Enhetlig social skatt: beräkning, belopp

Intresset för denna skatt, som inte har "fungerat" i det ryska skattesystemet sedan 2010 (upphävt genom lag 212-F3 av den 24 juli 2009), drevs nyligen av en rapport från Interfax som citerade en regeringskälla om dess eventuella omarbetning 2015. Vi försökte föra er uppmärksamhet på kärnan i den enskilda sociala skatten, dess beräkningsmetodik, befintliga optimeringssystem och skatteundvikelser.

Betalare för den enhetliga sociala skatten i Ryssland

Genom sin ekonomiska karaktär är denna skatt ekonomiskt att föredra än separata sociala betalningar, dess komponenter. Kom ihåg de viktigaste ekonomiska egenskaperna, baserat på bestämmelserna i den icke-fungerande delen av del II i kapitel 24 i Rysslands skattekod sedan 2010. Det verkar tydligen att det, med några förändringar som införts i år, snart kommer att återfå relevansen.

Den enhetliga sociala skatten (UST) när det gäller betalningens aktualitet och fullständighet kontrolleras av skattemyndigheterna. Det inkluderar inte socialförsäkringsutbetalningar.

Hans betalare är:

• Entreprenörer, organisationer och företag som betalar lön till individer som arbetar enligt arbets- och civilrättskontrakt;
• Medborgare som oberoende bedriver arbetskraftsverksamhet (med undantag för "förenklade").

Betala inte detta enskilda företagare skatt företag, organisationer som arbetar inom särskilda skatteregler. De traditionella ekonomiska sektorerna i ursprungsbefolkningen i norr, individuella jordbruk och bondgårdar undantogs från det.

Sammansättning av skatt, betalningsfrekvens och rapportering

Beståndsdelarna i den enhetliga sociala skatten är tre bidrag till medborgarnas socialförsäkring:

• till Rysslands pensionsfond;
• till Ryska federationens socialförsäkringsfond;
• till de federala och territoriella fonderna för obligatorisk medicinsk försäkring.

Betalningsfrekvensen är en månad. Skattperiod år betraktas. Rapporteringsperioder - kvartal.

Faktisk betalning sker fram till den 15: e dagen i den månad som följer efter den rapporterande. Rapporten, som visar beloppet på den upplupna enhetliga sociala skatten på försäkringspremier, lämnar betalaren till skattemyndigheten fram till den tjugonde dagen efter rapporteringsmånaden.

Fonder överförs av UST-betalare till personliga konton för PF, FSS och FOMS som är öppna i den federala statskassan.

Kvartalsvis, under månaden efter utgången av kvartalet, lämnar arbetsgivare-betalare av den enhetliga sociala skatten en rapport till socialförsäkringsfonden i den föreskrivna formen, som tar hänsyn till:

• beloppet för den enskilda sociala skatten;
• totalt belopp som tillförts FSS;
• använde medel för sjukfrånvaro, graviditet och förlossning, för barnomsorg upp till ett och ett halvt år; för att ersätta kostnaderna för begravningstjänster etc.

Basräntan varierar från 26% till 36%.

Således är syftet med beskattning för UST betalning enligt anställningsavtal samt ersättning enligt avtal av civilrätt.

Det finns en lista över betalningar till personal som ligger utanför skattebasen för beräkningen av UST:

• förmåner och ersättningar som inte är skattskyldiga för individer;
• ersättning för outnyttjad ledighet som betalats vid uppsägning;
• bidrag för sjukförsäkringsanställda som betalats av arbetsgivaren (relevant för försäkringsavtal i upp till ett år);
• personförsäkringsersättningar vid personskada eller dödsfall.

Övningen har visat den positiva potentialen för skatt i ekonomisk reglering och i att fylla budgeten.

Mer om ESN-remake

Vilka förändringar i skattebetalningen förväntas för juridiska personer och enskilda företagare som kommer att betala en enda social skatt 2015? Vi listar dem:

• inom den allmänna konsoliderade skattesatsen (30%) förväntas de aktuella betalningsnivåerna förbli i PF, FSS, FOMS;
• skadorna kommer att förbli desamma;
• det maximala beloppet för betalningar i pensionsfonden kommer att vara 711 tusen rubel, i FSS - 670 tusen rubel. (gränsen för betalningar till MHIF kommer inte att fastställas);
• arbetsgivares betalare (enskild socialskatt) bidraget beräknas i kopeck, det vill säga utan avrundning;
• förväntade förändringar i reglerna för kompensation av avgifter för olika typer av försäkringar inom en myndighet;
• kommer att öka till 5965 rubel. (enligt minimilön) en fast betalning.

Prognosen, även 2015, förväntas en förändring i UST-räntan. Den viktigaste faktorn i denna dynamik kan vara den årliga indexeringen av pensioner. En förändring av UST-kursen kommer antagligen att initieras av reformen av det hälsosystem som redan har påbörjats.

Skattens ekonomiska karaktär

En återgång till UST betyder inte Rysslands val mellan de amerikanska och europeiska finansiella systemen. Snarare är det ett steg mot att reformera det sociala försäkringssystemet i det ryska samhället.

Det handlar inte ens om banal logistik: att kombinera tre sociala betalningar till en. Trots allt kommer den förväntade storleken på en enda social skatt inte att ändra avdrag för sociala fonder.

Ryska federationens regering har inte en gång diskuterat problemet med pensionsbalansen. Relevansen av UST ökar om det befintliga pensionssystemet vägrar att använda mekanismen för partiell obligatorisk pensionsansamling.

Skattens ekonomiska potential överväger användningen av dess skattesats för att samtidigt balansera pensionssystemet och stimulera företagens utveckling.

Om beräkning av den enhetliga sociala skatten

Publikationer av revisorer indikerar att en enda social skatt fullgör funktionen för ekonomisk reglering. Procentandelen (skattesatsen) är regressiv.

För arbetsgivarna blir det lönsamt att betala löner till anställda med en årlig fond på mer än 280 tusen rubel. I detta fall är UST-kursen mer än halverad! Regression av skattesatsen upprätthålls om den anställde lämnade sitt jobb och accepterades tillbaka inom en månad.

För läsarnas bekvämlighet presenterar vi kompakt de formler med vilka den enskilda sociala skatten beräknas för de huvudsakliga kategorierna av arbetsgivare, enligt vad som föreskrivs i kapitel II i Rysslands 24 skattekod (där ZS är lön för anställda, UST är det erforderliga beloppet för den enda sociala skatten).

Regressionsmekanismen för den enhetliga sociala skatten kräver dock ytterligare förbättringar, även om den har utvecklats ganska noggrant. Till exempel tillhandahåller följande situation av honom.

Som du vet kännetecknas den dynamiska utvecklingen av ett företag av överföringen av en anställd från en enhet i företaget till en annan. Det är positivt att samtidigt den regressiva skattesatsen förblir giltig även om överföringen sker till en enhet som har en separat balans.

Vi anger till exempel en flaskhals i beskattningen.Tyvärr är det kontroversiellt att upprätthålla den regressiva graden under omorganisationen av företaget (fusion, spin-off, separation) enligt den nuvarande rättsliga praxisen.

Anledningen är att den omorganiserade juridiska enheten enligt punkt 2, artikel 51 i Rysslands civillagstiftning, utgör dess skatteunderlag (inklusive den enhetliga sociala skatten) från och med dess statliga registrering.

I den vidare presentationen kommer vi att överväga Rysslands enskilda sociala skatt både med tanke på befintliga positiva och negativa skattepraxis, och vi kommer att överväga sätt att förbättra den.

FSN: s kvalificering av ESN-optimeringsscheman

Varför, trots allt, i Ryssland upphävdes denna skatt 2010? I själva verket är det uppenbart att rent tekniskt sett är det bekvämare för arbetsgivaren att betala en enda social skatt än att göra försäkringsutbetalningar till pension, socialförsäkringsfonder, MHIF på federala och kommunala nivåer separat.

Experter säger att det finns två skäl till avbokningen. För det första kommer bristen på beskattningsmekanismen (enligt preliminär information från Interfax, den återlämnade enhetliga sociala skatten från Ryssland tas ut av ett nytt enhetligt specialiserat skatteorgan som skapats inom ramen för Federal Tax Service). Uppenbarligen kommer detta steg att vidtas för att förhindra att alla möjliga undvikelser betalas av UST.

Verifiering av betalarens arbetsgivares efterlevnad förfarande för skattebetalning och frånvaron av "kuvertscheman" som optimerar UST-beskattningen kommer att göras av skattemyndigheterna. I detta fall kommer grundläggande uppmärksamhet ägnas åt närvaron av ett affärsmål i betalarens handlingar, liksom närvaron av konstgjorda, det vill säga fiktiva transaktioner. Företagets kvalifikation enligt art. 45 i Rysslands skattekod är utgångspunkten för revisionsskattrevisionen för alla arbetsgivare.

Olagliga enhetliga sociala skatteoptimeringssystem

Är ESN-optimering möjlig? I princip ja. Men alltför aggressiv kreativ aktivitet är full av nolltolerans hos skattemyndigheterna. Vi pratar om UST-undvikelseprogram relaterade till:

• försäkring;
• överföra anställda till kategorin personer med funktionsnedsättningar;
• använda ett utländskt företag;
• kompensation för försenade löner;
• studentavtal;
• bonusprogram.

Beskriv kortfattat ovanstående scheman, som öppnas och straffas för dem - Federal Tax Service: s skyldighet.

• Försäkringssystem. Organisationen försäkrar anställda för ett extremt sällsynt försäkringsevenemang. Arbetare får ett lån från banken och betalar som försäkringspremier. Samma dag återbetalas lånet omedelbart av försäkringsbolaget för att förhindra uppkomst av väsentliga förmåner. Arbetare får inkomst från ett försäkringsbolag.
• System med funktionshindrade arbetare. Anställda lämnar företaget och samtidigt hittar ett jobb i en direktörskontrollerad gren av en offentlig organisation (organisation av offentliga funktionshindrade). OOI och företaget tecknar ett kontrakt. För detta avtal betalar företaget ett belopp som motsvarar arbetet för anställda som har permitterats (punkt 23 i artikel 238 i Rysslands skattekod används).
• System förknippat med ett utländskt företag. Den senare är registrerad i offshore-zonen. Personalen i det bosatta företaget överförs till det medan de faktiskt arbetar på samma plats. Eftersom ett utländskt företag inte betalar denna skatt betalas inte en enda social skatt till budgeten.
• Schema förknippat med felaktig ingående av ett studentavtal. Under kontraktets giltighetstid, i enlighet med art. 198 i Rysslands arbetskod, UST betalas inte.
• Bonusprogram. Företagets grundare - ett företag med ett aktieinnehav på mer än 50% - överför medel till företaget för sin kärnverksamhet. De erhållna medlen betalas av företaget till dess anställda som en otillräcklig hjälp. Detta system, förutom UST, bidrar också till skatteflykt och moms.

Optimeringsscheman som FSN utmanar

Den andra gruppen av scheman genomförs enligt metoden för Federal Tax Service-revisionen som undvikande av UST, men den federala lagstiftningen innehåller inte deras direkta förbud. Vi kommer att namnge tre scheman av denna typ:

• autosorsingovaya;
• utdelning;
• i samband med skadliga arbetsförhållanden.

Kärnan i autosourcing-systemet är uppsägning av anställda och deras placering i ett företagsbyrå som verkar enligt ett förenklat system. Ett autosourcingavtal ingås mellan de två företagen. Byrån skickar anställda till företaget och betalar för deras arbete.

• Utdelningssystem. Cheferna för huvudföretaget bildar ett aktiebolag. Vinsten dras tillbaka till denna AO och distribueras.
• Schema förknippat med skadliga arbetsförhållanden. I bilagan till kollektivavtalet - arbetsskyddsavtalet - utgår ersättning till anställda för skadliga arbetsvillkor. Fackföreningen utarbetar en undersökning av jobb genom en handling. Efter certifiering av arbetsplatser betalas personal som arbetar för dem icke-beskattningsbar UST-ersättning (artikel 219 i arbetslagen, klausul 2, Art. 238 och artikel 3, artikel 217 skattekod).

Ovanstående scheman kräver rätt mekanism för användning. De kommer uppenbarligen att falla under kontrollen av en skatterevision. Men om deras ansökan verkligen är lämplig, kommer de i verifieringshandlingen inte att bli en källa till skattetillägg för UST.

System som är relevanta för förfaranden för skatterevision

Den tredje gruppen består av modeller av legitim UST-optimering; vi kommer att namnge tre av dem:

• företagsarbete med enskilda företagare som anställda;
• lönebetalning i form av hyresbetalningar;
• sälja varor till anställda.

Den första modellen innebär registrering av en anställd av en privat företagare, en "förenklad". Ett civilrättsligt avtal ingås med honom. Enskilda företagare betalar hälften av den enskilda skatten i stället för UST.

Den andra modellen är placerad med ett hyresavtal av företaget för den anställdes egendom (vanligtvis en bil eller dator). Enligt punkt 1, artikel 236 skattekod, betalningen av en enda social skatt i detta fall görs inte.

Den tredje modellen kännetecknas av köp av en företagsprodukt från en anställd. Till exempel bilder. Enligt punkt 1, artikel 236, sådana betalningar ingår inte heller i UST-skattebasen.

slutsats

För en utvecklande och tillväxtekonomi är den strategiska frågan att minska skattetrycket.

Nationens fortsatta framsteg och välbefinnande är möjliga med en betydande minskning av skattebördan för små och medelstora företag. I synnerhet skulle sänkning av UST-skattesatsen i Rysslands skattesystem till 20% vara en viktig faktor som bidrar till detaljeringen och utvecklingen av små och medelstora företag. Ett enda socialt bidrag är mer känsligt specifikt för små företag och företagare. För dem skapar det höga kostnader (upp till 40% av lönefonden), samtidigt är dess börda för stora företag betydligt lägre: 15-18%.

Dessutom bör man se ett budgetbildande perspektiv i den skatt som övervägs med utvecklingen av Rysslands inhemska marknad.

I balanserade ekonomier utgör en enda social skatt en betydande andel av de totala skatteintäkterna. Till exempel är dess andel för Japan 38%, för Tyskland - 37%, för Storbritannien - 18%, för Frankrike - 41%.