Podľa nariadenia, ktorým sa spravuje vedenie účtovných záznamov, sa aktíva vykazujú ako tie zostatkové položky, ktoré znamenajú náklady na účtovné obdobie súvisiace s budúcimi. Takéto zmeny boli prvýkrát zaznamenané v účtovnej závierke za rok 2011. Okrem toho znenie „odložené výdavky“ nie je obsiahnuté v dokumentácii. Napriek tomu účtovníci túto frázu aktívne používajú vo svojich profesionálnych činnostiach. Podrobnejšie preskúmame túto otázku: pojem ako celok a nuansy spojené s určovaním zloženia a organizácie účtovania takýchto výdavkov.
Legislatíva uvádza nasledujúce
V minulosti sa výdavky, ktoré vznikli vo vykazovanom období, týkali nasledujúcich výdavkov a nazývali sa náklady, ktoré sa vzťahovali na nadchádzajúce obdobia. Zákon túto úvahu zistil v odseku 65 nariadenia, ktorým sa riadi účtovníctvo podnikov.
Ruské ministerstvo financií vydalo príkaz, aby sa táto definícia zmenila. V odseku 65 sú uvedené tieto výdavky v súvahe organizácie v súlade so základnými pravidlami pre vykazovanie majetku, ktoré boli stanovené právnymi predpismi podľa účtovných pravidiel. Odpisovanie takýchto položiek je potrebné spôsobom, ktorý sa vykazuje pre príslušné aktívum. To však neznamená, že táto položka bola zrušená, pretože v účtovej osnove nenastali žiadne zmeny a účet „odložené výdavky“ stále existuje.
Okrem toho pravidlá, podľa ktorých sa tento odsek účtuje ako výdavky účtovného obdobia súvisiace s budúcimi, majú požiadavku, ktorá zostáva nezmenená. Zmenil sa iba výklad tohto odseku, ale vo všeobecnosti zostal obsah rovnaký. Tento fenomén môže súvisieť so skutočnosťou, že v Rusku je potrebné uviesť účtovníctvo podľa určitých pravidiel, a koncept rovnakého mena s článkom takýchto výdavkov jednoducho chýba.
Zásoby nákladov
V súčasnosti neexistujú pravidlá, ktoré by mohli organizovať akcie spoločnosti v súvislosti so zvyšnými zostatkami na účte 97. V prípade cestovných kancelárií sa odporúča inventarizácia, ako aj audit toho, ako výdavky zaznamenané v majetku zodpovedajú charakteristikám daného majetku. Medzi výdavky organizácie môžu patriť tie náklady, ktoré môžu byť rovnomerne odpísané v súlade s účtovnými pravidlami alebo platnými pokynmi.
Ak organizácia používa skóre 97 „Odložené výdavky“ je účtovné oddelenie povinné vykonať inventarizáciu týchto ukazovateľov. Postup a načasovanie súpisu by sa malo odzrkadliť v účtovné zásady spoločnosť. Po skontrolovaní všetkých predtým zvažovaných súm sa v rozvinutej forme zostaví akt o výsledkoch zmierenia. Spoločnosť však môže odrážať výsledky súpisu a v schválenej forme, toto právo bolo udelené organizáciám od roku 2013. Odložené výdavky v súvahe v riadkoch 1210 a 1230 musia zodpovedať debetnému zostatku účtu 97.
Výdavky zaznamenané na 97 účtoch
Predplatené náklady zahŕňajú:
- Jednorazové platby alebo jednorazové platby, ktoré poskytujú príležitosť využiť výsledky duševnej činnosti, však existujú podmienky, že sa takéto platby uskutočňujú na základe licenčných dohôd, ako aj iných dohôd, ktoré majú určitú dobu platnosti.Napríklad, keď cestovná spoločnosť dostane nehmotný majetok, na ktorý majú práva len poskytovateľ licencie. Pri použití tohto aktíva musí cestovná spoločnosť uskutočniť jednorazovú platbu, ktorá sa premietne do stĺpca „odložené výdavky“.
- Náklady stanovené účtovnými pravidlami: úroky z dlhopisov, dodatočné položky nákladov, úroky, ktoré sa akumulujú na zmenke.
- Náklady na prípravné práce v sezónnej výrobe.
Ak hovoríme o cestovnej kancelárii, je potrebné vziať do úvahy 97 nákladov na vývoj novej trasy a ďalšie inovácie.
Aké sumy nemožno na účet 97 zohľadniť
BPO by sa nemali pripisovať rôzne typy zálohových platieb, pretože existuje riziko potreby vrátenia takýchto nákladov. Podmienky návratu sú zvyčajne špecifikované v zmluvách s protistranami o pravidelnom upisovaní, poistení a iných službách. Faktom je, že zálohové platby nie sú samy o sebe výdavkami, ale iba zvyšujú pohľadávky.
Preto je potrebné zohľadniť tieto sumy na účtoch zúčtovania s protistranami, tj použiť 60 alebo 76. Týmto spôsobom by sa väčšina preddavkov mala zohľadniť v účtovníctve. Existujú však dohody, na základe ktorých sa za žiadnych okolností neposkytuje náhrada, napríklad pri zálohovej platbe za licencie a patenty sa tieto náklady môžu pripísať BPO.
Ako odrážať odložené výdavky v súvahe
V závislosti od obdobia, v ktorom sa výdavky odpíšu, sa môžu zobraziť v prvej alebo druhej časti súvahy. Ak obdobie presahuje kalendárny rok, v riadku „neobežný majetok“ sa zobrazí údaj, ak nepresiahne, potom v riadku „obežné aktíva“.
Zvažované položky nezahŕňajú také položky, ako sú uvedené zálohy za služby iných organizácií, spoločností tretích strán, ktoré poskytujú pomoc. Na tieto náklady sa nevzťahujú ani náklady na poistné zmluvy. Je veľmi dôležité vziať do úvahy skutočnosť, že keď cestovná kancelária vyvinie novú trasu, vzniknú náklady, ktoré sa nevyhnutne budú týkať nákladov v budúcich obdobiach. Ak hovoríme o sumách vynaložených na spätné vyplatenie miest v charte, je to opäť záloha.
Preto je pri príprave a vypĺňaní účtovnej dokumentácie potrebné zistiť, k akému typu výdavkov tieto alebo tieto výdavky budúcich období patria. V takomto prípade nebude ťažké písať správne a správne pomocou jedného alebo druhého účtu.
Účtovník musí zdokumentovať platnosť priradenia rôznych nákladov BPO. V súvahe sa tieto náklady musia odraziť v príslušných položkách aktív. Napríklad dlhodobé licencie sa účtujú ako zásoby a zahŕňajú sa do sumy, ktorá sa má uviesť v riadku 1210 účtovného formulára.
Daňový zákon Ruskej federácie
V kapitole 25 daňového poriadku neexistuje pojem „odložené výdavky a príjmy“. Existuje však náznak, že výdavky sa zobrazujú vo vykazovanom období, keď k nim došlo. Ich výskyt sa môže zabezpečiť pri rôznych transakciách. V zmluve sa napríklad uvádza obdobie, počas ktorého účtovná jednotka môže použiť určitý majetok. Môže ísť o poistnú zmluvu alebo predplatné. V takom prípade sa výdavky budú odpočítavať rovnomerne počas určeného obdobia stanoveného v zmluve. Rovnaká metóda existuje v účtovníctve.
Ak to nie je v zmluve a nie je možné určiť vzťah medzi príjmami a nákladmi, daňovník môže tieto náklady rozdeliť nezávisle. Napríklad subjekt získal počítačový program na použitie.Prevádzková doba softvérového produktu nie je v zmluve špecifikovaná, a preto sa na základe objednávky manažéra môžu náklady na tento program pripočítať k ďalším výdavkom, ktoré súčasne znižujú zisk zo zdanenia.
Ak podľa podmienok zmluvy príjem pochádza z niekoľkých období vykazovania a neexistuje koncept postupného dodávania tovaru (služieb alebo prác), potom počas týchto období vykazovania daňovník tieto náklady rozdelí nezávisle. V takom prípade sa uplatňuje zásada proporcionality alebo jednotnosti, tak ako v účtovnej závierke. Daňový zákon obsahuje aj určitú sumu výdavkov, ktoré nie sú zdaniteľné od okamihu ich vzniku, ale podľa určitých pravidiel. Tieto náklady sa týkajú výskumu a vývoja, tj rozvoja prírodných a iných zdrojov.
Ako odstrániť odložené výdavky z účtovníctva
Odpis týchto výdavkov je organizovaný za rovnakých podmienok ako odpis hodnoty samotného majetku. Náklady na získanie softvéru sa odpisujú počas celého obdobia licenčnej zmluvy. Toto pravidlo sa uplatňuje, keď bola za duševné vlastníctvo zaplatená celá suma. Ak sa platba uskutoční v niekoľkých fázach, po častiach, mali by sa považovať za bežné výdavky.
Ako rozdeliť výdavky ovplyvňujúce niekoľko zdaňovacích období
Teraz sa bližšie pozrieme na to, ako sú výdavky rovnomerne rozdelené v niekoľkých zdaňovacích obdobiach a výdavky, ktoré majú určitý postup na ich odpisovanie.
Rozdelenie výnosov a výdavkov nastáva v rovnakých častiach podľa podmienok zmluvy, ktorá je platná pre viac ako jedno vykazované obdobie.
Často sa stáva, že organizácia uzavrie dohodu o vykonaní práce, ktorá sa začína a končí v rôznych vykazovaných obdobiach, napríklad vedeckých, stavebných, geologických a iných.
Výdavky a príjmy, ktoré vzniknú v niekoľkých vykazovaných obdobiach, organizácia nezávisle rozdeľuje v rovnakých sumách.
Pri výrobe v dlhom cykle. Ak sa práca vykonáva počas dlhého cyklu, daňovník nezávisle rozdelí príjem v rovnakých častiach podľa poverenia. Tento postup sa však poskytuje, ak nie sú v zmluve stanovené podmienky postupného dodávania prác alebo služieb. Daňový zákon Ruskej federácie stanovil, že organizácia by mala stanoviť spôsob rozdelenia príjmu z predaja v účtovných zásadách.
Nové náklady na organizáciu
Pre novovytvorené organizácie sa môže stať, že im vzniknú náklady na nájomné, mzdy a iné, ale ich príjem sa objaví v nasledujúcom zdaňovacom období. Daňový zákon Ruskej federácie uvádza, že výdavky, ktoré sa vyskytnú v súčasnom zdaňovacom období, patria medzi výdavky rovnakého obdobia. To znamená, že náklady sa vykazujú v období, v ktorom sa vyskytli.
A náklady novej organizácie by mali byť opodstatnené a zdokumentované a ich cieľom by malo byť dosiahnutie zisku. Náklady sa preto vykazujú bez ohľadu na to, či účtovná jednotka má výnosy v danom období, ale náklady sa musia rozdeliť, aby sa v budúcnosti dosiahol zisk. Podľa daňových správ môže nová organizácia utrpieť stratu. V takom prípade musí byť strata prevedená do budúcnosti, musí byť vykonaná od nasledujúceho vykazovaného obdobia.
Výdavky na rozvoj prírodných zdrojov
Účtovanie odložených výdavkov na rozvoj prírodných zdrojov je upravené v čl. 261 a čl. 325 daňového poriadku Ruskej federácie. Na základe článku 2 ods. 261 daňového poriadku Ruskej federácie sa takéto výdavky pripočítajú k zvyšným nákladom. Tieto práce by však mali byť financované z vlastných alebo vypožičaných prostriedkov daňovníka, ale nie z rozpočtu a štátnych prostriedkov.Výdavky tohto druhu sa vykazujú v daňových výkazoch od začiatku nasledujúceho mesiaca, v ktorom sú všetky práce alebo určité fázy ukončené. Na účtovanie takýchto výdavkov existuje určitý postup. Displej závisí od ich typu:
- Jednotné diely po dobu 12 mesiacov. Zahŕňajú to náklady na vyhľadávanie a prieskum nerastov, ako aj na získavanie určitých informácií od iných osôb, ako aj od vládnych orgánov.
- Rovnaké diely po dobu piatich rokov, ale nie viac ako samotná životnosť jednotky. Tieto náklady sú spojené s prípravnými prácami, ktoré sú potrebné na dodržanie všetkých bezpečnostných pravidiel, ako aj na ochranu podložia, pôdy a výdavkov zameraných na náhradu škody v prípade zabavenia pôdy, ale nie na účely poľnohospodárskej výroby. Všetky tieto náklady sú otvorené.
Výdavky na výskum a vývoj
Náklady zamerané na vedecký výskum zahŕňajú náklady spojené s vytvorením nového alebo so zlepšením vyrobeného tovaru. Podmienky a pravidlá tohto článku sa vzťahujú iba na tie podniky, ktoré sú zákazníkmi v oblasti výskumu a vývoja, s výnimkou tých, ktoré tieto práce vykonávajú na objednávku. Tieto druhy výdavkov sa zobrazujú v daňové účtovníctvo od prvého dňa mesiaca, po ktorom sú štúdie ukončené a strany podpíšu osvedčenie o prijatí.
Všetky výdavky na výskum a vývoj sa preto zobrazujú v daňových správach s určitými obmedzeniami. Ak výdavky na výskum a vývoj nemajú pozitívny výsledok, potom sa v účtovnej závierke vykazujú ako neprevádzkové náklady vykazovaného obdobia. Daňovník môže znížiť súčasný základ zdaňovacieho obdobia o časť výslednej straty alebo celú sumu.
Príklad výpočtu odložených výdavkov
Cena objektu je 36 000 rubľov, zmluva je podpísaná na jeden rok. Z dostupných údajov vyplýva, že účtovník musí každý mesiac odpísať 1 000 rubľov (36 000 / 3/12 = 1 000).
V prípadoch, keď ide o stavebnú zmluvu, by sa náklady mali odraziť v štvrťroku, v ktorom boli skutočne vynaložené. Zároveň sú sumy skutočne vykonanej práce predmetom účtovníctva ako výrobné náklady a náklady organizácie v súvislosti s plánovanou prácou - ako BPO. Podľa súčasného nariadenia sa takéto výdavky odpisujú v momente prijatia príjmu z vykonanej práce. Spoločnosť má právo samostatne rozdeliť náklady v prípadoch, keď dátum konania presahuje obdobie, za ktoré sa správa podáva, alebo sa dodávateľ v niekoľkých fázach hlási.
Ako organizovať účtovníctvo v 1C: Účtovníctvo
Náklady budúcich období teda zahŕňajú výdavky bežného obdobia, ktoré však priamo súvisia s budúcimi obdobiami.
Aby sa takéto výdavky v súvahe neprejavili, musíte ich najskôr pridať do príslušného adresára v programe 1C. Najskôr vyberte v ponuke položku „Výnosy a výdavky“ a potom položku „Výdavky budúcich období“. Uvádzame názvy výdavkov, pričom uvádzame ich druh, spôsob vykazovania podľa daňového poriadku, čas odpísania, ako aj korešpondenčný účet a jeho analýzu.
Po zadaní údajov sa objaví nový prvok „Asset Type“, do ktorého sa nastavujú rôzne hodnoty, napríklad: zásoby a fixné aktíva, pohľadávky, ostatné obežné a dlhodobé aktíva. Oddiel a riadok súvahy, v ktorom sa budú odrážať výdavky budúcich období, závisí od toho, aký druh majetku sa nákladom pripisuje. 1C 8.2 má štandardné nastavenia, napríklad ak účtovník neuvedie druh majetku, program automaticky vloží takéto hodnoty do riadku zostatku pod názvom „Ostatné obežné aktíva“.
1C vývojári prispôsobiť účtovný program v súlade s platnými predpismi. Používa sa teda účet 97, odložené výdavky, ktoré sa odrážajú ako subkonto. Okrem toho sa používajú ako analytické údaje na účet 76.
Odpis nákladov budúcich období nevyžaduje účasť účtovníka, pretože v 1C: Účtovanie sa to deje automaticky pomocou regulovanej operácie.
Výnosy budúcich období
Príjmy a odložené výdavky, majetok alebo záväzok? Existujú také príjmy organizácie, ktoré získala v období, za ktoré sa správa podáva, ale je potrebné, aby sa tieto informácie odrazili až v budúcnosti. Medzi týmito príjmami je možné zaznamenať očakávaný príjem prostriedkov a odrážajú sa v pôžičke príslušného účtu. Výdavky budúcich období 1C sa zaznamenávajú a zaznamenávajú podobne ako príjmy.
Druhy príjmu:
- Nájmy.
- Platba za verejné služby.
- Používanie komunikácií.
- Bezdôvodne prijaté aktíva zaznamenané v trhovej hodnote.
- Nedostatky súm.
Analytické účtovníctvo na účte 98 je usporiadané podľa týchto podúčtov:
- Druh príjmu.
- Každý jednotlivý bezdôvodný príjem hodnôt.
- Druh nedostatku.
- Každá chýbajúca hodnota.
Zjednodušené účtovné náklady
Ako sa odrážajú náklady a príjmy budúcich období pri uplatňovaní STS? Účtovník takejto organizácie by ich mal zahrnúť do účtovnej knihy. Spoločnosť so sídlom v takomto systéme má právo znížiť vypočítanú jednotnú daň o sumu BPO. Existuje však jedna jemnosť: to je možné iba vtedy, ak si spoločnosť ako základ dane vybrala rozdiel medzi príjmami a nákladmi.
