Conform Regulamentului care reglementează păstrarea evidenței contabile, activele sunt recunoscute ca acele elemente de sold care implică cheltuieli ale perioadei de raportare aferente celor viitoare. Astfel de modificări au fost notate pentru prima dată în situațiile financiare din 2011. În plus, textul „cheltuieli amânate” nu este conținut în documentație. Dar, în ciuda acestui fapt, contabilii folosesc în mod activ această frază în activitățile lor profesionale. Vom examina mai detaliat această întrebare: conceptul în ansamblu și nuanțele asociate determinării compoziției și organizării contabilității pentru astfel de cheltuieli.
Legislația prevede următoarele
Anterior, cheltuielile efectuate în perioada de raportare au fost corelate cu cele ulterioare și au fost numite cheltuieli aferente perioadelor viitoare. Legea a găsit această reflecție la punctul 65 din Regulamentul, care reglementează contabilitatea întreprinderilor.
Ministerul Finanțelor din Rusia a emis un ordin pentru ca această definiție să poată fi modificată. Paragraful 65 arată aceste cheltuieli în bilanțul organizației în conformitate cu regulile de bază pentru recunoașterea activelor, care au fost stabilite prin acte juridice în conformitate cu regulile de contabilitate. Redactarea acestor articole este necesară în modul recunoscut pentru activul respectiv. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că acest articol a fost anulat, deoarece nu s-au produs modificări în graficul de conturi, iar contul „cheltuieli amânate” există încă.
În plus, regulile conform cărora acest paragraf este contabilizat drept cheltuieli ale perioadei de raportare aferente celor viitoare au o cerință care rămâne neschimbată. Numai interpretarea acestui paragraf s-a schimbat, dar, în general, conținutul a rămas același. Acest fenomen poate fi conectat la faptul că este necesară aducerea contabilității în Rusia în conformitate cu anumite reguli, iar conceptul cu același nume cu articolul despre aceste cheltuieli este pur și simplu absent.
Inventarul costurilor
În prezent, nu există reguli care să poată organiza acțiunile companiei în raport cu soldurile rămase pe contul 97. Pentru agențiile de turism, se recomandă un inventar, precum și un audit al modului în care cheltuielile înregistrate în activ îndeplinesc caracteristicile activului. Printre cheltuielile organizației pot fi acele costuri care pot fi compensate uniform în conformitate cu regulile contabile sau cu instrucțiunile aplicabile.
Dacă organizația folosește scor 97 „Cheltuieli amânate”, departamentul de contabilitate este obligat să realizeze un inventar al acestor indicatori. Procedura și calendarul inventarului trebuie să fie reflectate în politici contabile companie. După verificarea tuturor sumelor considerate anterior, un act este întocmit cu rezultatele reconcilierii în forma dezvoltată. Cu toate acestea, compania poate reflecta rezultatele inventarului și într-o formă autorizată, acest drept a fost dat organizațiilor din 2013. Cheltuielile amânate în bilanț la liniile 1210 și 1230 trebuie să corespundă soldului de debit al contului 97.
Cheltuieli înregistrate în 97 de conturi
Cheltuielile preplătite includ:
- Plăți unice sau cu sumă forfetară care oferă posibilitatea de a utiliza rezultatele activității intelectuale, cu toate acestea, există condiția ca aceste plăți să se facă pe baza contractelor de licență, precum și a altor acorduri care au o anumită perioadă de valabilitate.De exemplu, când o companie de turism primește imobilizări necorporale pentru care doar licențiatorul are drepturi. Pentru utilizarea acestui activ, o companie de turism trebuie să efectueze o singură plată, care va fi reflectată în coloana „cheltuieli amânate”.
- Costuri stipulate de regulile de contabilitate: dobândă pentru obligațiuni, elemente suplimentare de cheltuieli, dobândă care se acumulează pe cambie.
- Costul lucrărilor pregătitoare în producția sezonieră.
Dacă vorbim despre o agenție de turism, atunci este necesar să se țină seama de contul 97 costurile dezvoltării unei noi rute și alte inovații.
Ce sume nu pot fi luate în considerare în contul 97
Diferitele tipuri de rambursări anticipate nu ar trebui să fie atribuite BPO, deoarece există riscul necesității returnării unor astfel de costuri. Condițiile de returnare sunt de obicei specificate în contractele cu contrapartide pentru un abonament periodic, o asigurare și alte servicii. Cert este că plățile în avans nu sunt cheltuieli în sine, ci cresc doar conturile de primit.
Prin urmare, este necesar să se reflecte astfel de sume pe conturile de decontări cu contrapartide, adică utilizați 60 sau 76. În acest fel, majoritatea transferurilor în avans ar trebui să fie reflectate în contabilitate. Cu toate acestea, există acorduri în temeiul cărora nu se acordă o restituire în niciun caz, de exemplu, cu o plată în avans pentru licențe și, respectiv, brevete, astfel de costuri pot fi atribuite BPO.
Cum se reflectă cheltuielile amânate în bilanț
În funcție de perioada în care se scad cheltuielile, acestea pot fi afișate în prima sau a doua secțiune a bilanțului. Dacă perioada depășește un an calendaristic, atunci va exista un afișaj în linia „active imobilizate”, dacă nu depășește, atunci în linia „active circulante”.
Articolele luate în considerare nu includ elemente precum plata în avans pentru serviciile altor organizații, companii terțe care oferă asistență. De asemenea, costul polițelor de asigurare nu se aplică acestor cheltuieli. Este foarte important să se țină seama de faptul că atunci când o companie de turism își dezvoltă o nouă rută, sunt generate costuri care se vor referi în mod necesar la costurile din perioadele viitoare. Dacă vorbim despre sumele cheltuite pentru răscumpărarea locurilor în charte, aceasta este din nou o plată în avans.
Astfel, la pregătirea și completarea documentației contabile, este necesar să ne dăm seama ce tip de cheltuieli aparțin aceste sau acele cheltuieli din perioadele viitoare. În acest caz, postarea nu va fi dificil de scris corect și corect, folosind unul sau alt cont.
Contabilul trebuie să documenteze validitatea alocării diverselor costuri BPO. În bilanț, aceste cheltuieli trebuie reflectate în elementele de activ corespunzătoare. De exemplu, licențele pe termen lung sunt contabilizate ca inventar și sunt incluse în suma care va fi afișată la linia 1210 a formularului de contabilitate.
Codul fiscal al Federației Ruse
În capitolul 25 din Codul fiscal nu există niciun concept de „cheltuieli și venituri amânate”. Cu toate acestea, există un indiciu că cheltuielile sunt afișate în perioada de raportare când au avut loc. Apariția lor poate fi prevăzută în diferite tranzacții. De exemplu, contractul indică perioada în care entitatea poate utiliza unele proprietăți. Acesta poate fi un contract de asigurare sau un abonament. În acest caz, cheltuielile vor fi debitate în părți egale în perioada specificată specificată în contract. Aceeași metodă există și în contabilitate.
Dacă nu se află în contract și este imposibil să se stabilească relația dintre venituri și cheltuieli, contribuabilul poate distribui în mod independent aceste cheltuieli. De exemplu, un subiect a achiziționat un program de calculator pentru utilizare.Termenul operațional al produsului software nu este specificat în contract, prin urmare, pe baza unei comenzi a unui manager, costul acestui program poate fi adăugat la alte cheltuieli care, în același timp, reduc profitul din impozitare.
Dacă în conformitate cu condițiile contractului, veniturile vor proveni din mai multe perioade de raportare și nu există niciun concept de livrare în etape a bunurilor (servicii sau lucrări), atunci în aceste perioade de raportare contribuabilul va distribui aceste cheltuieli în mod independent. În acest caz, se aplică principiul proporționalității sau uniformității, ca în situațiile financiare. De asemenea, Codul Fiscal conține o anumită sumă de cheltuieli care sunt impozabile nu din momentul apariției, ci în conformitate cu anumite reguli. Aceste costuri sunt pentru cercetare și dezvoltare, adică pentru dezvoltarea resurselor naturale și a altor resurse.
Cum să eliminați din contabilitate cheltuielile amânate
Anularea acestor cheltuieli este organizată în aceleași condiții ca și anularea valorii activelor în sine. Costul achiziționării software-ului va fi compensat pe întreaga perioadă a contractului de licență. Această regulă se aplică atunci când întreaga sumă a fost plătită pentru proprietatea intelectuală. Dacă plata se face în mai multe etape, pe părți, acestea ar trebui considerate cheltuieli curente.
Modul de alocare a cheltuielilor care afectează mai multe perioade de impozitare
Acum vom arunca o privire mai atentă asupra modului în care cheltuielile sunt distribuite uniform pe mai multe perioade de impozitare și cheltuielile care au o anumită procedură pentru anularea acestora.
Distribuția veniturilor și cheltuielilor are loc în părți egale în conformitate cu condițiile contractului, valabilă pentru mai mult de o perioadă de raportare.
Se întâmplă adesea ca o organizație să încheie un acord pentru a efectua lucrări care încep și se termină în diferite perioade de raportare, de exemplu, științifice, de construcție, geologice și altele.
Cheltuielile și veniturile care apar în mai multe perioade de raportare sunt distribuite în mod independent de organizație în sume egale.
La realizarea producției pe un ciclu lung. Dacă activitatea este realizată pe un ciclu lung, contribuabilul va distribui în mod independent veniturile în părți egale, în funcție de datele de acreditare. Dar această procedură este furnizată atunci când condițiile de livrare în etape a lucrărilor sau serviciilor nu sunt specificate în contract. Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că organizația ar trebui să stabilească metoda de distribuire a veniturilor din vânzări în politicile contabile.
Costuri de organizare noi
Pentru organizațiile nou create, se poate întâmpla ca acestea să suporte cheltuieli pentru chirie de birou, salarii și altele, dar veniturile lor vor apărea în următoarea perioadă de impozitare. Codul fiscal al Federației Ruse prevede că cheltuielile care apar în perioada fiscală curentă se numără printre cheltuielile din aceeași perioadă. Aceasta înseamnă că cheltuielile vor fi recunoscute în perioada în care au apărut.
Iar costurile noii organizații ar trebui justificate și documentate, iar scopul lor ar trebui să fie un profit. În acest fel, cheltuielile sunt recunoscute indiferent dacă entitatea are venituri într-o anumită perioadă, dar cheltuielile trebuie alocate pentru a face profit viitor. Conform raportării fiscale, o nouă organizație poate suferi o pierdere. În acest caz, pierderea trebuie să fie transferată în viitor, ea trebuie făcută din următoarea perioadă de raportare.
Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale
Contabilitatea cheltuielilor amânate pentru dezvoltarea resurselor naturale este prevăzută la art. 261 și art. 325 din Codul fiscal al Federației Ruse. În baza alineatului 2 al art. 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste cheltuieli sunt adăugate la cheltuielile rămase. Dar aceste lucrări ar trebui să fie finanțate din fonduri proprii sau împrumutate ale contribuabilului, dar nu prin intermediul bugetului și al fondurilor de stat.Cheltuielile de acest fel sunt recunoscute în raportarea fiscală de la începutul lunii următoare în care toate lucrările sau o anumită etapă sunt finalizate. Există o anumită procedură contabilă pentru astfel de cheltuieli. Afisajul depinde de tipul lor:
- Părți uniforme timp de 12 luni. Aceasta include cheltuielile pentru căutarea și explorarea mineralelor, precum și pentru achiziția anumitor informații de la alte persoane, precum și de la organele guvernamentale.
- Părți egale timp de cinci ani, dar nu mai mult decât viața unității. Aceste costuri sunt asociate cu lucrările pregătitoare, care sunt necesare pentru a respecta toate normele de siguranță, precum și pentru a proteja subsolul, terenul și cheltuielile care vizează compensarea pagubelor în cazul achiziției de terenuri, dar nu în scopul producției agricole. Toate aceste costuri sunt deschise.
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare
Costurile care vizează cercetarea științifică includ costurile asociate cu crearea de noi sau îmbunătățirea mărfurilor fabricate. Condițiile și regulile acestui articol se aplică numai întreprinderilor care sunt clienți de cercetare și dezvoltare, cu excepția celor care efectuează aceste lucrări la comandă. Aceste tipuri de cheltuieli sunt afișate în contabilitate fiscală din prima zi a lunii după care studiile sunt finalizate și părțile semnează certificatul de acceptare.
În consecință, toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt afișate în raportarea fiscală cu anumite restricții. Dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare nu au un rezultat pozitiv, atunci în situațiile financiare acestea sunt recunoscute drept cheltuieli nefuncționale din perioada de raportare. Contribuabilul poate reduce baza curentă a perioadei de impozitare cu o parte din valoarea pierderii rezultate sau cu întreaga sumă.
Exemplu de calcul al cheltuielilor amânate
Costul obiectului este de 36.000 de ruble, contractul este semnat pentru un an. Din datele disponibile obținem că contabilul trebuie să scrie 1.000 de ruble în fiecare lună (36.000 / 3/12 = 1.000).
În cazurile în care este vorba de un contract de construcție, costurile ar trebui să fie reflectate în trimestrul în care au fost efectiv suportate. În același timp, sumele lucrărilor efectiv efectuate sunt supuse contabilității ca costuri de producție, iar cheltuielile organizației în legătură cu activitatea planificată - ca BPO. Conform regulamentului în vigoare, aceste cheltuieli vor fi compensate pe măsură ce se vor primi venituri din munca prestată. Compania are dreptul de a distribui independent cheltuielile în cazurile în care data actului depășește perioada de raportare sau contractantul raportează în etape.
Cum se organizează contabilitatea în 1C: Contabilitate
Deci, cheltuielile amânate includ cheltuielile perioadei curente, dar care sunt direct legate de perioadele viitoare.
Pentru ca astfel de cheltuieli să nu fie dificil de reflectat în bilanț, mai întâi trebuie să le adăugați în directorul corespunzător din programul 1C. Mai întâi, selectați „Venituri și cheltuieli” din meniu, apoi, în consecință, rubrica „Cheltuieli amânate”. Vă prezentăm numele cheltuielilor, în timp ce indicăm tipul acestuia, metoda de recunoaștere în conformitate cu Codul Fiscal, momentul debitării, precum și contul corespondent și analitica acestuia.
După introducerea datelor, va apărea un nou element „Tip activ”, la care sunt setate diverse valori, cum ar fi: stocuri și active fixe, creanțe, alte active circulante și imobilizate. Secțiunea și linia bilanțului în care vor fi reflectate cheltuielile pentru perioadele viitoare depind de tipul de activ care sunt atribuite costurile. 1C 8.2 are, de asemenea, setări standard, de exemplu, în cazul în care contabilul nu indică tipul de activ, programul va introduce automat aceste valori în linia de bilanț sub denumirea „Alte active curente”.
Dezvoltatorii 1C personalizează program de contabilitate în conformitate cu reglementările aplicabile. Astfel, se folosește contul 97, cheltuielile amânate pentru care sunt reflectate subconto. În plus, sunt utilizate ca analitice pe contul 76.
Anularea cheltuielilor din perioadele viitoare nu necesită participarea unui contabil, deoarece în 1C: Contabilitatea aceasta se întâmplă automat folosind o operațiune reglementată.
Venit amânat
Venituri și cheltuieli amânate, activ sau răspundere? Există astfel de venituri ale organizației, pe care le-a primit în perioada de raportare, dar necesită reflectarea acesteia doar în viitor. Printre astfel de venituri, se poate nota primirea preconizată a fondurilor, acestea fiind reflectate la împrumutul contului corespunzător. Cheltuieli amânate 1C sunt înregistrate și înregistrate în mod similar veniturilor.
Tipuri de venituri:
- Chiriile.
- Plata pentru utilități.
- Utilizarea comunicațiilor.
- Activele primite gratuit înregistrate la valoarea de piață.
- Sume de penurie.
Contabilitatea analitică din contul 98 este organizată conform următoarelor subconturi:
- Tipul de venit.
- Fiecare primire gratuită individuală a valorilor.
- Tipul de penurie.
- Fiecare valoare lipsă.
Costuri contabile simplificate
Cum se reflectă cheltuielile și veniturile amânate la aplicarea STS? Contabilul unei astfel de organizații ar trebui să le reflecte în cartea de contabilitate. O companie situată pe un astfel de sistem are dreptul de a reduce impozitul unic calculat cu valoarea BPO. Cu toate acestea, există o singură subtilitate: aceasta se poate face numai dacă compania a ales ca bază fiscală diferența dintre veniturile și cheltuielile sale.
