Art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse "Locul de vânzare a lucrărilor (serviciilor)"

După cum știți, atunci când vinde produse, servicii, lucrări, o întreprindere este obligată să perceapă TVA. Cu toate acestea, această cerință se aplică numai cazurilor în care activitățile sunt desfășurate în Rusia. În acest sens, înainte de a începe calculul, ar trebui să determinați locul de implementare a lucrărilor, serviciilor, produselor. De regulă, acest proces nu este însoțit de dificultăți. Dar, în unele cazuri, pot apărea dificultăți. De exemplu, acestea sunt posibile atunci când mărfurile sunt transportate peste graniță, produsele sunt situate mult timp pe teritoriul unei alte țări sau un nerezident al Rusiei acționează ca una dintre părțile la acord.

Relevanța problemei

Conform art. 146 din Codul fiscal, obiectul TVA este vânzarea de mărfuri în Rusia. În acest caz, subiectul care le implementează nu contează. Poate fi o întreprindere internă și străină. Principalul lucru în acest caz este stabilirea teritoriului pe care are loc vânzarea. Dacă cumpărătorul serviciilor este o companie străină, atunci pot apărea anumite dificultăți. Pentru a determina teritoriul de vânzare a produselor, trebuie utilizate dispozițiile articolului 147 din cod. Alte activități sunt reglementate Art. 148 Codul fiscal al Federației Ruse. Luați în considerare aplicarea acestor standarde mai detaliat, precum și cazurile în care pot apărea dificultăți.

Secțiunea 147

Produsele sunt active corporale care sunt vândute sau destinate acestui lucru. Această definiție este consacrată de art. 38 (paragraful trei) din cod. Pentru ca teritoriul Rusiei să fie recunoscut ca loc de vânzare, trebuie respectate o serie de condiții. Acestea sunt prescrise la articolul 147. În primul rând, produsele trebuie să fie localizate în țară, nu sunt expediate și nu trebuie transportate în afara granițelor sale. Această cerință este satisfăcută dacă se vinde imobiliare. Acestea sunt clădiri, structuri, pătrate în ele. În al doilea rând, produsele din momentul începerii deplasării sau expedierii în străinătate ar trebui să fie în Rusia.

Explained

O companie străină poate vinde imobiliare situate în Rusia. Aceasta, în conformitate cu articolul 147, înseamnă că teritoriul tranzacției este Federația Rusă. Această poziție este susținută de scrisoarea nr. 03-07-08 / 254 din 11/13/2008 a Ministerului Finanțelor. Dacă o întreprindere internă achiziționează produse în străinătate și le vinde acolo, atunci nu intră în Rusia. În consecință, Federația Rusă nu poate acționa ca teritoriu pentru încheierea unui acord. În acest caz, nu este îndeplinită condiția stabilită la articolul 147 conform căreia obiectul trebuie să rămână în țară la începutul expedierii sau al transportului. În tranzitarea bunurilor materiale pe teritoriul Rusiei, când o companie internă le achiziționează într-un stat și le vinde într-un alt stat, nu sunt respectate prevederile normei. Acest lucru este confirmat de art. 151. Se spune că în procesul de mutare a produselor în tranzit regim vamal TVA nu este deductibilă.

Vânzări sucursale

În cazul în care o companie internă vinde produse unei companii străine prin intermediul reprezentanței sale situate într-un alt stat, aceasta ar trebui să stabilească în mod specific locul în care a fost situată bunul mobil în momentul tranzacției. Acest lucru este fundamental important atunci când determinăm teritoriul pentru încheierea unui contract. Produsele pot fi amplasate în biroul principal, livrate către o filială sau deja aflate în el.

În scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 03-04-08 / 61, sunt prezentate explicații în acest sens.Dacă o întreprindere duce obiecte la statul în care se află sucursala sa, care va vinde ulterior această proprietate mobilă, aceasta înseamnă că Rusia va fi recunoscută drept teritoriul pentru tranzacție. Conform explicațiilor Serviciului Fiscal Federal, dacă contractul este încheiat după livrarea valorilor materiale, atunci această condiție nu mai este respectată. În consecință, în ultimul caz, teritoriul tranzacției va fi considerat un stat străin.

Rezumând cele de mai sus, putem trage următoarea concluzie. Teritoriul de vânzare a produselor va fi țara străină în care se află reprezentanța întreprinderii interne dacă, înainte de semnarea acordului de achiziție de către un partener străin, ea era deja în sucursală sau a fost expediată de la biroul principal pentru aceasta.

Punct important

Dacă o întreprindere dorește ca un stat străin să fie recunoscut ca loc de vânzare, este necesar să se elaboreze corect și, foarte important, să se întocmească un acord de furnizare în timp util. Există situații în care o companie străină dorește să cumpere obiecte dintr-o sucursală, dar acestea nu sunt în stoc în acel moment. În acest caz, pentru ca o țară străină să fie recunoscută drept teritoriul de vânzare, este necesar să se întocmească un acord de furnizare nu după numărul când achizitorul a contactat reprezentanța, ci până la data la care lotul a ajuns la depozitul său.

Art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse (versiunea actuală)

În conformitate cu regula generală, Rusia este recunoscută drept teritoriul tranzacției dacă vânzătorul este prezent în țară. Această prevedere este garantată în paragraful 1 al art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse (Subp. 5). Înregistrarea de stat a întreprinderii acționează ca confirmare. Dacă lipsește, probele vor fi informații din documentația constitutivă, precum și adresa locației unității permanente. Pentru antreprenorii individuali, înregistrarea este o confirmare. Aceste dispoziții sunt stabilite la paragraful 2 al art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse. În paragraful al treilea, există o indicație a activităților de sprijin. În astfel de cazuri, locul de vânzare al serviciului principal sau al lucrării acționează ca teritoriul pentru încheierea tranzacției. De exemplu, o întreprindere angajată în repararea spațiilor poate în plus extrage deșeuri de construcții. Această prevedere se aplică dacă organizația pune în aplicare mai multe tipuri de servicii / lucrări în conformitate cu contractul.

excepții

Acestea sunt indicate în sub. 1-4 puncte din primul art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse. Excepție includ:

1. Transfer, acordare de brevete, mărci comerciale, licențe, drepturi de autor sau alte drepturi similare.
2. Dezvoltarea de programe de calculator, baze de date, adaptarea și modificarea acestora.
3. Furnizarea de servicii de consultanță, implementarea activităților de contabilitate, juridice, inginerești, publicitate, marketing sau legate de prelucrarea informațiilor. O excepție este desfășurarea cercetării științifice, a cercetării în dezvoltare. Serviciile de consultanță în inginerie sunt recunoscute ca fiind furnizate în procesul de pregătire a liniilor de producție și de vânzare a produselor, construcției și exploatării infrastructurii, instalațiilor industriale, agricole și de altă natură, activități de proiectare și pre-proiectare. Procedurile legate de prelucrarea informațiilor sunt considerate a fi colectarea și sinteza datelor, sistematizarea și prezentarea rezultatelor la dispoziția utilizatorului.
4. Închiriere de bunuri mobile, cu excepția vehiculelor terestre.
5. Furnizarea de personal. Această excepție apare dacă angajații se află pe teritoriul dobânditorului.
6. Furnizarea serviciilor agenției de către o entitate care atrage un terț participant în numele părții principale.

În aceste situații, tranzacția este considerată a fi încheiată pe teritoriul deținerii directe a anumitor evenimente. Poate fi, de asemenea, locația bunurilor materiale asociate cu furnizarea de servicii sau lucrări sau adresa achizitorului.

Cazuri speciale

În primul paragraf al art.148 din Codul fiscal al Federației Ruse au identificat alte excepții. Ele se referă la activități și proceduri care sunt direct legate de avere. Conform prevederilor normei, teritoriul tranzacției este adresa locației obiectelor. Fac excepție și lucrările de restaurare, activități legate de turism, sport, recreere, educație fizică și educație. Pe sub. 3, teritoriul tranzacției este adresa implementării lor. În același timp, trebuie luat în considerare faptul că organizarea de conferințe, seminarii, cursuri de formare avansată, simpozioane nu sunt considerate evenimente educaționale. În acest sens, teritoriul punerii în aplicare a acestora ar trebui să fie stabilit în conformitate cu regulile generale.

sectorul turistic

Adesea, antreprenorii au dificultăți în stabilirea teritoriului tranzacției în temeiul art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse. Tranzacțiile neimpozabile în astfel de cazuri vor include cazare, catering, cazare și orice altceva care este furnizat clientului în străinătate. În acest caz, teritoriul pentru încheierea tranzacțiilor este un stat străin. În ceea ce privește costul serviciilor furnizate unui cetățean din Rusia, TVA este percepută. Acestea includ, în special, asigurarea, eliberarea de documente. În acest caz, teritoriul tranzacției este Rusia.

trafic

O altă excepție este transportul. În implementarea sa, definiția teritoriului va depinde de o serie de factori. În primul rând, pentru ca Rusia să devină un loc de vânzare, este necesar ca serviciile să fie furnizate exclusiv de companii interne. Pentru transportul efectuat de întreprinderi străine, nu se percepe TVA. În plus, este necesar ca cel puțin un punct între care se realizează transportul să fie în Rusia. Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, teritoriul tranzacției va fi considerat Federația Rusă.

O situație oarecum diferită apare atunci când transportăm mărfuri care sunt plasate sub regimul de tranzit internațional vamal. În acest caz, se ia în considerare doar prima condiție. Definiția teritoriului tranzacției este determinată de această regulă: unde se află vânzătorul, acolo va fi.

tabel

Vă va permite să prezentați clar prevederile art. 148 din Codul fiscal:

Responsabilitățile agentului fiscal

Practică judiciară în conformitate cu articolul 148Codul fiscal al Federației Ruse arată că entitățile care acționează ca dobânditori într-o tranzacție cu întreprinderi străine care nu sunt înregistrate ca plătitori de contribuții la buget, uită că, dacă teritoriul pentru semnarea acordului este Rusia, trebuie să rețină TVA din fondurile vânzătorului. Nu va conta dacă ei înșiși sunt plătitori sau nu de această taxă.

Suma deducției este determinată la rata de 18/118 (10/110), în conformitate cu articolul 164 din cod. În acest caz, experții acordă atenție faptului că nu toate obiectele sunt supuse impozitării. Compania trebuie să fie ghidată de articol 149. În plus, trebuie amintit că în temeiul art. 174, paragraful 4 din Codul fiscal, plata plăților obligatorii către buget se efectuează în același timp cu plata veniturilor către o societate străină. Pentru efectuarea acestor operațiuni, două comenzi de plată sunt trimise organizației bancare. O lucrare este destinată să transfere veniturile unei companii străine, cealaltă - pentru plata impozitului.

Documentare obligatorie

Pentru ca determinarea teritoriului tranzacției să fie considerată legitimă, trebuie colectat un anumit pachet de documente justificative. La astfel de documente în temeiul art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 4) includ:

1. Contractul.
2. Documente de probă privind furnizarea de servicii, prestația muncii.

După cum se explică în scrisoarea Ministerului Finanțelor, este posibil să se confirme determinarea corectă a teritoriului tranzacției prin acordurile încheiate de întreprindere pentru furnizarea de produse, precum și prin titluri care nu ridică îndoieli între autoritățile de control. Conținutul contractului ar trebui să indice clar instrucțiunile prin care este posibil să se stabilească fără echivoc teritoriul de vânzare. De exemplu, dacă tranzacția se referă la un obiect imobil, trebuie să includeți în contract informații despre adresa acesteia cu referire la documentația de înregistrare, în conformitate cu care este determinată. Este recomandabil să atașați suplimentar copii ale acestor lucrări.

În cazurile în care teritoriul activității unuia dintre participanții la tranzacție contează, contractul include o legătură la documentația prin care poate fi stabilită. Acesta poate fi un certificat de înregistrare, înregistrare, etc. În plus, trebuie să indicați cine acționează exact ca parte la tranzacție: sediul principal al unei companii străine sau reprezentanța sa permanentă din Rusia. Documentele care confirmă locul și faptul prestării serviciului sau executarea lucrărilor sunt:

1. Actul de a furniza facilitatea de utilizare.
2. Certificat de învățământ (certificat, diplomă, certificat și așa mai departe).
3. Acționează asupra lucrărilor efectuate / serviciului furnizat.
4. Rezultatele cercetărilor de piață, documentate.
5. Copii ale publicațiilor cu reclame plasate în ele.

Teritoriul tranzacției poate fi confirmat prin documentație suplimentară. De exemplu, o întreprindere care se ocupă de transport poate furniza copii fiscale și acte de însoțire la biroul fiscal. Vor indica locația obiectelor mutate.

Marea teritorială

În calitate de el, în temeiul art. 2 din Legea federală nr. 155, este recunoscută o fâșie de 12 mile lățime, a cărei graniță exterioară funcționează ca granița de stat a Federației Ruse. Rezultă că tranzacțiile finalizate în afara liniei specificate vor fi considerate încheiate în afara Rusiei. În acest sens, autoritățile fiscale nu exprimă nicio poziție clară. Cu toate acestea, instanțele respectă logica normei. Într-una din decizii, FAS a recunoscut spațiul dincolo de fâșia de 12 mile, nu teritoriul Rusiei. Inspecțiile fiscale nu contestă acest aviz.

Demonstrarea produselor în străinătate

Pentru promovarea și vânzarea de servicii, lucrări, produse pot fi transportate la expoziție și vândute acolo. Dacă evenimentul a avut loc în Rusia, obiectul TVA apare fără a eșua. Dificultăți pot apărea atunci când expoziția este organizată în străinătate. Conform art. 252, pag.1, obiectele care acționează ca mostre demonstrative sunt plasate sub un regim vamal special numit export temporar. Acesta constă în faptul că produsele care se află pe teritoriul Rusiei pot fi folosite pentru o anumită perioadă în străinătate, cu o scutire condiționată absolută de drepturile de export. În cazul vânzării unui obiect, regimul se modifică la export. Prin urmare, în acest caz, teritoriul tranzacției va fi Rusia.

Întrucât tranzacțiile sunt supuse TVA, plătitorul poate conta pe rambursări fiscale. Între timp, această situație nu se potrivește Serviciului Fiscal Federal. Inspecția consideră că entitatea nu poate aplica deduceri. Cu toate acestea, această poziție nu este susținută de instanțe. Este demn de remarcat faptul că litigiile dintre plătitori și Serviciul Fiscal Federal privind legalitatea aplicării deducerilor apar destul de des. În acest sens, entitățile trebuie să fie pregătite pentru faptul că, dacă recunosc Rusia drept teritoriul tranzacției și rambursează TVA pentru tranzacțiile legate de vânzare, inspectoratul fiscal va contesta acest lucru. Cu toate acestea, având în vedere poziția FAS, este probabil ca cazul să fie decis să nu fie în favoarea Serviciului Fiscal Federal.