Konto 67 „Rozliczenia z tytułu pożyczek i pożyczek długoterminowych”

Konto 67 służy do gromadzenia informacji o pożyczkach wydanych na okres dłuższy niż 1 rok. Zawiera szczegółowe informacje o podanych kwotach, naliczonych odsetkach i procesie spłaty. Zobowiązania długoterminowe mogą powstać na różne sposoby: podczas emisji obligacji, ubiegania się o pożyczkę lub pożyczkę, emisji bonów. Każda z sytuacji znajduje swoje miejsce na koncie 67. Rozważ rodzaje zobowiązań długoterminowych i organizację ich księgowania.

Rodzaje pożyczonych funduszy

Ustawodawstwo przewiduje dwie metody legalnej rejestracji udzielonych pożyczek. Jest to umowa pożyczki i umowa pożyczki. Na ich zakończenie uczestniczą dwie strony - pożyczkodawca i pożyczkobiorca. Zawarta zostaje prawnie zarejestrowana transakcja, zgodnie z którą pożyczkodawca zapewnia pożyczkobiorcy określoną ilość istotnych aktywów na określony czas. Po wygaśnięciu pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pierwotną kwotę dostarczonych środków i zapłacić odsetki od odsetek (jeżeli jest to określone w umowie). Po przeniesieniu wartości z pożyczkodawcy na pożyczkobiorcę umowa jest uważana za aktywną.

W zależności od warunków umowy i kategorii osób biorących w niej udział wyróżnia się dwa główne rodzaje pożyczonych środków: pożyczki i pożyczki. Razem tworzą jeden z najważniejszych artykułów w tworzeniu źródeł korporacyjnych. Pożyczone fundusze Na równi z własnymi mają one znaczący wpływ na dobrobyt i rozwój działalności gospodarczej osoby prawnej.

Rodzaje pożyczek

Konto 67 zawiera informacje o różnych rodzajach pożyczonych funduszy. Jedyną rzeczą, która je łączy, jest okres zobowiązania, który wynosi co najmniej 12 miesięcy od daty raportowania. Pożyczki mogą przybrać formę funduszy powierniczych, rachunków lub obligacji. Główną różnicą między tą metodą przyciągania aktywów jest to, że bank nie może działać jako pożyczkodawca. Pożyczka jest prawnie wykonaną transakcją, zgodnie z którą strony uzgadniają przekazanie środków lub nieruchomości do nieruchomości na warunkach zwrotu z wypłatą odsetek za użytkowanie lub bez nich. Taka umowa może być zawarta przez osoby fizyczne i prawne, z wyjątkiem, jak już wspomniano, banków. Jednym ze sposobów na pozyskanie pożyczek jest emisja papierów wartościowych (weksli, obligacji, akcji).

Pożyczka to relacja między stronami, w której przekazanie długów odbywa się na warunkach pilnych, spłacanych i spłacanych. Procedura udzielania i spłaty pożyczek jest regulowana przez prawo. Prawa i obowiązki stron są określone w umowie pożyczki. Konto 67 zawiera informacje o pożyczkach długoterminowych i odsetkach od nich.

Specyfikacje konta 67

To konto jest zawarte w sekcji VI planu modelowego, który zawiera konta rozliczeniowe grupy. Mają na celu scharakteryzowanie relacji z różnymi dłużnikami i wierzycielami. W nowoczesnej gospodarce przeciętnemu przedsiębiorstwu trudno jest obejść się bez pożyczania środków. Często ten krok staje się „przełomem” w rozwoju przedsiębiorczości.

Konta 66 i 67 są tworzone wyłącznie w celu rozliczania operacji związanych z pożyczkami i kredytami wydanymi na rzecz spółki. Organizacja ich rozliczania jest podobna, ale ma jedną istotną różnicę - termin relacji między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą. Konto 66 opisuje relacje stron w zakresie pożyczek krótkoterminowych, czyli tych, które trwają krócej niż 12 miesięcy. Konto 67 jest przeznaczone do rozliczania dłuższych transakcji, które mają miejsce w ciągu 12 miesięcy lub dłużej.

Ma strukturę pasywną, ponieważsalda kont na koniec miesiąca znajdują odzwierciedlenie w strukturze źródeł korporacyjnych. W przypadku kredytów występuje wzrost pożyczonych środków (wzrost zobowiązań), a w przypadku obciążenia - zmniejszenie zadłużenia.

Rachunkowość analityczna

Konto 67 łączy wiele informacji: kwotę pożyczek według rodzaju, kwotę naliczonych odsetek, kary za zwłokę. Aby uniknąć nieporozumień, konieczne jest nie tylko rozróżnienie między sobą różnych rodzajów zobowiązań długoterminowych, ale także odrębne wyróżnienie każdego wierzyciela. Firma, zgodnie z zaleceniami polityki rachunkowości w zakresie organizacji rachunkowości analitycznej dla konta 67, może otworzyć następujące subkonta:

• 67/1 „Pożyczki długoterminowe”;
• konto 67/2 „Pożyczki długoterminowe”;
• 67/3 „Odsetki od spłaty pożyczek i kredytów”;
• 67/4 „Kary i odsetki od spłaty kredytów i pożyczek”;
• 67/5 „Zaległe pożyczki i pożyczki”;
• 67/6 „Pożyczki na emisję papierów wartościowych”;
• 67/7 „Pożyczki i pożyczki dla pracowników”.

Dane są odzwierciedlane w sprawozdaniach skonsolidowanych, za pomocą których sprawdzana jest dokładność rachunkowości analitycznej.

Operacje debetowe

Księgowania dokonane na koncie debetowym 67 oznaczają zmniejszenie stanu zobowiązań z tytułu pożyczek długoterminowych. W takim przypadku możliwych jest kilka scenariuszy:

1. Spłata pożyczki (pożyczki) poprzez przekazanie środków. Konta 51, 52, 55 wejdą w relację.
2. Realizacja zobowiązań po potrąceniu roszczeń wzajemnych dotyczących jednolitych wymagań (Pwt 67 Kt 62/76).
3. Przeniesienie długu długoterminowego na krótkoterminowy, jeżeli do spłaty pozostało mniej niż 365 dni (Dt 67 Kt 66).
4. Uznanie zaległego zobowiązania długoterminowego po upływie okresu przedawnienia do innych dochodów (Dt 67 Kt 91,1).
5. Przeniesienie dodatnich różnic kursowych z pożyczki długoterminowej lub pożyczki w walucie obcej do innych dochodów.

Zatem kwoty wskazane w debecie na rachunku 67 zawsze oznaczają zmniejszenie kwoty długu z tytułu długoterminowej pożyczki lub kredytu.

Operacje pożyczkowe

Rachunki Credit 67 pokazują kwotę zadłużenia z tytułu pożyczek wydanych na okres dłuższy niż 1 rok. Szczególną uwagę należy zwrócić na zestawianie transakcji w celu otrzymania kwot lub nieruchomości zgodnie z umową pożyczki (kredytu). Bez względu na cel rejestracji kwota ta jest wskazana na koncie 67. Jednak definicja konta kompensacyjnego jest nieco bardziej skomplikowana. Kwoty należy zaksięgować na koncie aktywów, które są bezpośrednio związane z pożyczką lub kredytem.

Rozważ typowe przypadki:

• pożyczka na zakup nieruchomości lub rozpoczęcie budowy znajduje odzwierciedlenie w rachunku debetowym 08; jednocześnie koszty związane z uzyskaniem pożyczki (pożyczki) i jej wykorzystania są przypisywane albo do konta 91,2, albo do początkowego kosztu środków trwałych (jeżeli naliczana jest amortyzacja i spełnione są dodatkowe warunki);
• jeżeli pożyczka udzielana jest w postaci nieruchomości, wówczas jej kwota jest zapisywana na rachunku debetowym w celu rozliczenia takiej nieruchomości (10, 11, 41);
• środki pieniężne i bezgotówkowe otrzymane w związku z realizacją pożyczki długoterminowej są wykazywane w rachunku debetowym w sekcji V (50, 51, 52, 55);
• jeżeli pożyczka lub pożyczka została udzielona na pokrycie innych zobowiązań, kwoty są zapisywane na tych rachunkach rozliczeniowych (60, 68, 76);
• wydatki związane z treścią pożyczki (pożyczki) i nałożenie kar, odsetki dotyczą innych wydatków;
• Ujemne różnice kursowe z tytułu kredytów i pożyczek w walutach obcych dotyczą również kosztów operacyjnych.

Emisja obligacji

Obligacje to powszechny sposób na uzyskanie pożyczek długoterminowych. Konto 67 do takich celów zawiera subkontę 67.6, która odzwierciedla informacje dotyczące emisji papierów wartościowych. Obligacje mogą być wprowadzane do obrotu po cenie wyższej niż ich wartość nominalna lub, odwrotnie, po niższej cenie. W pierwszym przypadku księgowy ustala wartość nominalną na koncie 67 i odpisuje nadwyżkę do przychodów przyszłych okresów (kredyt na rachunku 98). Rachunek bieżący zwykle im odpowiada.

W przypadku sprzedaży obligacji po niższej cenie (z dyskontem) różnica jest naliczana równomiernie i stopniowo w trakcie ich obiegu od kwot innych dochodów. W odniesieniu do tej sytuacji jednostka gospodarcza może zalecić w polityce rachunkowej klauzulę, zgodnie z którą dyskonto jest wstępnie uwzględniane w przyszłych wydatkach (obciążenie 97). Następnie kwoty te są stopniowo odpisywane w inne koszty w rachunku debetowym 91,2.

Odsetki, które emitent zobowiązuje się zapłacić posiadaczom papierów wartościowych, wykazuje się osobno na osobnym subkontie i obejmują kwoty w liczbie kosztów operacyjnych (konto 91,2). Lub są one brane pod uwagę jak poprzedni przypadek w składzie odroczone wydatki ze stopniowym obciążaniem konta 91.2.

Pożyczki bankowe

Konto 67.1 zawiera informacje o wydanych pożyczkach długoterminowych. Po otrzymaniu środków kwoty zostają zaksięgowane na 67,1 i obciążeniu tych kont, na które zostały wysłane. Transakcje opisujące tę operację są następujące:

• Dt 50–55 Ct 67,1 - otrzymano / uznano pożyczkę.
• Dt 60 Kt 67,1 - dług wobec dostawców spłacany jest na koszt pożyczki lub pożyczka jest kierowana do przedpłaty na rzecz dostawcy.
• Dt 68 Kt 67,1 - zadłużenie budżetowe jest pokrywane z kredytu.
• Dt 76 Kt 67,1 - dług wobec drugiego wierzyciela spłacany jest z tytułu pożyczki.

Pożyczka długoterminowa jest spłacana (konto 67) z jeszcze prostszymi zapisami. W tym celu konto jest obciążane w korespondencji z rachunkami gotówkowymi (51–55). Odsetki od kredytu naliczane są przy użyciu konta 91,2, a płatność dokonywana jest w taki sam sposób jak spłata długu.

Udzielanie pożyczki dla personelu

Pożyczki udzielone pracownikom na budowę mieszkań i inne potrzeby znajdują odzwierciedlenie w odrębnym subkontach (w warunkach tego artykułu 67.7). Otrzymane kwoty zapisuje na kredyt 67,7 w korespondencji z rachunkami pieniężnymi. Po udzieleniu pożyczki personelowi delegowanie wynosi Dt 73 Kt 51 (50). Środki wniesione przez pracownika na spłatę długów są rejestrowane w debecie 73. Firma „zamyka” pożyczkę, wysyłając Dt 67,7 Kt 51.

Kapitał każdego przedsiębiorstwa to nic innego jak połączenie przyciągniętych funduszy własnych. Realizacja efektywnej działalności gospodarczej jest prawie niemożliwa bez pożyczek, które przyczyniają się do rozwoju przedsiębiorstwa. Pozyskiwanie środków w perspektywie długoterminowej dotyczy głównie inwestycji, modernizacji, budowy lub nabywania środków trwałych. Kwoty, odsetki i kary na nich znajdują odzwierciedlenie na koncie 67, którego zasady zostały szczegółowo omówione w artykule.