Zgodnie z rozporządzeniem regulującym prowadzenie dokumentacji księgowej aktywa są ujmowane jako te pozycje bilansowe, które pociągają za sobą koszty okresu sprawozdawczego związane z przyszłymi. Takie zmiany odnotowano po raz pierwszy w sprawozdaniach finansowych za 2011 rok. Ponadto sformułowanie „koszty odroczone” nie jest zawarte w dokumentacji. Mimo to księgowi aktywnie używają tego wyrażenia w swojej działalności zawodowej. Przyjrzymy się bardziej szczegółowo temu pytaniu: koncepcji jako całości i niuansom związanym z określeniem składu i organizacji rozliczania takich wydatków.
Ustawodawstwo stanowi, co następuje
Wcześniej wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym były związane z kolejnymi i nazywały się kosztami związanymi z nadchodzącymi okresami. Prawo znalazło to odzwierciedlenie w pkt 65 rozporządzenia, które reguluje rachunkowość przedsiębiorstw.
Ministerstwo Finansów Rosji wydało nakaz zmiany tej definicji. Paragraf 65 pokazuje takie wydatki w bilansie organizacji zgodnie z podstawowymi zasadami ujmowania aktywów, które zostały ustanowione aktami prawnymi na podstawie zasad rachunkowości. Odpisanie takich pozycji jest konieczne w sposób rozpoznany dla danego składnika aktywów. Nie oznacza to jednak, że ta pozycja została anulowana, ponieważ w planie kont nie nastąpiły żadne zmiany, a konto „odroczone wydatki” nadal istnieje.
Ponadto zasady, zgodnie z którymi ten akapit jest rozliczany jako koszty okresu sprawozdawczego dotyczące przyszłych, mają wymóg, który pozostaje niezmieniony. Zmieniła się tylko interpretacja tego akapitu, ale ogólnie treść pozostała taka sama. Zjawisko to może być związane z faktem, że konieczne jest doprowadzenie rachunkowości w Rosji na określonych zasadach, a tam koncepcja o tej samej nazwie z artykułem takich wydatków jest po prostu nieobecna.
Zapasy kosztów
Obecnie nie ma żadnych reguł, które mogłyby organizować działania firmy w stosunku do pozostałych sald na koncie 97. W przypadku biur podróży zalecana jest inwentaryzacja, a także kontrola tego, w jaki sposób zarejestrowane w aktywach wydatki odpowiadają cechom danego aktywa. Do kosztów organizacji mogą należeć te koszty, które można odpisać równomiernie zgodnie z zasadami rachunkowości lub obowiązującymi instrukcjami.
Jeśli organizacja korzysta ocena 97 „Koszty odroczone”, dział księgowości jest zobowiązany do sporządzenia spisu tych wskaźników. Procedura i harmonogram inwentaryzacji powinny znaleźć odzwierciedlenie w zasady rachunkowości firma Po sprawdzeniu wszystkich uprzednio rozważonych kwot kompiluje się akt dotyczący wyników uzgodnienia w opracowanej formie. Firma może jednak odzwierciedlać wyniki inwentaryzacji, aw formie samozatwierdzenia prawo to zostało przyznane organizacjom od 2013 r. Odroczone wydatki w bilansie w wierszach 1210 i 1230 muszą odpowiadać saldowi debetowemu rachunku 97.
Wydatki zarejestrowane na 97 kontach
Przedpłacone wydatki obejmują:
- Jednorazowe lub ryczałtowe płatności, które dają możliwość wykorzystania wyników działalności intelektualnej, jest jednak warunkiem, że takie płatności są dokonywane na podstawie umów licencyjnych, a także innych umów o określonym okresie ważności.Na przykład, gdy biuro podróży otrzymuje wartości niematerialne i prawne, do których tylko licencjodawca ma prawa. Aby skorzystać z tego zasobu, biuro podróży musi dokonać jednorazowej płatności, co zostanie odzwierciedlone w kolumnie „koszty odroczone”.
- Koszty określone w zasadach rachunkowości: odsetki od obligacji, dodatkowe pozycje wydatków, odsetki naliczone od kwoty weksla.
- Koszt prac przygotowawczych w produkcji sezonowej.
Jeśli mówimy o biurze podróży, to należy uwzględnić na koncie 97 koszty opracowania nowej trasy i innych innowacji.
Jakich kwot nie można uwzględnić na koncie 97
Różnym rodzajom przedpłat nie należy przypisywać BPO, ponieważ istnieje ryzyko konieczności zwrotu takich kosztów. Warunki zwrotu są zwykle określone w umowach z kontrahentami na okresową subskrypcję, ubezpieczenie i inne usługi. Faktem jest, że zaliczki nie są wydatkami per se, a jedynie zwiększają należność.
Dlatego konieczne jest odzwierciedlenie takich kwot na rachunkach rozliczeń z kontrahentami, to znaczy użyj 60 lub 76. W ten sposób większość zaliczek powinna zostać odzwierciedlona w rachunkowości. Istnieją jednak umowy, na mocy których pod żadnym pozorem nie zapewnia się zwrotu, na przykład z zaliczką odpowiednio na licencje i patenty, koszty takie można przypisać BPO.
Jak odzwierciedlić odroczone wydatki w bilansie
W zależności od okresu, w którym koszty są odpisywane, mogą być wyświetlane w pierwszej lub drugiej części bilansu. Jeżeli okres przekroczy rok kalendarzowy, wówczas w wierszu „aktywa trwałe” pojawi się napis, jeśli nie przekroczy, to w wierszu „aktywa obrotowe”.
Rozważane pozycje nie obejmują takich pozycji, jak wymieniona przedpłata za usługi innych organizacji, firm zewnętrznych świadczących pomoc. A także koszt polis ubezpieczeniowych nie dotyczy takich wydatków. Bardzo ważne jest, aby wziąć pod uwagę fakt, że gdy biuro podróży opracowuje nową trasę, generowane są koszty, które koniecznie będą odnosić się do kosztów w przyszłych okresach. Jeśli mówimy o kwotach wydanych na wykorzystanie miejsc na czartery, jest to ponownie zaliczka.
Tak więc, przygotowując i wypełniając dokumentację księgową, należy dowiedzieć się, do jakiego rodzaju wydatków należą te lub te wydatki przyszłych okresów.
Księgowy musi udokumentować zasadność przypisania różnych kosztów do BPO. W bilansie takie wydatki muszą zostać odzwierciedlone w odpowiednich pozycjach aktywów. Na przykład licencje długoterminowe są ujmowane jako zapasy i uwzględniane w kwocie, która ma być wykazana w wierszu 1210 formularza księgowego.
Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej
W rozdziale 25 kodeksu podatkowego nie ma pojęcia „odroczonych wydatków i dochodów”. Istnieją jednak oznaki, że wydatki są wyświetlane w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły. Ich występowanie może być przewidziane w różnych transakcjach. Na przykład umowa wskazuje okres, w którym jednostka może korzystać z niektórych nieruchomości. Może to być umowa ubezpieczenia lub subskrypcja. W takim przypadku wydatki będą obciążane w równych częściach przez określony czas określony w umowie. Ta sama metoda istnieje w rachunkowości.
Jeśli nie ma tego w umowie i nie można ustalić związku między przychodami a wydatkami, podatnik może niezależnie rozdzielić te wydatki. Na przykład podmiot nabył program komputerowy do użytku.Okres operacyjny oprogramowania nie jest określony w umowie, dlatego na podstawie zamówienia kierownika koszt tego programu można dodać do innych wydatków, które jednocześnie zmniejszają zysk podatkowy.
Jeżeli zgodnie z warunkami umowy dochód będzie pochodził z kilku okresów sprawozdawczych i nie ma koncepcji stopniowej dostawy towarów (usług lub robót budowlanych), wówczas w tych okresach sprawozdawczych podatnik niezależnie rozdzieli te wydatki. W takim przypadku obowiązuje zasada proporcjonalności lub jednolitości, podobnie jak w sprawozdaniach finansowych. Ponadto kodeks podatkowy zawiera pewną kwotę wydatków, które podlegają opodatkowaniu nie od momentu ich wystąpienia, ale zgodnie z pewnymi zasadami. Koszty te dotyczą badań i rozwoju, czyli rozwoju zasobów naturalnych i innych.
Jak usunąć odroczone wydatki z księgowości
Odpis takich kosztów odbywa się na tych samych warunkach, co odpis wartości samych aktywów. Koszt nabycia oprogramowania będzie odpisywany przez cały okres obowiązywania umowy licencyjnej. Zasada ta ma zastosowanie, gdy cała kwota została zapłacona za własność intelektualną. Jeżeli płatność dokonywana jest w kilku etapach, w częściach, należy je uznać za wydatki bieżące.
Jak alokować wydatki mające wpływ na kilka okresów podatkowych
Teraz przyjrzymy się, w jaki sposób wydatki rozkładają się równomiernie na kilka okresów podatkowych oraz wydatki, które podlegają pewnej procedurze ich odpisywania.
Podział przychodów i kosztów odbywa się w równych częściach zgodnie z warunkami umowy, która obowiązuje przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy.
Często zdarza się, że organizacja zawiera umowę na wykonanie prac, które rozpoczynają się i kończą w różnych okresach sprawozdawczych, na przykład naukowych, budowlanych, geologicznych i innych.
Wydatki i dochody powstające w kilku okresach sprawozdawczych są niezależnie rozdzielane przez organizację w równych kwotach.
Podczas produkcji w długim cyklu. Jeżeli prace prowadzone są w długim cyklu, podatnik niezależnie rozdzieli dochód na równe części zgodnie z poświadczeniami. Ale ta procedura jest zapewniona, gdy warunki stopniowej dostawy robót lub usług nie są określone w umowie. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustalił, że organizacja powinna ustalić metodę podziału dochodu ze sprzedaży w zasadach rachunkowości.
Koszty nowej organizacji
W przypadku nowo utworzonych organizacji może się zdarzyć, że poniosą koszty czynszu biurowego, wynagrodzeń i innych, ale ich dochody pojawią się w następnym okresie podatkowym. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi, że wydatki występujące w bieżącym okresie podatkowym należą do wydatków tego samego okresu. Oznacza to, że wydatki zostaną ujęte w okresie, w którym wystąpiły.
Koszty nowej organizacji powinny być uzasadnione i udokumentowane, a ich celem powinno być osiągnięcie zysku. W ten sposób koszty są ujmowane niezależnie od tego, czy jednostka osiąga przychody w danym okresie, ale wydatki muszą zostać alokowane, aby osiągnąć zysk w przyszłości. Według sprawozdawczości podatkowej nowa organizacja może ponieść stratę. W takim przypadku stratę należy przenieść na przyszłość, należy to zrobić od następnego okresu sprawozdawczego.
Wydatki na rozwój zasobów naturalnych
Rozliczanie odroczonych wydatków na rozwój zasobów naturalnych jest przewidziane w art. 261 i art. 325 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Na podstawie ust. 2 art. 261 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, takie wydatki są dodawane do pozostałych wydatków. Ale prace te powinny być finansowane ze środków własnych lub pożyczonych przez podatnika, ale nie z budżetu i funduszy państwowych.Wydatki tego rodzaju są ujmowane w sprawozdaniach podatkowych od początku następnego miesiąca, w którym wszystkie prace lub określony etap zostały zakończone. Istnieje pewna procedura rozliczania takich wydatków. Wyświetlacz zależy od ich typu:
- Jednolite części przez 12 miesięcy. Obejmuje to wydatki na poszukiwanie i badanie minerałów, a także na pozyskiwanie niektórych informacji od innych osób, a także od organów rządowych.
- Równe części przez pięć lat, ale nie więcej niż sam okres użytkowania urządzenia. Koszty te związane są z pracami przygotowawczymi, które są konieczne do przestrzegania wszystkich zasad bezpieczeństwa, a także do ochrony podłoża, gruntów i wydatków mających na celu wyrównanie szkód w przypadku nabycia gruntów, ale nie do celów produkcji rolnej. Wszystkie te koszty są otwarte.
Wydatki na badania i rozwój
Koszty mające na celu badania naukowe obejmują koszty związane z tworzeniem nowych lub ulepszaniem wytwarzanych towarów. Warunki i zasady tego artykułu dotyczą tylko tych przedsiębiorstw, które są klientami R&D, z wyjątkiem tych, które wykonują te prace na zamówienie. Tego rodzaju wydatki są wyświetlane w rachunkowość podatkowa od pierwszego dnia miesiąca, po którym badania są zakończone, a strony podpisują świadectwo odbioru.
W związku z tym wszystkie wydatki na badania i rozwój są wykazywane w sprawozdaniach podatkowych z pewnymi ograniczeniami. Jeżeli koszty prac badawczo-rozwojowych nie przynoszą dodatniego wyniku, to w sprawozdaniu finansowym są ujmowane jako koszty nieoperacyjne okresu sprawozdawczego. Podatnik może zmniejszyć bieżącą podstawę okresu podatkowego o część kwoty powstałej straty lub o całą kwotę.
Przykład kalkulacji kosztów odroczonych
Koszt obiektu wynosi 36 000 rubli, umowa jest podpisywana na rok. Z dostępnych danych wynika, że księgowy musi odpisać 1000 rubli miesięcznie (36 000 / 3/12 = 1000).
W przypadkach, gdy jest to umowa o budowę, koszty powinny zostać odzwierciedlone w kwartale, w którym zostały faktycznie poniesione. Jednocześnie kwoty faktycznie wykonanej pracy podlegają rozliczeniu jako koszty produkcji, a wydatki organizacji w związku z planowaną pracą - jako BPO. Zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem wydatki takie zostaną odpisane w momencie otrzymania dochodu z wykonanej pracy. Firma ma prawo do niezależnego podziału wydatków w przypadkach, gdy data działania wykracza poza okres sprawozdawczy lub wykonawca składa sprawozdania etapami.
Jak zorganizować księgowość w 1C: Księgowość
Tak więc odroczone wydatki obejmują wydatki bieżącego okresu, ale które są bezpośrednio związane z przyszłymi okresami.
Aby takie wydatki nie były trudne do odzwierciedlenia w bilansie, najpierw należy je dodać do odpowiedniego katalogu w programie 1C. Najpierw wybierz „Dochody i wydatki” z menu, a następnie odpowiednio pozycję „Odroczone wydatki”. Wprowadzamy nazwy wydatków, wskazując jednocześnie ich rodzaj, metodę rozpoznania zgodnie z kodeksem podatkowym, czas obciążenia, a także rachunek korespondencyjny i jego dane analityczne.
Po wprowadzeniu danych pojawi się nowy element „Rodzaj zasobu”, dla którego ustalane są różne wartości, takie jak: zapasy i środki trwałe, należności, inne aktywa obrotowe i długoterminowe. Sekcja i linia bilansu, w której zostaną odzwierciedlone koszty przyszłych okresów, zależy od rodzaju aktywów, do których przypisane są koszty. 1C 8.2 ma również ustawienia standardowe, na przykład jeśli księgowy nie wskaże rodzaju aktywów, program automatycznie wprowadzi takie wartości w linii bilansowej pod nazwą „Inne aktywa obrotowe”.
Programiści 1C dostosowują program księgowy zgodnie z obowiązującymi przepisami. Tak więc używane jest konto 97, odroczone wydatki są odzwierciedlane jako subkonto. Ponadto są one również wykorzystywane jako narzędzia analityczne konto 76.
Spisanie kosztów przyszłych okresów nie wymaga udziału księgowego, ponieważ w 1C: Księgowanie odbywa się to automatycznie przy użyciu operacji regulowanej.
Odroczony dochód
Dochody i odroczone wydatki, aktywa lub zobowiązania? Istnieją takie dochody organizacji, które otrzymano w okresie sprawozdawczym, ale wymagają one odzwierciedlenia tylko w przyszłości. Wśród takich dochodów można odnotować oczekiwany odbiór środków, które znajdują odzwierciedlenie w pożyczce odpowiedniego rachunku. Odroczone wydatki 1C są rejestrowane i rejestrowane podobnie jak przychody.
Rodzaje dochodów:
- Czynsz
- Płatność za media.
- Wykorzystanie komunikacji.
- Nieoficjalnie otrzymane aktywa rejestrowane według wartości rynkowej.
- Kwoty niedoborów.
Rachunek analityczny dla konta 98 jest zorganizowany zgodnie z następującymi subkontami:
- Rodzaj dochodu
- Każdy indywidualny nieodpłatny odbiór wartości.
- Rodzaj niedoboru.
- Każda brakująca wartość.
Uproszczone koszty rachunkowości
W jaki sposób odzwierciedlane są wydatki i przychody przyszłych okresów przy stosowaniu STS? Księgowy takiej organizacji powinien uwzględnić je w księdze rachunkowej. Firma zlokalizowana w takim systemie ma prawo do obniżenia wyliczonego jednolitego podatku o kwotę BPO. Jest jednak jedna subtelność: można tego dokonać tylko wtedy, gdy firma wybrała jako podstawę opodatkowania różnicę między swoimi przychodami a wydatkami.
