Frais de transport et d’achat: comptabilité et stockage

Toutes les dépenses liées à l’acquisition de biens et de stocks sont comptabilisées séparément dans le bilan. Par la suite, ils doivent être amortis au coût total ou total de l’organisation pour la période en cours.

Essence

Dans la comptabilité, les frais de transport et d’achat comprennent les coûts liés à la livraison de matériel (paragraphe 70 de l’ordonnance du Ministère des finances n o 119n), notamment:

• opérations de chargement;
• le transport;
• indemnité de déplacement;
• stockage de matériel dans les gares ferroviaires, les marinas;
• complexe d’entrepôts, y compris les coûts d’entretien des points d’achat;
• frais de prêt;
• pénurie et dommages;
• marges, indemnités.

La comptabilisation des coûts de transport et d’approvisionnement s’effectue de l’une des manières suivantes:

• directement dans le coût des matériaux;
• au compte 15 "Achat de matières premières" séparément;
• sur un sous-compte distinct connecté au compte 10 «Matériaux».

La méthode sélectionnée est écrite en conventions comptables.

Postings

Si l'organisation associe les frais de transport et d'approvisionnement au coût réel, les transactions suivantes sont effectuées:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - réception des matériaux.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - les coûts sont imputés aux coûts.

Voyons comment les coûts de transport et d’achat sont pris en compte séparément.

Score 10:

• D-10 K-60 (20) - réception des matières premières.
• Dt 10 Kt 76 (23) - TZR pris en compte.

Score 15:

• Dt 15 Kt 76 - réception des matériaux à un coût contractuel.
• Dt 15 Kt 76 - comptabilisé le coût du transport dans le coût réel.
• D-10 K-15 - affichage du matériel.

L'écart de valeur est également amorti au moment de l'acceptation pour la comptabilisation des matières premières:

• D-16 K-t 15 - l'écart de la valeur réelle par rapport à la comptabilité.
• Dt 15 Kt 16 - excédent du prix sur le coût réel.

Si les coûts de transport et d’achat sont pris en compte séparément, les matériaux doivent être divisés en groupes. Les coûts seront répartis entre eux. Les matériaux seront comptabilisés à des prix réduits:

• approuvé par l'organisation;
• précisé dans le contrat;
• le coût réel de la période écoulée.

Si le prix s'écarte du coût de plus de 10%, il doit être vérifié.

Si les TZR sont comptabilisés séparément, ils doivent être radiés à la fin du mois en affichant D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Coûts de broyage

Voyons plus en détail comment les coûts de transport-approvisionnement peuvent être répartis:

• Le pourcentage des coûts ne dépasse pas 1/10 du coût de tous les matériaux: toutes les dépenses acceptées pour la comptabilité de la période en cours sont intégralement affectées aux matériaux débités des comptes 20, 23 et 91-2.
• Le TZR ne dépasse pas 5% du coût des matériaux: le montant des dépenses est entièrement débité de la période en cours du coût des matières premières importées.
• Selon le pourcentage moyen de dépenses.
• Pourcentage au début de la période de déclaration. La surestimation ou la sous-estimation du montant des dépenses du mois en cours devrait être ajustée le mois prochain.
• Selon les normes. Les montants de dépenses dépassant les valeurs approuvées sont pris en compte dans la période suivante.

Calculs

Comme indiqué, les coûts de transport et d’achat représentent dans certains cas le pourcentage moyen. Voyons plus en détail comment le calculer:

• (Solde des coûts de transport au début de la période + Somme des frais pour la livraison des matériaux dans le mois en cours): (coût des stocks au début du mois + coût des matériaux entrants) x 100%,

ou:

• Pourcentage moyen de MPZ après amortissement: valeur comptable des stocks.

Exemple 1

OJSC est engagé dans la fabrication de produits métalliques. La société conserve des enregistrements des matières sur les comptes 15 et 16. Au 01.02, le bilan comprenait:

• cf. 10: 10 tonnes de métal valant 28 000 roubles.
• cf. 16: le solde de TZR d'un montant de 3000 roubles.

Au cours du mois, OAO a acheté 50 tonnes de métal d'une valeur de 168 150 roubles. Le coût d'expédition de ce lot est de 17 700 roubles.Au cours de la même période, 35 tonnes de métal ont été transférées à la production. Postings:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 milliers de roubles. - réception de métal.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 mille roubles. - TVA incluse.
• Dr. 68 Set 19 - 25,65 roubles. - Une taxe sur les matières premières achetées a été déduite.
• J-10 K-15 - 140 mille roubles. - le métal est capitalisé.
• Dt 15 Kt 60 - 15 mille roubles. - reflète les frais d'expédition.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 mille roubles. - taxe comptable de TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 mille roubles. - déduction fiscale pour TZR.
• 16 Kt 15 Kt - 17,5 mille roubles. (142,5 + 15 - 140) - la différence entre le prix et le coût est radiée.
• Dt 20 Kt 10 - 98 000 roubles - le métal a été transféré à la production.

Le coût des matières premières à amortir en février est calculé comme suit:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mille roubles. - le coût du métal, en tenant compte du solde initial.
2. 3 + 17,5 = 20,5 mille roubles. - le montant de TZR, y compris le solde initial.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - le pourcentage moyen.

Les TZR à amortir en février (98 x 12,2% = 11,956 milliers de roubles) sont pris en compte en comptabilisant D-t 20 Kt 16.

Caractéristiques

Comment répartir les coûts de stockage de plusieurs types de matériaux, à condition qu'ils aient été livrés par un seul transporteur? Dans ce cas, l'organisation peut développer une méthodologie distincte pour la comptabilité analytique et la consolider dans la politique comptable.

Par exemple, vous pouvez spécifier que lors de la livraison d'équipements d'usines dissemblables avec un véhicule, TZR sera distribué proportionnellement à la quantité, au poids ou à leur volume. Si vous fournissez des groupes hétérogènes de matériaux (certains sont mesurés en morceaux, d'autres en tonnes), vous devez regrouper toutes les unités avec un seul dénominateur ou répartir les coûts entre les groupes, par exemple proportionnellement au nombre de places dans le véhicule. L'étape suivante consiste à répartir les coûts des unités directement proportionnellement aux unités opérant dans chaque groupe.

Exemple 2

Cent feuilles de tôle et angles de 200 mètres ont été livrés à l’organisation avec une voiture. Les coûts de transport et d’achat s’élèvent à 7 000 roubles. hors taxe. Afin de répartir les dépenses, le comptable a converti toutes les unités en kilogrammes. Le poids d'une feuille est de 60 kg, un mètre d'un coin est de 15 kg.

Poids total: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 000 kg.

Les coûts pour la livraison de métal sont les suivants: 7 x 6: 9 = 4,667 milliers de roubles.

Les frais de livraison du coin sont les suivants: 7 x 3: 9 = 2 333 milliers de roubles.

Comptabilité fiscale

Il existe trois manières de prendre en compte dans NU TZR. L'option choisie doit être approuvée dans la convention comptable et appliquée pendant au moins deux ans.

Option 1. Annulez tous les coûts d'inventaire

Si le montant total des dépenses concerne un seul article, il est intégralement inclus dans le coût de cet article. Par exemple, si un article de matière première a été livré en voiture, la totalité des coûts de transport est comprise dans ces stocks. Si les coûts se rapportent à plusieurs articles de matières premières, ils sont répartis proportionnellement à la valeur des stocks.

Exemple

La société de transport a livré le matériel d’organisation (0,3 tonne de clous et 0,5 tonne de vis) dans une voiture. Le coût du service s'élevait à 3 000 roubles. Le prix des matières premières: 30 roubles / kg de clous, 10 roubles / kg de vis.

Les frais de livraison sont alloués aux matières premières:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1 929 milliers de roubles. - les ongles;
2. 3 - 1,929 = 1,071 mille roubles. - vis.

Option 2. Les TZR sont comptabilisés séparément et, à la fin de chaque période, sont répartis entre les biens et les stocks.

Le calcul du montant des dépenses est effectué séparément pour chaque produit selon la formule suivante:

• TZR = coût des articles en production x (solde du TZR au début du mois dans l'entrepôt + somme des TZR reçus pour le mois en cours): (coût des articles entrés en production + coût des stocks à la fin de la période).

Dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, cette méthode n’est prévue que pour déterminer le montant des coûts des biens vendus. Mais son utilisation en relation avec les stocks ne contredit pas la loi, ne provoque pas de distorsion de l'information.

Option 3. S'applique uniquement aux produits vendus

Tous les coûts, à l’exception des frais d’expédition, sont imputés à d’autres dépenses à la fois. En particulier:

• paiement des services d'assurance - à la date du paiement de la prime;
• droits - à la date du paiement;
• rémunération à l'intermédiaire - le jour du virement de fonds du compte.

Les frais de transport sont passés en charges en tant que dépenses liées aux produits vendus au cours de la période en cours. Le montant est déterminé par la formule suivante:

• TZR = coût des produits vendus x (TZR au début du mois + TZR de la période en cours): (coût des produits vendus + coût du solde du produit en stock).

Dans le système fiscal simplifié, les TZR sont imputés aux charges d’impôts à une date ultérieure, qu’il s’agisse de l’acceptation comptable ou du paiement au fournisseur. Le rejet de matières premières dans la production de NU n'a pas d'importance.

Exemple 3

En juin 2015, une organisation professionnelle a acheté des stocks pour un montant de 708 000 roubles. Les coûts de leur livraison se sont élevés à 23,6 milliers de roubles. La convention comptable prévoit que ces coûts sont inclus dans le coût. Postings:

• Dt 15 Kt 60 - 600 mille roubles. - le prix d'achat des matières premières.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mille roubles. - TVA réfléchie.
• Dt 15 Kt 60 - 20 mille roubles. - le coût de TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 mille roubles. - TVA pour TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 mille roubles. - coût réel.

Exemple 4

Nous complétons les conditions de l'exemple précédent. Supposons que la politique comptable d'une LLC conditionnelle prévoie que les coûts TZR sont inclus dans les coûts de mise en œuvre. Le coût réel est formé sur le compte 41:

• Dt 41 Kt 60 - 600 mille roubles. - le prix d'achat des matières premières.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mille roubles. - TVA réfléchie.
• Dt 41 Kt 60 - 20 mille roubles. - le coût de TZR.

Exemple 5

Il y a une autre façon de comptabiliser. TZR peut être affiché sur le sous-compte du même nom, ouvert sur le compte 44. Ces montants sont alors susceptibles d'être radiés.

Supposons qu'une organisation livre des marchandises à un entrepôt avec son propre transport. Pour la moitié de 2015, le salaire du conducteur s’élevait à 150 000 roubles, les cotisations de sécurité sociale à 5 000 roubles, les frais de carburants et de lubrifiants - 20 000 roubles. Postings:

• Dt 44 Kt 70 - 150 mille roubles. - le salaire du conducteur.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 mille roubles. - les frais de personnel.
• Dt 44 Kt 02 - 5 mille roubles. - amortissement cumulé.
• Dt 44 Kt 60 - 20 mille roubles. - frais de carburant et de lubrifiants.

Si une organisation livre des marchandises à son entrepôt et à des clients avec le même TS, il est très difficile de partager les coûts. Dans de tels cas, il est recommandé d’indiquer dans la convention comptable que tous les montants seront débités du compte 44 sans autre distribution.

Complexe d'entrepôt dans des organisations non commerciales

La procédure de comptabilisation des stocks est décrite en détail dans les instructions méthodologiques pour la gestion de l'installation. Les matières premières en excédent sont débitées du compte 41 au coût en tenant compte de TZR. Les entreprises non commerciales peuvent acheter des biens par l’intermédiaire de divisions engagées dans des activités commerciales. Ensuite, les TZR sont enregistrés sur le compte 44 dans le sous-compte "Frais commerciaux".

Les organisations multidisciplinaires mènent plusieurs activités. Les coûts de transport de ces entreprises sont comptabilisés dans le compte Dt 23, les services rendus étant débités de 23 kt à 29 tai au coût. L'organisation peut choisir la méthode de répartition des coûts de manière indépendante: proportionnellement à la mise en œuvre, au nombre d'employés. L'essentiel est d'approuver cette procédure comptable par un ordre approprié de la tête.

La méthode de radiation des montants TZR restants à la fin de la période est déterminée par la comptabilité. Le plus souvent, ces dépenses sont transférées à J-90. Le solde du compte 44 correspond au montant des dépenses imputables au solde des biens non vendus à la fin de la période. Le montant de TZR à la fin de la période est déterminé par le pourcentage moyen des coûts pour le mois de reporting.