Conceptele precum TVA de intrare și de ieșire nu sunt cuprinse în Codul fiscal sau în alt act juridic. Cu toate acestea, majoritatea contabililor și orice specialist fiscal sunt bine familiarizați cu acestea - aceste expresii se referă la argou profesional.
TVA aferentă se mai numește weekend - este o taxă pe care o companie o emite clienților pe facturi și trebuie să plătească la buget. Dar înainte, valoarea acesteia poate fi redusă cu valoarea TVA inclusă. Acesta este numele impozitului pe care compania îl plătește furnizorilor săi ca parte a prețului produsului sau serviciului achiziționat.
Unde să căutați taxa de intrare
Cumpărând ceva pentru activitățile sale de la vânzător, care el însuși este plătitor de TVA, compania primește o factură. Acesta trebuie să indice valoarea mărfurilor (serviciilor), precum și o linie separată - „inclusiv TVA”. Această taxă este fie de intrare sau de prezentare. Și se numește așa pentru că este prezentat de vânzător la achiziționarea mărfurilor, adică la „intrarea” sa în companie.
De ce să aloce TVA de intrare? Cert este că, dacă sunt îndeplinite anumite condiții, contribuabilul are dreptul să o deducă. Pentru a înțelege natura deducției, trebuie să luați în considerare modul în care se produce circulația mărfurilor de la producător la cumpărătorul final.
În cel mai simplu caz, există doar două părți la tranzacție - producătorul și cumpărătorul. Producătorul stabilește prețul mărfii, calculează și adaugă impozit la acesta. După ce a primit plata, producătorul plătește impozit la buget, restul sumei îi revine în venit. Astfel, în ciuda faptului că producătorul este plătitor de impozite, acesta este de fapt plătit pe cheltuiala cumpărătorului.
Ce este un lanț de TVA
Dar cel mai adesea între producător și cumpărător sunt intermediari. De exemplu, calea către consumator arată astfel: Producător - Furnizor en-gros - Magazin - Cumpărător. Fiecare dintre participanții la acest lanț, cu excepția consumatorului final, vinde mărfurile către următorul la un anumit preț, care include TVA. În același timp, două legături intermediare au dreptul de a deduce taxa de intrare.
Să ilustrăm cu un exemplu. Angrosistul a achiziționat de la Producător mărfuri în valoare de 1.000 de ruble, inclusiv TVA de 152 de ruble. Aceasta este taxa de intrare pentru angrosist. Marja sa fiscală se ridica la 500 de ruble. Astfel, mărfurile vor fi livrate la Magazin la un preț de 1.500 de ruble, inclusiv 228 de ruble TVA. Aceasta este impozitul de ieșire al angrosistului. Datorită mecanismului de deducție, angrosistul poate reduce impozitul datorat bugetului cu valoarea TVA-ului introdus. Calculul fiscal în acest caz va fi după cum urmează: 228 - 152 = 76 ruble de la fiecare unitate de mărfuri. Adică, angrosistul din fondurile proprii plătește numai impozitul din marja sa. Și restul trece la următorul link - Magazinul.
Magazinul achiziționează mărfuri la un preț de 1.500 de ruble pe unitate, inclusiv TVA de 228 de ruble. Permiteți ca marja magazinului, inclusiv taxa, să fie de 500 de ruble. Drept urmare, Cumpărătorul cumpără mărfurile la un preț de 2000 de ruble, inclusiv TVA de 305 ruble. Magazinul aplică o deducție și își reduce impozitul datorat. Suma sa va fi de 305 - 228 = 77 ruble. Se pare că Magazinul plătește și impozit doar la propria marjă. Și suma sa principală este inclusă în prețul de vânzare cu amănuntul și transferată pe umerii Cumpărătorului.
După cum puteți vedea, taxa este transferată de-a lungul lanțului de la o legătură la alta. Și aceasta nu este o metaforă - termenul „lanț TVA” este destul de oficial și este folosit de autoritățile fiscale.
Termeni de deducere
Pentru a deduce TVA de intrare și pentru a reduce obligația fiscală, trebuie îndeplinite mai multe condiții:
- Bunurile (serviciile) achiziționate de companie trebuie utilizate pentru activități impozitate prin această taxă.Cu alte cuvinte, numai plătitorii acestei taxe au dreptul la deducerea impozitului pe intrare. Ce să faci cu orice altceva depinde de sistemul fiscal adoptat de companie și de politica sa contabilă. De exemplu, TVA de intrare pentru sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” poate fi inclusă în structura cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare.
- Cumpărătorul trebuie să aibă o factură întocmită corect, emisă de vânzător.
- În momentul aplicării deducției, bunurile și serviciile pentru care este solicitat trebuie luate în considerare de către organizație.
Despre importanța facturilor
Principalul document pentru deducerea TVA de intrare sunt facturile. Pregătirea corectă a acestora ar trebui să fie luată foarte în serios, deoarece din 2015 datele acestor documente au fost incluse în declarație.
În timpul unui audit de birou, informațiile pe care cumpărătorul bunurilor indicate în declarația sa vor fi comparate cu informațiile vânzătorului. Dacă sunt dezvăluite neconcordanțe, părțile la tranzacție vor primi cerințe pentru a clarifica situația. În caz de evenimente adverse, deducerile de la companie pot fi retrase, ceea ce înseamnă că impozitul va trebui plătit în plus. În plus, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal va impune o amendă și va calcula penalități pentru întârzierea plății impozitului.
În ce perioadă se poate deduce TVA
Deducerea TVA prezentată de furnizori poate fi făcută în perioada în care sunt îndeplinite toate condițiile de mai sus. Cu toate acestea, a face acest lucru imediat nu este necesar - legea vă permite să deduceți o taxă timp de trei ani. Această oportunitate este convenabilă de utilizat, de exemplu, în cazul în care furnizorul întârzie să emită o factură.
În plus, este adesea folosit un mecanism de deducție pentru a preveni rambursarea bugetului. Acest lucru se întâmplă atunci când valoarea TVA-ului primit prime depășește dimensiunea celor primite. Compensarea este asociată cu un audit fiscal și nu toate companiile vor face acest lucru în mod voluntar. Deci, pentru a evita acest lucru, este posibil să deducem în trimestrul curent nu totalitatea TVA-ului de intrare, ci doar o parte din aceasta. Restul impozitului poate fi deductibil mai târziu - în orice perioadă timp de trei ani.
Contabilitate separată pentru impozit pe intrare
Destul de des, o companie efectuează operațiuni neimpozabile împreună cu activități care sunt supuse TVA. În acest caz, de exemplu, se poate utiliza același material. Și nu se știe întotdeauna în avans cât de mult se va cheltui pentru o activitate impozabilă și cât de mult - pentru o activitate fără taxe. În acest caz, pentru posibilitatea aplicării unei deduceri fiscale, compania trebuie să țină înregistrări separate de TVA de intrare. Detaliile organizării sale sunt înregistrate în politicile contabile.
În contabilitate, TVA-ul prezentat este luat în considerare în contul 19. La efectuarea operațiunilor impozabile și neimpozabile, sunt deschise mai multe sub-conturi pentru a lua în calcul impozitul pe bunuri și servicii, care:
se aplică în tranzacții impozabile;
participa numai la operațiuni neimpozabile;
sunt utilizate în ambele activități.
TVA de intrare pentru tranzacțiile impozabile pot fi deductibile. Iar acea parte a impozitului care corespunde tranzacțiilor neimpozabile poate fi atribuită cheltuielilor cu impozitul pe venit. Dar ce se întâmplă cu cea de-a treia parte, care se aplică atât celor și altor operațiuni?
Dacă o companie păstrează înregistrări de TVA separate, va putea solicita o parte din astfel de impozit pentru deducere. Pentru a determina care este, este necesar să se calculeze ponderea veniturilor primite în perioada din activități impozabile din veniturile totale din vânzări. Pentru deducere, va fi posibilă o parte similară din impozitul pe bunuri și servicii care sunt achiziționate pentru operațiuni de TVA impozabile și neimpozabile.
Deci, TVA de intrare este conceptul cheie pentru aplicarea deducerilor pentru această taxă. Și, la rândul lor, sunt un mecanism legal pentru reducerea legală a sarcinii fiscale. Cu toate acestea, numai dacă sunt îndeplinite toate condițiile stabilite de lege.