Riziko auditu: koncept, úrovne, výpočet

Audit je typom licencovaného podnikania. Vykonávajú ho certifikované nezávislé fyzické a právnické osoby. Účelom tejto činnosti je potvrdiť spoľahlivosť daňových, účtovných a účtovných výkazov na zníženie informačného rizika na prijateľnú úroveň. To umožňuje spoločnosti a zainteresovaným stranám efektívnejšie využívať údaje. Preskúmajte túto oblasť podrobnejšie a analyzujte koncepciu rizika auditu.

Základné princípy

Vyššie uvedená definícia odráža:

1. Jediným účelom tohto cvičenia je potvrdiť spoľahlivosť podávania správ.
2. Požiadavky na podnikanie - dostupnosť licencií a certifikátov.
3. Predpokladom je práca nezávislých subjektov.

Audit finančných výkazov je kontrola vykonaná kompetentnou organizáciou, po ktorej útvar vyjadrí svoj názor na úroveň spoľahlivosti údajov uvedených v účtovných dokumentoch.

Nezávislosť výkonných umelcov

Je určený:

1. Zmluvný vzťah, ktorý vznikol medzi spoločnosťou alebo jednotlivým odborníkom a klientom. To umožňuje audítorovi vybrať si zákazníka podľa vlastného uváženia a nezávisieť od objednávok rôznych vládnych agentúr.
2. Príležitosť odmietnuť vydať záver zákazníkovi pred odstránením zistených nedostatkov.
3. Sloboda zvoliť si audítora alebo subjekt spoločnosti.
4. Neschopnosť vykonávať kontroly počas obchodných alebo rodinných vzťahov s klientom, ktoré presahujú rámec zmluvy týkajúcej sa kontrolných činností.

Zákon zakazuje audítorom vykonávať finančné, obchodné a iné obchodné činnosti, ktoré nesúvisia s auditmi, konzultáciami a inými službami povolenými normami. Účel týchto opatrení je stanovený právnymi predpismi zabezpečujúcimi reguláciu v tejto oblasti, zmluvnými záväzkami odborníka a zákazníka.

Všeobecné charakteristiky postupu

Audit sa vykonáva pre:

1. Potvrdenie spoľahlivosti predložených správ alebo vyhlásenie o ich nekonzistentnosti.
2. Monitorovanie dodržiavania zákonov a iných právnych predpisov, ktorými sa riadi regulácia vykazovania a účtovných pravidiel, vlastného imania a záväzkov, metodika posudzovania použitých aktív.
3. Stanovenie úplnosti, presnosti a spoľahlivosti odrazu v dokumentácii o finančných výsledkoch, príjmoch a výdavkoch v priebehu podniku za určité obdobie.
4. Identifikácia rezerv na najúčinnejšie využitie vlastných obežných a fixných aktív, pôžičiek a iných finančných zdrojov.

Ciele auditu môžu byť doplnené o úlohy stanovené v zmluve so zákazníkom. Môžu to byť najmä:

• Vývoj opatrení na zlepšenie ziskovosti podniku.
• Analýza správnosti stanovenia dane.
• Optimalizácia nákladov a výkonu a tak ďalej.

Úlohy odborníkov

Vo svojej činnosti audítori:

• Analyzujú prípravu správ a účtovníctvo, súlad obchodných transakcií s požiadavkami zákona a pomáhajú aj pri obnove informácií.
• Poskytujú potrebné odporúčania pre najúčinnejšie daňové plánovanie a výpočet.
• Poradenstvo v mnohých záležitostiach týkajúcich sa výkazníctva a účtovníctva.
• Vykonajte odborné posúdenie a analýzu ekonomických výsledkov.
• Vysvetľujú právne a finančné, technologické a environmentálne otázky, poradenstvo v oblasti riadenia, marketingu.
• Pomáhať pri tvorbe dokumentácie k základu.
• Poskytovanie informačných služieb.

Auditovať riziko a významnosť pri audite

Počas analýzy nie sú odborníci zďaleka schopní zistiť nepresnosti a odchýlky vykazovaných údajov od skutočnej situácie. Táto pravdepodobnosť sa nazýva riziko auditu. Umožňuje vám subjektívne stanoviť možnosť uznania, že podľa výsledkov auditu vykazovanie:

1. Po potvrdení jeho spoľahlivosti môže obsahovať nezistené významné skreslenie.
2. Zahŕňa významné nepresnosti, hoci v skutočnosti nie sú.

Pri analýze takejto pravdepodobnosti by mal odborník použiť svoj vlastný odborný úsudok. Preto by mal vypracovať postupy na zníženie rizika auditu. Nastávajúca pravdepodobnosť pôsobí ako predmet poistenia. Základom pre jeho výskyt ako celok je možná neefektívnosť účtovného systému, vnútorná kontrola zákazníka, riziko nezistenia chýb v dokumentácii.

Požiadavky na analýzu pravdepodobnosti a jej prvkov

Sú stanovené vo federálnom pravidle č. 8, schválenom nariadením vlády č. 405. Norma nestanovuje, aké optimálne audítorské riziko by malo byť. Tento problém je uvedený v ustanoveniach, ktoré sa priamo týkajú práce konkrétneho špecialistu alebo spoločnosti. V praxi sa 5% riziko auditu považuje za optimálne. To znamená, že päť zo sto stanovísk podpísaných expertmi obsahuje nesprávne údaje o sporných otázkach. Nižšia úroveň audítorského rizika môže nepriaznivo ovplyvniť konkurencieschopnosť spoločnosti vykonávajúcej analýzu dokumentácie.

Hlavné metódy

Riziká audítorskej činnosti sa zisťujú kvantitatívnym a kvalitatívnym spôsobom. V prvom prípade sa použije tento model: Ra = Rnm * Rk * Rnkde:

• Rn je pravdepodobnosť nedetegovania;
• Rnm - inherentné riziko;
• Rk predstavuje riziko kontrolných fondov.

V praxi sa tento model môže používať rôznymi spôsobmi:

1. Pri stanovovaní hodnôt prvkov môže špecialista určiť úroveň závažnosti a audítorské riziko.

2. Posunutím dôrazu na hodnotu pravdepodobnosti nezistenia a zodpovedajúci počet potrebných dôkazov. Táto metóda sa považuje za najúčinnejšiu. V takom prípade bude model vyzerať takto:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Sledovanie vzťahu medzi stupňom pravdepodobnosti a jeho prvkami, kvalitou a množstvom podporných informácií.

Metóda kvality

V tomto prípade je určenie audítorského rizika založené na znalostiach zákazníka, relevantných skúsenostiach a na základe údajov vykazovania vo všeobecných alebo konkrétnych kategóriách operácií. Identifikovaná hodnota sa následne použije pri plánovaní udalostí. Ak sú ukazovatele rizika auditu stanovené vo fáze plánovania a počas analýzy dokumentov dostal špecialista ďalšie informácie, môže zmeniť ukazovatele identifikované v prípravnej fáze.

Hlavné prvky

Posúdenie audítorského rizika sa vykonáva analýzou komplexu jeho zložiek. Pozrime sa na ne podrobnejšie. Základným rizikom je vystavenie zvyšných fondov alebo skupín transakcií rovnakej povahy deformáciám, ktoré môžu byť významné pri neexistencii určitých prostriedkov na zabezpečenie súladu. Podľa vyššie uvedeného spolkového pravidla sa špecialista vykonávajúci analytickú prácu spolieha na svoje vlastné odborné posúdenie vo fáze plánovania. To mu umožňuje zvážiť nasledujúce faktory:

1. Znalosti a skúsenosti vedenia spoločnosti, ktorá analyzuje dokumentáciu, zmeny v zložení administratívneho aparátu na konkrétny čas.
2. Neobvyklý tlak na štruktúru riadenia klienta.
3. Povaha činností vykonávaných zákazníkom.
4. Faktory ovplyvňujúce odvetvie, v ktorom klient pracuje.

Prípravná fáza

V priebehu plánovania analýzy dokumentácie musí špecialista vyvážiť významnosť a riziko auditu. Prvý prvok je nastavený pre zostatky na účtoch a skupiny operácií rovnakého typu. Korelácia sa vykoná, keď sa objavia predpoklady na zostavenie účtovnej závierky alebo sa predpokladá, že riziko auditu súvisiace s určitým predpokladom bude vysoké. Pri analýze musí odborník zohľadniť množstvo faktorov. Patria sem najmä:

1. Účty zákazníkov, ktoré sú potenciálne náchylné na nesprávnosť.
2. Zložitosť výkazov, na ktorých je založené účtovníctvo transakcií a iných udalostí a ktoré si môžu vyžadovať zapojenie znalca.
3. Hodnota subjektívneho úsudku, ktorý je potrebný na stanovenie zostatkov na účtoch zákazníkov.
4. Vystavenie majetku sprenevery alebo straty.
5. Koniec zložitých a nezvyčajných operácií, najmä koniec vykazovaného obdobia.
6. Udalosti, ktoré nepodliehajú normálnemu spracovaniu.

Nástroje zhody

Riziko kontrolných metód je pravdepodobnosť, že nesprávnosti, ktorá sa môže objaviť v súvislosti s fondmi alebo skupinami transakcií toho istého druhu, ktoré zostávajú na účtoch a budú významné, sa nezabráni včas alebo sa nezistia a neopravia pomocou účtovných systémov a vnútorného dohľadu. Ukazovatele možno charakterizovať ako vysoké, ak je analýza účtovných systémov a dohľadu nad vedením nepraktická alebo ich fungovanie nie je efektívne. Je potrebné poznamenať, že riziko auditu vnútornej kontroly je vždy prítomné. Dôvodom sú súčasné obmedzenia systémov dohľadu nad účtovníctvom a riadením. Ukazovateľ možno charakterizovať ako priemer v týchto prípadoch:

1. Odborník má dôkazy o tom, že špecifické nástroje prispievajú k prevencii, detekcii, údržbe a následnej korekcii významných deformácií.
2. Audítor plánoval otestovať kontroly na potvrdenie analýzy.

V pracovnej dokumentácii by mal špecialista uviesť:

1. Pochopenie účtovných systémov a systémov dohľadu.
2. Analýza týchto prvkov.
3. Odôvodnenie posúdenia rizika.

Čím menšie je skóre, tým viac argumentov musíte poskytnúť.

Spracovanie informácií

Federálne pravidlo obsahuje metódy zdokumentovania informácií týkajúcich sa účtovníctva a systémov vnútornej kontroly. Poskytujú sa najmä dotazníky, opisy rozpráv, vývojové diagramy a zoznamy. Testy prostriedkov zahŕňajú:

• Usmernenie žiadostí.
• Pozorovanie.
• Kontrola dokumentácie.
• Opätovné použitie ovládacích prvkov.

Pri štúdiu efektívnosti uplatňovania metód dohľadu nad riadením odborník zohľadňuje postupnosť a model ich vykonávania. Pre jeho prácu je tiež dôležité určiť subjekt, ktorý ich používal. Na základe výsledkov testov sa počíta riziko auditu nástrojov dohľadu nad riadením. Špecialista musí zistiť, či spĺňa počiatočné ukazovatele a ako zistený rozdiel môže ovplyvniť pripravovanú analytickú prácu.

Pravdepodobnosť nezistenia

Predstavuje riziko, že postupy plánované audítorom neumožnia napraviť narušenie zostávajúcich prostriedkov na účtoch alebo v skupinách operácií. Môže mať nezávislú alebo komplexnú (so zostatkami pre iné položky) hodnotu.Pri vývoji prístupu k analytickým prácam špecialista zohľadňuje predbežné opatrenia, počas ktorých sa zistili riziká auditu. Vzhľadom na to, že by mal mať minimálne prijateľné ukazovatele, mal by naplánovať nadchádzajúce analytické postupy. Bez ohľadu na to, aké bude inherentné audítorské riziko a miera, v akej sú prostriedky riadiaceho dohľadu predmetom skreslenia, špecialista by mal prijať určité opatrenia týkajúce sa prostriedkov a kategórií operácií, ktoré zostávajú na účtoch.

spätná väzba

Existuje pravdepodobnosť nezistenia a komplex, ktorý zahŕňa vlastné riziko auditu a vystavenie nesprávnym kontrolám. Vysoký stupeň posledných dvoch prvkov agregátu zaväzuje špecialistu vykonávať analytické práce osobitným spôsobom. Najmä musí znížiť pravdepodobnosť nezistenia (pokiaľ je to možné). Môže tak priniesť celkové riziko auditu na prijateľnú hodnotu. S minimálnymi ukazovateľmi môže špecialista priznať vyššiu pravdepodobnosť nezistenia. Okrem toho môže získať optimálnu hodnotu celkového rizika.

Plánujte zmeny

Ocenenie položiek sa môže počas procesu auditu zmeniť. Z tohto hľadiska by sa plánované postupy mali upraviť. Ak audítor potrebuje znížiť riziko nezistenia, mal by:

1. Preskúmajte prijaté opatrenia a zabezpečte zvýšenie ich počtu alebo zmenu ich obsahu.
2. Predĺžte dodací čas.
3. Pre zväčšenie objemu kontrolovaných vzoriek.

Na konci práce by mal odborník zistiť, či boli počiatočné ukazovatele potvrdené. Ak audítor zistí, že nemôže znížiť riziko nezistenia, pokiaľ ide o príslušné položky súvahy alebo skupiny transakcií toho istého typu, na optimálny minimálny ukazovateľ, môže to slúžiť ako základ pre vypracovanie upraveného stanoviska.

Dôležitý bod

Audítor by mal poskytovať rovnakú mieru dôvery. Je to potrebné, aby vzhľadom na účtovnú závierku zostavenú v malých a veľkých podnikoch mohol vyjadriť bezpodmienečne pozitívny názor. Malo by sa poznamenať, že množstvo kontrol, ktoré je možné použiť pre veľké subjekty, nie je vhodné používať v malých podnikoch. Napríklad v malých spoločnostiach môže účtovníctvo vykonávať obmedzený počet osôb. Môžu plniť povinnosti spracovania a uchovávania dokumentácie. Oddelenie funkcií zamestnancov tak môže byť celkom obmedzené alebo úplne chýbať.

Riziká auditu: Príklady

Pre praktické znázornenie vyššie uvedených informácií berieme hypotetickú spoločnosť, ktorá poskytuje cestovné služby. Priemerný počet zamestnancov je asi 50 ľudí. Hlavnou činnosťou je poskytovanie služieb v oblasti rekreácie. Spoločnosť okrem toho vykonáva prepravu cestujúcich, poskytuje parkovacie miesta a prenajíma majetok. Spoločnosť je vo svojom regióne veľmi populárna, ale v zime utrpí straty kvôli nedostatku dopytu po službách. V účtovnom oddelení sú traja odborníci. Jedným z nich je pokladník. Hlavný účtovník vykonáva výpočet dane, vyplňuje časopisy, objednávky, zostavuje správy, vedie štatistiku a účtovnú knihu.

Takmer všetky dokumenty sa vykonávajú manuálne. Objednávky časopisov sú vyplnené v programe Microsoft Excel. Prvý účtovník vykonáva účtovníctvo miezd, sociálnych dávok, vykonáva ďalšie výpočty s ostatnými zamestnancami. Monitoruje tiež pohyb materiálov, s výnimkou palív a mazív a potravín, stálych aktív, IBE. Práca je automatizovaná na minimum.Pokladník sleduje vykonávanie a používanie poskytnutých poukážok, palív a mazív a potravinových výrobkov. Spoločnosť nemá oddelenie vnútorného auditu a výbor pre audit. Zamestnanci používajú špeciálne tlačové médiá, žiadne počítače. Hlavný účtovník nevykonáva metodickú prácu. Zamestnanci pravidelne prehodnocujú literatúru. Spoločnosť nemá harmonogram pracovných postupov a neexistuje systematická práca s miestnymi predpismi. Na výpočet úrovne závažnosti sa za hlavné ukazovatele považovali tieto ukazovatele:

1. Celkové náklady.
2. Hrubý objem predaja.
3. Rezervy a kapitál.
4. Účty splatné.

Keďže spoločnosť predáva služby pre voľný čas, objem predaja sa bude považovať za najdôležitejší ukazovateľ. Stupeň závažnosti je 5. Okrem toho je známe, že v zime spoločnosť utrpí straty. V tejto súvislosti je druhým dôležitým ukazovateľom výška dlhu. Jeho význam je tiež 5. Rovnako dôležitý je správny odraz výdavkov. Jeho význam je 4. Neexistujú žiadne významné zmeny vo vlastnom imaní. Preto má stupeň 1. Keďže hodnota, ktorá sa používa na stanovenie úrovne významnosti z hľadiska celkových výdavkov, sa prakticky zhoduje s vypočítanou, hodnota tohto ukazovateľa bude nízka (3). Významné odchýlky sú zaznamenané pri dlhu.

V tomto ohľade je tomuto ukazovateľovi priradená hodnota 1. Vo vzťahu k ostatným prvkom bude táto hodnota 2. Inherentné riziko v podniku je na úrovni 50%. To naznačuje priemernú organizáciu účtovníctva. Keďže v podniku neexistuje audítorská služba, riziko kontrolných aktív je 100% alebo 1. Tento ukazovateľ žiadnym spôsobom neovplyvňuje zníženie celkovej hodnoty. Audítorská spoločnosť odhadla pravdepodobnosť nezistenia na 17,99%. Táto hodnota je spôsobená nedostatočnými skúsenosťami s prácou s podnikmi tohto profilu ako celku. Celkové riziko auditu, berúc do úvahy uvedené ukazovatele, bolo 6,65%. Optimálna hodnota je 5%. Zníženie ukazovateľa by sa mohlo dosiahnuť prilákaním špecialistu, ktorý má rozsiahle skúsenosti s kontrolou dokumentácie v podnikoch podobného profilu, pričom sa vykonáva skôr nepretržitá ako selektívna analýza.