Art. 255 daňového zákonníka s pripomienkami

V článku 1 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie sformulovalo základné zloženie výdavkov daňovníka zamerané na odmeňovanie. Táto kategória výdavkov zahŕňa všetky príjmy zamestnancov v naturáliách alebo v hotovosti. Pozrime sa podrobnejšie na to, čo je zahrnuté v uvedených výdavkoch.

Hlavné platby

V prvom rade zahŕňajú sumy vypočítané podľa oficiálnych platov, tarifných sadzieb ako percento z príjmov alebo sadzieb za prácu podľa systémov a foriem miezd akceptovaných platiteľom. Toto je uvedené v odseku 1 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho náklady zahŕňajú priemerný zárobok vypočítaný a udržiavaný za obdobie, počas ktorého zamestnanec plní verejné (štátne) povinnosti, av ostatných prípadoch ustanovených zákonom. Toto ustanovenie je ustanovené v článku 6 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie.

Stimulačné platby

Patria sem bonusy za výsledky výrobných činností, príspevky na platy a sadzby za profesionálnu excelentnosť, výsledky v práci a podobné ukazovatele. Tieto náklady sú definované v článku 2 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Kompenzačné alebo motivačné platby súvisiace s režimom a podmienkami vykonávania činností v podniku sa tiež uvádzajú ako mzdové náklady. Najmä podľa článku 3 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovujú príspevky na prácu:

1. V noci.
2. Režim s viacerými zmenami.
3. Kombinácia profesií.
4. V obzvlášť škodlivých, drsných podmienkach.
5. Rozšírenie oblasti služieb.
6. Nadčasy cez sviatky a víkendy.

ofset

Mzdové náklady zahŕňajú náklady na služby, stravu a výživu, bývanie, ktoré by sa mali zamestnancom poskytovať bezplatne. Ak ich zamestnanci nedostanú, daňovník zaplatí primeranú kompenzáciu. Zamestnávateľ tiež zahrnie do nákladov práce náklady na výrobu / nákup poskytované zamestnancom podľa stanovených pravidiel v právnych predpisoch pre slobodné alebo uniformy a uniformy, ktoré sa im predávajú za znížené ceny (v časti, na ktorú sa nevzťahujú zamestnanci), ktoré zostávajú v nepretržitom individuálnom používaní zamestnancov. Tieto ustanovenia ustanovujú článok 4 ods. 4 a 5 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie.

priechod

Daňový zákon ustanovuje zahrnutie výdavkov vo forme priemerného zárobku z dovolenky. Art. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie sa na nich tiež odvoláva na skutočné náklady na zaplatenie cesty zamestnancov a osôb, ktoré sú od nich závislé, na dovolenkové miesto v krajine a naopak. Tieto výdavky zahŕňajú okrem iného kompenzáciu za batožinu zamestnancov podnikov nachádzajúcich sa na Ďalekom severe, ako aj v oblasti, ktorá je pre ňu v klimatických podmienkach rovnocenná. Tieto platby sú stanovené v článku 7 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre organizácie financované z príslušných rozpočtov sa časové rozlíšenie uskutočňuje spôsobom predpísaným zákonom. Pre ostatné organizácie - výpočet sa vykonáva podľa pravidiel stanovených zamestnávateľom. V článku 7 ods. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie zavádza aj doplnok k maloletým zamestnancom na kratší čas. Náklady na s / n zahŕňajú aj náklady na vyplácanie prestávok matkám na kŕmenie detí, ako aj čas potrebný na lekárske prehliadky. Podľa článku 8 ods. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie zohľadňuje peňažné náhrady za nevyužité doby odpočinku v súlade s Zákonníkom práce.

Poplatky pri prepustení

Sú uvedené v článku 9 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Mzdové náklady zahŕňajú časové rozlíšenie odchádzajúcich zamestnancov, a to aj v prípade likvidácie alebo reorganizácie podniku, alebo zníženie stavu alebo počtu zamestnancov daňovníka.Ako také sú najmä uznané odstupné vypočítané pre zamestnancov po ukončení pracovnej zmluvy, stanovené v zmluve alebo v samostatných dohodách medzi stranami, v dohodách o kolektívnom vyjednávaní, ako aj v miestnych dokumentoch obsahujúcich ustanovenia pracovného práva.

Príspevky a odmeny

Tieto platby sú stanovené v článku 10 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Mzdové náklady zahŕňajú jednorazové požitky vzniknuté za odpracované roky (za odpracované roky v špecialite). Súčasťou nákladov sú aj príspevky, ktoré sú výsledkom regionálnej regulácie zavedenej metódy výpočtu miezd. V nich okrem iného čl. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie predpokladá časové rozlíšenie koeficientov:

• Okr.
• Pre činnosti v špeciálnych klimatických podmienkach.

V nákladoch na s / n podľa čl. 255 daňového zákonníka Ruskej federácie obsahovalo príspevky na nepretržitú službu v Európe a na Ďalekom severe v oblastiach, ktoré sú s ním rovnocenné.

Poistné

Sú určené v článku 16 ods. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Mzdové náklady zahŕňajú platby zamestnávateľov na základe povinných a dobrovoľných poistných zmlúv uzatvorených medzi licencovanou organizáciou a zamestnancom. Náklady zahŕňajú príspevky zaplatené podľa príslušného spolkového zákona. V prípade dobrovoľného poistenia zahŕňajú náklady čiastky podľa zmlúv:

• Poistenie osôb, poskytovanie náhrady iba v prípade smrti alebo poškodenia zdravia.
• Životné poistenie (s dobou platnosti najmenej 5 rokov).
• Neštátna podpora za predpokladu, že sa použije schéma účtovania príspevkov na registrované účty.
• Dobrovoľné individuálne poistenie (platné najmenej jeden rok).

Iné výplaty

25 čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa do nákladov na iné druhy nákladov, ktoré vzniknú v prospech zamestnancov. Vzťahuje sa to na platby, ktoré nie sú uvedené v predchádzajúcich ustanoveniach. Pre úćtovníctvo by sa takéto náklady mali ustanovii v zmluve alebo kolektívnej zmluve. Podľa čl. 255 daňového zákonníka, práceneschopnosť, ktorú platí zamestnávateľ. Okrem toho sa pripočítavajú za prvé tri dni neprítomnosti zamestnanca. Nasledujúce dni sú kompenzované poistným. Je potrebné poznamenať ešte jeden bod ustanovený v čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Nemocnica zaplatená v súlade s individuálnou zmluvou o dobrovoľnom poistení, náklady, ktoré vzniknú zamestnávateľovi na základe dohody o lekárskych službách uzavretej v prospech zamestnancov najmenej na rok so zdravotníckymi zariadeniami oprávnenými na vykonávanie ich činností, sa zahŕňajú do nákladov nepresahujúcich 6%. z nákladov na s / n. Na daňové účely sa berie do úvahy celková výška príspevkov zamestnávateľa vyplatená v súlade so zákonom pre financovanú časť dôchodku, ako aj pre dlhodobé dohody o individuálnom životnom poistení vrátane dobrovoľného poskytovania dôchodkov (vrátane neštátnych). Jeho veľkosť by nemala prekročiť 12% nákladov na s / n.

Art. 255 daňového zákonníka s pripomienkami

Kódex zaviedol niekoľko zmien. Prvé sa týkajú platov za dovolenku a kompenzácie za školné. Nové vydanie špecifikuje výšku týchto výdavkov vo forme priemerného zárobku. V roku 2014 boli uvedené vo všeobecnosti ako náklady na plat. To znamená, že priraďovanie dodatočných poplatkov k priemernej platbe na kompenzáciu dôb odpočinku a následne ich nemožno zohľadniť. Zároveň sa odsek 8 čl. 255 daňového poriadku zostalo nezmenené. Rezerva na zaúčtovanie požitkov pri ukončení zamestnania vo výdavkovej položke, ktorej výplata je stanovená na základe pracovnej alebo kolektívnej zmluvy, prešla úpravou. Pred zmenou a doplnením čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie došlo k dosť kontroverznej súdnej praxi. Spory sa týkali najmä účtovania týchto nákladov na daňové účely. Ďalšia zmena ovplyvnila odmenu za ročnú výkonnosť. V súlade so zmenami a doplneniami sú takéto platby zahrnuté do nákladov na plat podľa odseku 24.Teraz je uvedené, že je možné vytvárať rezervy na platby na základe výsledkov ročných aktivít zamestnanca.

Otázka týkajúca sa platieb „prenosu“ do zvyšku

Zoberme si príklad. Zamestnanec čerpá dovolenku od 29.06.2015 do 26.7.2015. Podľa Zákonníka práce boli platby uskutočnené pred odchodom na dovolenku dňa 25.5.2015 vo výške 25 000 rubľov. Ak spoločnosť predkladá štvrťročné správy, v druhom štvrťroku klesnú 2 dni dovolenky zamestnancov a v treťom roku 26 dní. Tieto teda tvoria „prechodné“ obdobie odpočinku. Podľa odseku 7 zahŕňajú výdavky vo forme mzdy platby vo forme priemerného zárobku. To znamená, že naakumulované množstvo 25 000 rubľov. pri výpočte základu ako súčasť nákladov. Pokiaľ ide o obdobie, v ktorom sa zohľadňujú, objasnenia sú uvedené v liste ministerstva financií z 6. júna 2015. V súlade s vysvetleniami sa tieto výdavky vykazujú v období, v ktorom boli vytvorené a zaplatené, tj vo vyhlásení za druhý štvrťrok.

Podmienky účtovania odstupného

Zoberme si príklad. LLC ukončila zmluvu s obchodným riaditeľom a vyplatila mu odstupné vo výške 300 tisíc rubľov. Môže byť táto suma zohľadnená v nákladoch na s / n na daňové účely a za akých podmienok? S výhradou zmien v kódexe sa odstupné môže vzťahovať na takéto výdavky. Na tento účel je však potrebné, aby sa odstupné stanovilo v pracovnej zmluve alebo v miestnom akte podniku. Najmä posledná uvedená môže byť dohodou o ukončení zmluvy. Uvádza výšku výhody, ak nebola stanovená v zmluve alebo na základe podmienok kolektívnej zmluvy.

Ročné poznámky k odmeňovaniu

Napríklad spoločnosť plánuje zaplatiť určité sumy na základe výsledkov práce zamestnancov. Aké kroky je potrebné prijať na tento účel? Predovšetkým je potrebné v účtovných zásadách stanoviť jednotný spôsob rezervácie výplaty odmeny, určiť limit a následné percento časového rozlíšenia v každom mesiaci. Na tento účel urobte odhad. Určuje hodnotu ročnej rezervy pomocou pomeru ročnej mzdy a percentuálnych zrážok z nej za odmenu. Potom by sa mal celý objem rozdeliť na mesiace. Zároveň sa v mesačných sumách zohľadňujú aj mesačné poistné platby za ročnú odmenu. Napríklad podnik plánuje v roku 2016 mzdové náklady vo výške 7 miliónov rubľov. Percento rezervácie je 10% a výška poistného je 31%. Odhadovaný limit celkovej odmeny bude preto 917 000 rubľov. (7 000 000 × 1,31 × 10%). Ďalším krokom je priame vytvorenie rezervy v mesačnom formáte. Súčet nákladov na mzdu a poistné, ktoré vznikli, vynásobený percentuálnym podielom limitu. Získané hodnoty sa zohľadňujú vo výdavkoch pri výpočte povinných rozpočtových odpočtov zo zisku podľa odseku 24 daňového poriadku. Potom sa 31. decembra vykoná súpis rezervy. Je potrebné porovnať vygenerovaný objem s výškou odmien, ktoré vzniknú zamestnancom, berúc do úvahy poistenie. Takto sa zistí prekročenie alebo nedostatok.

Vysvetlenie potravín zadarmo

Predpokladajme, že spoločnosť nemá špeciálnu jedáleň, ale samostatná miestnosť bola vybavená všetkým potrebným. Okrem toho sa nakupujú výrobky, z ktorých špeciálne najatý zamestnanec pripravuje obed. Týka sa to týchto nákladov? Na zahrnutie týchto nákladov by sa v prvom rade mali zahrnúť podmienky poskytovania potravín do pracovných zmlúv. Podľa čl. 131 môže zamestnávateľ vydať časť mzdy v naturáliách. Takto bude mať nárok na bezplatné jedlo. Mzda bude tvorená naakumulovaným platom a nákladmi na jedlo zdarma. Doložka 1 čl. 255 Daňový zákon.V súlade s ustanovením môžu náklady zahŕňať čiastku zamestnávateľa, ktorá bola odňatá v súlade s rôznymi typy sídiel s personálom.

Náklady na oblečenie

Predpokladajme, že LLC plánovala nadobudnutie formulára pre zamestnancov a jeho prevod bez akýchkoľvek nákladov. Ako by sa to malo zohľadniť pri nákladoch na s / n? Podľa odseku 5 tohto článku sa do týchto nákladov môžu zahrnúť náklady na uniformy, ktoré sa bezplatne prevádzajú na špecialistov podniku. Malo by sa však pamätať na to, že zamestnávateľ bude musieť odvádzať daň z prevodu, daň z príjmu fyzických osôb (pretože to, ako v predchádzajúcom príklade, slúži ako vecná platba), ako aj poistné. Okrem toho, aby sa zohľadnili náklady na uniformy vo výdavkoch, je potrebné dodržiavať niekoľko podmienok:

• Vydanie je ekonomicky realizovateľné.
• Uniform umožňuje určiť príslušnosť personálu.
• Vydanie sa ustanovuje v kolektívnej alebo pracovnej zmluve alebo v iných miestnych aktoch podniku.
• Náklady na získanie formulára sú zdokumentované.

Ako alternatívu môžete použiť čl. 254 a opätovne kvalifikujte uniformy na špeciály. V tomto prípade je však potrebné posúdiť pracovné podmienky. Ak nedôjde k prevodu odevu z jednotnej kategórie do osobitnej, neprevodí sa to do vlastníctva zamestnancov, ale na dočasné použitie. Vyhnete sa tým dodatočným nákladom vo forme DPH, dane z príjmu fyzických osôb.

Finančná pomoc do doby odpočinku

LLC vykonáva vyplácanie pomoci zamestnancom pri dovolenke pri prichádzajúcich aplikáciách. Môžu sa takéto náklady zohľadniť v nákladoch na s / n? Podľa článku 23 ods. 270 daňového poriadku, spoločnosť nemá dôvod na takéto zaradenie. Ministerstvo financií však túto záležitosť objasnilo. Podľa ministerstva sa tieto výdavky nemôžu brať do úvahy iba vtedy, ak nesúvisia s plnením pracovných povinností. V liste sa vysvetľuje, že materiálna pomoc je spojená s vykonávaním odborných činností. Pre účtovníctvo však musia byť splnené tieto podmienky:

• Hmotná pomoc by sa mala uviesť v kolektívnej alebo pracovnej zmluve.
• Platby by sa mali viazať na plat.
• Hmotná pomoc by sa mala spájať s dodržiavaním pracovnej disciplíny.

Náklady na výročie

Zvážte ďalší príklad. Jeden zo zamestnancov má 50 rokov. V tejto súvislosti sa vedenie rozhodlo vyplatiť mu bonus za dovolenku. Je možné to zohľadniť pri nákladoch na s / n? Podľa čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie klasifikuje výdavky ako bonusy súvisiace s výkonom jeho povinností. Toto výročie nemá nič spoločné s odbornými činnosťami zamestnanca. V čl. 252 jasne uvádza, že s plnením povinností môžu byť spojené iba platby za vysoké výsledky výroby, splnené ciele a vynikajúcu prácu. Výročie sa nehodí do žiadnej z týchto formulácií. To znamená, že príplatok za jeho prípad nie je zahrnutý v zložení výdavkov na plat.

Platba členstva v telocvični za zamestnancov

Kompenzáciou nákladov v tomto prípade môže spoločnosť vynaložiť náklady podľa čl. 255 alebo čl. 264. Pokiaľ ide o účtovanie zdaniteľných výdavkov, priamy zákaz je uvedený v článku 29 ods. 270. Uvádza sa v ňom, že výdavky tohto druhu nemožno zaradiť do tejto kategórie. Rovnaké stanovisko bolo vyjadrené v listoch ministerstva financií.

Odmena podľa občianskoprávnych zmlúv

Zvážte situáciu. Predpokladajme, že LLC podpísala zmluvu s občanom na vykonávanie činností pri uvádzaní zariadení do výroby. Je možné pripísať odmenu, ktorá mu bola vyplatená, na výdavky za plat podľa čl. 255? V takom prípade by ste mali odkázať na odsek 21 tohto článku. V správe sa uvádza, že náklady môžu zohľadniť platby jednotlivcom, ktorí nie sú v štáte podniku, ak vykonávajú prácu na základe zmluvy. Spolu s tým sú podmienky stanovené v čl. 252.Tieto výdavky by mali byť podporené najmä dokumentmi a ich cieľom by malo byť dosiahnutie príjmu z obchodných činností spoločnosti. Samotná zmluva musí spĺňať požiadavky Občianskeho zákonníka. Pri vykonávaní práce jednotlivcom je vylúčené nájomné a používanie vybavenia. Ak existujú výdavky, označujú sa ako „Ostatné výdavky“.

Príplatok k priemernému zárobku

Predpokladajme, že podnik pošle svojho technológa na pracovnú cestu. Skutočný zárobok zamestnancov je v skutočnosti nižší ako priemer. Je možné vykonať dodatočnú platbu s následným zohľadnením nákladov na mzdu zahrnutú v zdanení? Pri vysielaní zamestnanca na služobnú cestu podľa čl. 167 TC, môže počítať s priemerným zárobkom. Podľa článku 25 ods. 255 Daňový zákon v mzdových nákladoch môže zahŕňať ďalšie výdavky, ktoré spoločnosť poskytuje v zmluve alebo v kolektívnej zmluve. To znamená, že na zahrnutie do nákladov spojených so zdanením sa musia stanoviť v príslušných dokumentoch. V takom prípade sú vylúčené akékoľvek problémy pri vykonávaní dodatočných platieb k priemernému zárobku počas služobnej cesty a ich následnej kompenzácii.

záver

Vďaka dodatkom a zmenám a doplneniam daňového poriadku majú zamestnávatelia možnosť zdôvodniť a zohľadniť mnohé platby v prospech zamestnancov, ktorí sa zúčastňujú na zdaňovaní. Je nesmierne dôležité, aby vedúci spoločnosti správne určovali uvedené poplatky. Osobitná pozornosť by sa mala venovať miestnym dokumentom, obsahu kolektívnych a pracovných dohôd. Malo by sa pamätať na to, že aj keď určité platby možno vziať do úvahy na daňové účely, ale informácie o nich nie sú k dispozícii v zákonoch, ich zahrnutie bude nezákonné. Pozorne si preštudujte potrebné podmienky týkajúce sa platieb poistného. Tu sú dôležité formy a trvanie uzatvorených dohôd s poisťovňou a vlastnosti poskytovaných služieb. Je mimoriadne dôležité primerane pripísať tieto alebo tieto výdavky daňovým výdavkom, odkazujúc na bod 25. Jasne sa v ňom uvádza požiadavka na prítomnosť informácií v kolektívnych alebo pracovných zmluvách. Ako už bolo uvedené, táto skutočnosť umožňuje zamestnávateľovi legitímne zohľadniť platby. Osobitne je potrebné splniť požiadavky na formu uzatvorených zmlúv o výkone určitých prác jednotlivcami. Táto podmienka je jednou z kľúčových pri zvažovaní predpokladaných nákladov, ktoré sa zahrnú do tých, ktorí sú zapojení do zdaňovania. Každý odsek článku má svoje vlastné špecifiká. Aby ste sa vyhli problémom, mali by ste pozorne preštudovať a analyzovať podmienky a okolnosti v nich uvedené.