrier) à compter du moment de sa présentation. Des règles similaires s'appliquent aux résidents opérant dans le port franc de Vladivostok.