Riscul de audit: concept, niveluri, calcul

Un audit este un tip de activitate licențiată. Se realizează de către persoane fizice și juridice independente certificate. Scopul acestei activități este de a confirma fiabilitatea situațiilor fiscale, financiare și contabile pentru a reduce riscul de informații la un nivel acceptabil. Acest lucru permite companiei și părților interesate să utilizeze mai eficient datele. Luați în considerare acest domeniu mai detaliat și analizați conceptul de risc de audit.

Principii de bază

Definiția de mai sus reflectă:

1. Unicul scop al exercițiului este acela de a confirma fiabilitatea raportării.
2. Cerințe pentru desfășurarea activității - disponibilitatea licențelor și certificatelor.
3. O condiție prealabilă este activitatea entităților independente.

Auditul situațiilor financiare este o verificare efectuată de o organizație competentă, după care serviciul își exprimă opinia cu privire la nivelul de fiabilitate a datelor furnizate în documentele contabile.

Independenți interpreți

Este determinat de:

1. Relația contractuală care se stabilește între companie sau un specialist individual și client. Acest lucru permite auditorului să aleagă clientul la discreția sa și să nu depindă de ordinele diferitelor agenții guvernamentale.
2. Oportunitatea de a refuza să emită o concluzie unui client înainte de a elimina deficiențele identificate.
3. Libertatea de a alege un auditor sau o entitate a companiei.
4. Incapacitatea de a efectua verificări în timpul relațiilor de afaceri sau de familie cu un client care depășește domeniul de aplicare al contractului cu privire la activitățile de control.

Legea interzice auditorilor să se angajeze în activități financiare, comerciale și în alte afaceri care nu au legătură cu audituri, consultări și alte servicii permise de standarde. Scopul măsurilor este stabilit prin acte juridice care asigură reglementarea acestui domeniu, obligațiile contractuale ale specialistului și ale clientului.

Caracteristicile generale ale procedurii

Se efectuează un audit pentru:

1. Confirmarea fiabilității rapoartelor transmise sau o declarație a inconsecvenței acestora.
2. Monitorizarea respectării legilor și reglementărilor prin care se reglementează regulile de raportare și contabilitate, capitaluri proprii și pasive, metodologia de evaluare a activelor utilizate.
3. Stabilirea exhaustivității, exactității și fiabilității reflectării în documentația rezultatelor financiare, a veniturilor și a cheltuielilor în cursul întreprinderii pentru o anumită perioadă.
4. Identificarea rezervelor pentru utilizarea cât mai eficientă a activelor circulante și fixe proprii, împrumuturi și alte resurse financiare.

Obiectivele de audit pot fi completate de sarcinile prevăzute în contract cu clientul. Ele pot fi, în special:

• Dezvoltarea de măsuri pentru îmbunătățirea rentabilității întreprinderii.
• Analiza corectitudinii evaluării fiscale.
• Optimizarea costurilor și a performanței și așa mai departe.

Sarcinile specialiștilor

În activitățile lor, auditorii:

• Aceștia analizează pregătirea rapoartelor și evidența contabilă, conformitatea tranzacțiilor comerciale cu cerințele legii și, de asemenea, ajută la restaurarea informațiilor.
• Acestea furnizează recomandările necesare pentru cea mai eficientă planificare și calcul fiscal.
• Vă sfătuiți cu privire la o serie de probleme legate de raportare și contabilitate.
• Efectuați evaluarea experților și analiza rezultatelor economice.
• Ele explică problemele juridice și financiare, tehnologice și de mediu, sfătuiesc în domeniul managementului, marketingului.
• Asistență la elaborarea documentației constitutive.
• Oferiți servicii de informații.

Riscul de audit și materialitatea într-un audit

În timpul analizei, specialiștii sunt departe de a putea identifica întotdeauna inexactitățile și abaterile datelor raportate de la situația reală. Această probabilitate se numește risc de audit. Vă permite să stabiliți subiectiv posibilitatea recunoașterii că, în funcție de rezultatele auditului, raportarea:

1. Poate conține o denaturare semnificativă nedetectată după confirmarea fiabilității sale.
2. Include inexactități semnificative, în timp ce acestea nu sunt de fapt.

Specialistul ar trebui să-și folosească propria judecată profesională în analiza unei astfel de probabilități. În consecință, ar trebui să dezvolte proceduri pentru a reduce riscul de audit. Probabilitatea apărută acționează ca obiect al asigurării. Baza apariției sale în ansamblu este posibila ineficiență a sistemului contabil, controlul intern al clientului, riscul de a nu detecta erori în documentație.

Cerințe pentru analiza probabilității și a elementelor sale

Sunt stabilite în regula federală nr. 8, aprobată prin decretul guvernamental nr. 405. Standardul nu stabilește care ar trebui să fie riscul de audit optim. Această problemă este prezentată în dispozițiile legate direct de activitatea unui anumit specialist sau companie. În practică, riscul de audit de 5% este considerat optim. Aceasta înseamnă că cinci din o sută de avize semnate de experți conțin date incorecte cu privire la problemele contencioase. Un nivel mai scăzut al riscului de audit poate afecta negativ competitivitatea companiei care efectuează analiza documentației.

Metode principale

Riscurile activității de audit sunt identificate în mod cantitativ și calitativ. În primul caz, se aplică următorul model: Ra = Rnm * Rk * RnÎn cazul în care:

• Rn este probabilitatea de a nu detecta;
• Rnm - risc inerent;
• Rk este riscul fondurilor de control.

În practică, acest model poate fi utilizat în diferite moduri:

1. La stabilirea valorilor elementelor, specialistul poate identifica nivelul de materialitate și riscul de audit.

2. Prin mutarea accentului pe valoarea probabilității de nedetectare și numărul corespunzător de dovezi necesare. Această metodă este considerată cea mai eficientă. În acest caz, modelul va arăta astfel:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Urmărirea relației dintre gradul de probabilitate și elementele sale, calitatea și cantitatea informațiilor de susținere.

Metoda calității

În acest caz, determinarea riscului de audit se bazează pe cunoștințele clientului, experiența relevantă și pe baza raportării datelor în categorii generale sau specifice de operațiuni. Valoarea identificată este utilizată ulterior în planificarea evenimentelor. Dacă indicatorii de risc de audit sunt determinați în faza de planificare, iar în timpul analizei documentelor, specialistul a primit informații suplimentare, atunci poate modifica indicatorii identificați în faza pregătitoare.

Elemente principale

Evaluarea riscului de audit se realizează prin analiza complexului componentelor sale. Să le luăm în considerare mai detaliat. Un risc inerent este expunerea celorlalte fonduri sau grupuri de tranzacții de aceeași natură la denaturări care pot fi semnificative în absența anumitor mijloace de asigurare a conformității. Conform regulii federale indicate mai sus, specialistul care efectuează lucrări analitice se bazează pe propria sa judecată profesională în stadiul de planificare. Acest lucru îi permite să ia în considerare următorii factori:

1. Cunoașterea și experiența conducerii companiei, care analizează documentația, schimbări în compoziția aparatului administrativ pentru o perioadă specifică.
2. Presiune neobișnuită asupra structurii de management a clientului.
3. Natura activităților desfășurate de client.
4. Factori care influențează industria în care lucrează clientul.

Etapa pregătitoare

În cadrul planificării analizei documentației, specialistul trebuie să echilibreze riscul de materialitate și de audit. Primul element este setat pentru soldurile contului și grupurile de operațiuni de același tip. Corelația se realizează când apar condițiile preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare sau prin presupunerea că riscul de audit inerent cu privire la o anumită premisă va fi ridicat. În analiză, specialistul trebuie să țină seama de o serie de factori. Acestea includ, în special:

1. Conturile clienților care pot fi predispuși la denaturarea greșită.
2. Complexitatea declarațiilor pe care se bazează contabilitatea tranzacțiilor și a altor evenimente și care poate necesita implicarea unui expert.
3. Valoarea judecății subiective, care este necesară pentru a stabili solduri pe conturile clienților.
4. Expunerea la activele de deturnare sau pierdere.
5. Sfârșitul operațiunilor complexe și neobișnuite, în special sfârșitul perioadei de raportare.
6. Evenimente care nu sunt supuse procesării normale.

Instrumente de conformitate

Riscul metodelor de control este probabilitatea ca o declarație greșită care să apară cu privire la fonduri sau grupuri de tranzacții de același fel care să rămână în conturi și să fie semnificativă, să nu fie împiedicată în timp util sau identificată și corectată folosind sisteme de contabilitate și supraveghere internă. Indicatorii pot fi caracterizați ca fiind ridicați dacă analiza sistemelor de contabilitate și a supravegherii managementului este imposibilă sau dacă funcționarea lor este ineficientă. Trebuie menționat că riscul de audit al controlului intern este întotdeauna prezent. Acest lucru se datorează limitărilor actuale ale sistemelor de supraveghere contabilă și de management. Indicatorul poate fi caracterizat ca mediu în următoarele cazuri:

1. Specialistul are dovezi că instrumente specifice contribuie la prevenirea, detectarea, întreținerea și corectarea ulterioară a distorsiunilor semnificative.
2. Auditorul a planificat să testeze controalele pentru a confirma analiza.

În documentația de lucru, specialistul trebuie să indice:

1. Înțelegerea sistemelor de contabilitate și supraveghere.
2. Analiza acestor elemente.
3. Justificare pentru evaluarea riscurilor.

Cu cât scorul este mai mic, cu atât trebuie să oferiți mai multe argumente.

Prelucrarea informațiilor

Regula federală conține metode pentru documentarea informațiilor referitoare la sistemele de contabilitate și control intern. În special, sunt furnizate chestionare, descrieri narative, organigramă și liste. Testele mijloacelor includ:

• Direcția solicitărilor.
• Observare.
• Verificarea documentației.
• Reutilizarea controalelor.

În cursul studierii eficienței aplicării metodelor de supraveghere a managementului, specialistul ține cont de succesiunea și modelul implementării acestora. Pentru munca sa, este important să se stabilească și subiectul care le-a folosit. Pe baza rezultatelor testelor, se calculează riscul de audit al instrumentelor de supraveghere a managementului. Specialistul trebuie să stabilească dacă respectă indicatorii inițiali și cum diferența detectată poate afecta viitoarea lucrare analitică.

Probabilitate de nedetectare

Prezintă un risc ca procedurile planificate de auditor să nu permită corectarea denaturărilor din fondurile rămase din conturi sau grupuri de operațiuni. Poate avea o valoare independentă sau complexă (cu solduri pentru alte elemente).Atunci când elaborează o abordare de desfășurare a lucrărilor analitice, specialistul ia în considerare măsurile preliminare în timpul cărora au fost identificate riscurile auditului. Ținând cont de faptul că ar trebui să aibă indicatorii minim acceptabili, ar trebui să planifice procedurile analitice viitoare. Indiferent care va fi riscul de audit inerent și gradul în care mijloacele de supraveghere managerială sunt supuse denaturării, specialistul ar trebui să ia anumite măsuri în ceea ce privește mijloacele și categoriile de operații care rămân în cont.

feedback-ul

Există între probabilitatea de a nu detecta și un complex care include riscul de audit inerent și expunerea la denaturarea controalelor. Gradul ridicat al ultimelor două elemente din agregat obligă specialistul să efectueze lucrări analitice într-un mod special. În special, el trebuie să reducă probabilitatea de a nu detecta (pe cât posibil). Așa că poate aduce riscul de audit general la o valoare acceptabilă. Cu indicatori minimi, un specialist poate admite o probabilitate mai mare de nedetectare. Mai mult, el poate obține valoarea optimă a riscului general.

Schimbări de plan

Evaluarea elementelor se poate modifica în timpul procesului de audit. În acest sens, ar trebui să se facă ajustările necesare la procedurile planificate. Dacă auditorul trebuie să reducă riscul de nedetectare, ar trebui:

1. Examinați măsurile luate, oferind în același timp o creștere a numărului acestora sau o modificare a conținutului acestora.
2. Măriți timpul necesar.
3. Pentru a extinde volumul probelor verificate.

La sfârșitul lucrării, specialistul ar trebui să stabilească dacă indicatorii inițiali au fost confirmați. Dacă auditorul constată că nu poate reduce riscul de ne descoperire cu privire la elementele de bilanț relevante sau grupuri de tranzacții de același tip la indicatorul minim optim, acesta poate servi drept bază pentru pregătirea unui aviz modificat.

Punct important

Auditorul ar trebui să ofere același grad de încredere. Acest lucru este necesar pentru ca, în ceea ce privește situațiile financiare întocmite atât în ​​întreprinderile mici și mari, să poată exprima o opinie necondiționat pozitivă. Trebuie menționat că o serie de controale care pot fi utilizate pentru entități mari sunt necorespunzătoare pentru utilizarea în întreprinderile mici. De exemplu, la companiile mici, contabilitatea poate fi efectuată de un număr limitat de persoane. Acestea pot îndeplini îndatoririle atât de prelucrare, cât și de stocare a documentației. Separarea funcțiilor angajaților poate fi astfel limitată sau absentă în totalitate.

Riscuri de audit: exemple

Pentru o ilustrare practică a informațiilor de mai sus, luăm o companie ipotetică care oferă servicii de călătorie. Numărul mediu de angajați este de aproximativ 50 de persoane. Furnizarea de servicii în domeniul recreerii este principala activitate. În plus, compania efectuează transportul de pasageri, oferă locuri de parcare și închiriază proprietăți. Compania este destul de populară în regiunea sa, dar iarna suferă pierderi din cauza lipsei cererii de servicii. Există trei specialiști în departamentul de contabilitate. Unul dintre ei este un casier. Contabilul șef efectuează calculul impozitelor, completează reviste, comenzi, întocmește rapoarte, păstrează statistici și registrul general.

Aproape toate documentele sunt executate manual. Comenzile revistelor sunt completate în Microsoft Excel. Primul contabil face contabilitate pentru salarii, beneficii sociale, efectuează alte calcule cu alți angajați. De asemenea, monitorizează circulația materialelor, cu excepția combustibilului și a lubrifianților și a alimentelor, a mijloacelor fixe, IBE. Munca este automatizată la minimum.Casierul urmărește punerea în aplicare și utilizarea voucherelor, a combustibililor și a lubrifianților și a produselor alimentare furnizate. Compania nu are un departament de audit intern și un comitet de audit. Angajații folosesc suporturi de imprimare speciale, fără computere. Contabilul șef nu desfășoară activități metodologice. Angajații examinează în mod independent literatura de specialitate. Compania nu are un program de lucru și nu există o lucrare sistematică cu reglementările locale. Pentru a calcula nivelul de materialitate, au fost luați ca indicatori principalii următorii:

1. Costuri totale.
2. Volumul vânzărilor brute.
3. Rezerve și capital.
4. Conturi de plătit.

Deoarece compania vinde servicii de agrement, volumul vânzărilor va fi considerat cel mai important indicator. Gradul de semnificație este de 5. În plus, se știe că iarna compania suferă pierderi. În acest sens, al doilea indicator important este valoarea datoriei. Gradul său de semnificație este de asemenea 5. La fel de important este reflectarea corectă a cheltuielilor. Gradul său de semnificație este 4. Nu există modificări semnificative în capitaluri proprii. Prin urmare, are un grad de 1. Deoarece valoarea utilizată pentru a stabili nivelul de materialitate din punct de vedere al cheltuielilor totale coincide practic cu cea calculată, valoarea acestui indicator va fi scăzută (3). Abateri semnificative sunt notate în datorii.

În acest sens, acestui indicator i se atribuie o valoare de 1. În raport cu alte elemente, valoarea va fi de 2. Riscul inerent la întreprindere este la 50%. Aceasta indică o organizare mediocră a contabilității. Întrucât nu există un serviciu de audit la întreprindere, riscul activelor de control este de 100% sau 1. Acest indicator nu afectează în niciun fel scăderea valorii generale. Probabilitatea de nedetectare a fost estimată de compania de audit la 17,99%. Această valoare se datorează experienței insuficiente în lucrul cu întreprinderile acestui profil în ansamblu. Riscul general de audit, ținând cont de indicatorii de mai sus, a fost de 6,65%. Valoarea optimă este de 5%. O reducere a indicatorului ar putea fi obținută prin atragerea unui specialist care are o experiență vastă în verificarea documentației la întreprinderile cu un profil similar, efectuând o analiză continuă și nu selectivă.