Costuri de transport și achiziții: contabilitate și depozitare

Toate cheltuielile asociate cu achiziția de bunuri și stocuri sunt înregistrate ca un element separat în bilanț. Ulterior, acestea ar trebui să fie compensate cu privire la costul sau costul total al organizației pentru perioada curentă.

inimă

În contabilitate, cheltuieli de transport și achiziții includ costurile asociate cu livrarea materialelor (punctul 70 din ordinul Ministerului Finanțelor nr. 119n), inclusiv:

• operațiuni de încărcare;
• transport;
• indemnizație de călătorie;
• depozitarea materialelor la gări, porturi maritime;
• complex de depozite, inclusiv costurile pentru menținerea punctelor de achiziție;
• taxa de împrumut;
• lipsa și pagubele;
• marje, indemnizații.

Contabilizarea costurilor de transport și achiziții se realizează într-unul din următoarele moduri:

• direct în costul materialelor;
• pe contul 15 „Achiziționarea de materii prime” separat;
• pe un sub-cont separat conectat la contul 10 „Materiale”.

Metoda selectată este scrisă în politici contabile.

post

Dacă organizația raportează cheltuielile de transport și achiziții la costul real, atunci se efectuează următoarele tranzacții:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - primirea materialelor.
• D-10 K-t 60 (76, 26) - costurile sunt percepute.

Să luăm în considerare modul în care costurile de transport și achiziții sunt luate în considerare separat.

Scor 10:

• D-10 K-60 (20) - primirea materiilor prime.
• Dt 10 Kt 76 (23) - TZR luat în considerare.

Scor 15:

• Dt 15 Kt 76 - primirea materialelor la cost contractual.
• Dt 15 Kt 76 - a reprezentat costul transportului în costul real.
• D-10 K-15 - postarea materialelor.

Abaterea de valori este de asemenea anulată la momentul acceptării pentru contabilitatea materiilor prime:

• D-16 K-t 15 - abaterea valorii reale de la contabilitate.
• Dt 15 Kt 16 - excesul de preț peste costul real.

Dacă costurile de transport și achiziții sunt luate în considerare separat, materialele trebuie împărțite în grupuri. Costurile vor fi distribuite între ele. Materialele vor fi contabilizate la prețuri de reducere:

• aprobat de organizație;
• precizat în contract;
• costul real al perioadei trecute.

Dacă prețul se abate de la cost cu mai mult de 10%, trebuie verificat.

Dacă TZR sunt contabilizate separat, acestea trebuie scrise la sfârșitul lunii prin postarea D-t 20 (25) K-t 16 (10).

Costuri de zdrobire

Să luăm în considerare mai detaliat modul în care costurile de transport-achiziții pot fi distribuite:

• Procentul costurilor nu depășește 1/10 din costul tuturor materialelor: toate cheltuielile acceptate pentru contabilitate în perioada curentă sunt alocate integral materialelor debitate în conturile 20, 23 și 91-2.
• TZR nu depășește 5% din costul materialelor: suma cheltuielilor este debitată integral în perioada curentă la costul materiilor prime importate.
• În funcție de procentul mediu de cheltuieli.
• Procentaj la începutul perioadei de raportare. Supraestimarea sau subestimarea cuantumului cheltuielilor în luna curentă ar trebui ajustată în luna următoare.
• Conform standardelor. Sumele cheltuielilor care depășesc valorile aprobate sunt luate în considerare în perioada următoare.

așezări

După cum este indicat, costurile de transport și achiziții reprezintă în unele cazuri procentul mediu. Să analizăm mai detaliat cum să o calculăm:

• (Soldul costurilor de transport la începutul perioadei + Suma cheltuielilor pentru livrarea materialelor în luna curentă): (Costul inventarului la începutul lunii + Costul materialelor primite) x 100%,

sau:

• Procent procentual mediu în valoare scăzută: valoarea contabilă a stocurilor.

Exemplul 1

OJSC este angajată în fabricarea de produse metalice. Compania ține evidența materialelor în conturile 15 și 16. La data de 01.02, bilanțul include:

• cq. 10: 10 tone de metal în valoare de 28.000 de ruble .;
• cq. 16: soldul TZR în valoare de 3000 de ruble.

În cursul acestei luni, OAO a cumpărat 50 de tone de metal în valoare de 168.150 de ruble. Costul de transport al acestui lot este de 17,7 mii de ruble.În aceeași perioadă, 35 de tone de metal au fost transferate în producție. cabluri:

• Dt 15 Kt 60 - 142,5 mii ruble. - primirea metalului.
• Dt 19 Kt 60 - 25,65 mii ruble. - TVA inclus.
• Dr. 68 Set 19 - 25,65 ruble. - S-a dedus impozitul pe materiile prime achiziționate.
• D-10 K-15 - 140 mii de ruble. - metalul este capitalizat
• Dt 15 Kt 60 - 15 mii de ruble. - a reflectat costul de livrare.
• Dt 19 Kt 60 - 2,7 mii de ruble. - impozitul contabil de la TZR.
• Dt 68 Kt 19 - 2,7 mii de ruble. - deducere fiscală pentru TZR.
• Dt 16 Kt 15 - 17,5 mii de ruble. (142,5 + 15 - 140) - diferența dintre preț și cost este anulată.
• Dt 20 Kt 10 - 98 mii de ruble - metalul a fost transferat la producție.

Costul materiilor prime care urmează să fie amortizat în februarie este calculat după cum urmează:

1. 2,8 - 10 + 2,8 x 50 = 168 mii ruble. - costul metalului, ținând cont de soldul inițial.
2. 3 + 17,5 = 20,5 mii de ruble. - valoarea TZR, inclusiv soldul inițial.
3. 20,5 / 168 x 100 = 12,2% - procentul mediu.

TZR care va fi anulată în februarie (98 x 12,2% = 11,956 mii ruble) sunt luate în considerare prin postarea D-t 20 Kt 16.

caracteristici

Cum se distribuie costurile de stocare pentru mai multe tipuri de materiale, cu condiția să fie livrate de un singur operator de transport? Pentru astfel de cazuri, organizația poate dezvolta o metodologie separată pentru contabilitatea costurilor și o poate consolida în politica contabilă.

De exemplu, puteți specifica că, la livrarea echipamentelor de fabrică diferite cu un vehicul, TZR va fi distribuit proporțional cu cantitatea, greutatea sau volumul acestora. Dacă furnizați grupuri eterogene de materiale (unele sunt măsurate în bucăți, altele în tone), trebuie să aduceți toate unitățile la un singur numitor sau costurile sunt distribuite între grupuri, de exemplu, proporțional cu numărul de locuri din vehicul. Următorul pas este distribuirea costurilor unităților direct proporționale cu unitățile care operează în cadrul fiecărui grup.

Exemplul 2

O sută de coli de tablă și două sute de colțuri au fost livrate organizației cu o singură mașină. Costurile de transport și achiziții se ridică la 7 mii de ruble. exclusiv impozitul. Pentru a distribui cheltuielile, contabilul a adus toate unitățile la kilograme. Greutatea unei foi este de 60 kg, un metru de colț este de 15 kg.

Greutate totală: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mii kg.

Costurile pentru livrarea metalului sunt: ​​7 x 6: 9 = 4.667 mii ruble.

Costul de livrare al colțului este: 7 x 3: 9 = 2.333 mii ruble.

Contabilitate fiscală

Există trei modalități de a ține cont de NU TZR. Opțiunea aleasă trebuie să fie aprobată în politica contabilă și aplicată timp de cel puțin doi ani.

Opțiunea 1. Reduceți toate costurile de inventar

Dacă întreaga sumă de cheltuieli se referă la un articol de materiale, atunci acestea sunt complet incluse în costul acestui articol. De exemplu, dacă un articol de materii prime a fost livrat cu mașina, întreaga cantitate de costuri de transport este inclusă în aceste stocuri. Dacă costurile se referă la mai multe articole de materii prime, atunci acestea sunt distribuite proporțional cu valoarea stocurilor.

exemplu

Compania de transport a livrat materialele organizației (0,3 tone de cuie și 0,5 tone de șuruburi) într-o mașină. Costul serviciului s-a ridicat la 3 mii de ruble. Prețul materiilor prime: 30 de ruble / kg de cuie, 10 ruble / kg de șuruburi.

Costurile de transport sunt alocate materiilor prime:

1. 3 x (0,3 x 30): (0,3 x 30 + 0,5 x 10) = 1,929 mii ruble. - unghiile;
2. 3 - 1.929 = 1.071 mii de ruble. - șuruburi.

Opțiunea 2. TZR sunt contabilizate separat, iar la sfârșitul fiecărei perioade sunt distribuite între bunuri și soldurile de stocuri

Calculul sumei cheltuielilor se efectuează separat pentru fiecare produs, după următoarea formulă:

• TZR = Costul materialelor din producție x (Soldul TZR la începutul lunii în depozit + suma TZR primită pentru luna curentă): (Costul materialelor eliberate la producție + Costul inventarului la sfârșitul perioadei).

În Codul Fiscal al Federației Ruse, această metodă este prevăzută numai pentru determinarea cuantumului costurilor pentru mărfurile vândute. Dar utilizarea sa în legătură cu stocurile nu contravine legii, nu duce la denaturarea informațiilor.

Opțiunea 3. Se aplică numai mărfurilor vândute

Toate costurile, cu excepția costurilor de transport, sunt debitate la alte cheltuieli simultan. În special:

• plata serviciilor de asigurare - la data plății primei;
• taxe - la data plății;
• remunerare către intermediar - în ziua transferului de fonduri din cont.

Costurile de transport sunt cheltuite ca cheltuieli aferente bunurilor vândute în perioada curentă. Suma este determinată de următoarea formulă:

• TZR = Costul mărfurilor vândute x (TZR la începutul lunii + TZR din perioada curentă): (Costul mărfurilor vândute + Costul soldului mărfurilor în stoc).

În cadrul sistemului fiscal simplificat, TZR-urile sunt taxate cu cheltuieli fiscale la o dată care urmează, indiferent dacă este vorba de contabilitate sau de plată către furnizor. Eliberarea materiilor prime în producție pentru NU nu contează.

Exemplul 3

În iunie 2015, o organizație comercială a achiziționat stocuri în valoare de 708 mii de ruble. Costurile livrării lor s-au ridicat la 23,6 mii de ruble. Politica contabilă prevede că aceste costuri sunt incluse în cost. cabluri:

• Dt 15 Kt 60 - 600 mii de ruble. - prețul de achiziție al materiilor prime.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mii de ruble. - TVA reflectat.
• Dt 15 Kt 60 - 20 mii de ruble. - costul TZR.
• Dt 19 Kt 60 - 3,6 mii de ruble. - TVA pentru TZR.
• Dt 41 Kt 15 - 620 mii de ruble. - cost real.

Exemplul 4

Suplimentăm condițiile din exemplul precedent. Să presupunem că politica contabilă a unui SRL condiționat prevede că TZR sunt incluse în costurile de implementare. Costul real este format pe contul 41:

• Dt 41 Kt 60 - 600 mii ruble. - prețul de achiziție al materiilor prime.
• Dt 19 Kt 60 - 108 mii de ruble. - TVA reflectat.
• Dt 41 Kt 60 - 20 mii de ruble. - costul TZR.

Exemplul 5

Există un alt mod de contabilitate. TZR poate fi afișat pe sub-contul cu același nume, deschis la contul 44. Apoi, aceste sume sunt supuse anulării.

Să presupunem că o organizație livrează mărfurile într-un depozit cu un transport propriu. Pentru jumătate din 2015, salariul șoferului s-a ridicat la 150 de mii de ruble, contribuții la asigurările sociale - 5 mii de ruble, cheltuieli cu combustibilul și lubrifianții - 20 000 de ruble. cabluri:

• Dt 44 Kt 70 - 150 mii de ruble. - salariul șoferului.
• Dt 44 Kt 69 - 53,4 mii ruble. - comisioane de plată.
• Dt 44 Kt 02 - 5 mii de ruble. - se percepe deprecierea.
• Dt 44 Kt 60 - 20 mii de ruble. - cheltuieli pentru combustibil și lubrifianți.

Dacă o organizație livrează mărfuri depozitului său și clienților cu același TS, este foarte dificil să împartă costurile. În astfel de cazuri, se recomandă să se prescrie în politica contabilă că toate sumele vor fi debitate în contul 44 fără distribuire suplimentară.

Complex de depozite în organizații non-comerciale

Procedura de contabilitate a inventarului este descrisă în detaliu în Instrucțiunile metodologice de gestionare a fabricii. Excesul de materii prime este debitat în contul 41 la cost, luând în considerare TZR. Întreprinderile non-comerciale pot cumpăra mărfuri prin divizii implicate în activități de tranzacționare. Apoi, TZR sunt înregistrate în contul 44 din subcontul „Cheltuieli comerciale”.

Organizațiile multidisciplinare desfășoară mai multe activități. Costurile de transport ale acestor întreprinderi sunt contabilizate în contul Dt 23, serviciile prestate sunt debitate de la Kt 23 la Dt t (29) la cost. Organizația poate alege metoda de alocare a costurilor independent: proporțional cu implementarea, la numărul de angajați. Principalul lucru este să aprobi această procedură contabilă printr-o ordine corespunzătoare a șefului.

Metoda de a elimina sumele rămase TZR la sfârșitul perioadei este determinată prin contabilitate. Cel mai adesea, aceste cheltuieli sunt transferate în D-90. Soldul contului 44 corespunde cu suma cheltuielilor atribuite soldului mărfurilor care nu sunt vândute la sfârșitul perioadei. Valoarea TZR la sfârșitul perioadei este determinată de procentul mediu de costuri pentru luna raportată.